會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳期常見問題之一

企業(yè)所得稅匯算清繳期常見問題之一1、企業(yè)2014年1月份購進(jìn)材料一批，當(dāng)時(shí)未取得發(fā)票按照暫估入庫處理的，請(qǐng)問2014年4月份申報(bào)一季度報(bào)表時(shí)，是否包括此筆費(fèi)用？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，您企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

2、企業(yè)季度盈利彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)還需要提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告嗎？

答：《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題稅務(wù)處理的公告》（大連市國家稅務(wù)局公告2013年第14號(hào)）第三條規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（稅總發(fā)[2013]26號(hào)）等文件規(guī)定，納稅人稅前彌補(bǔ)以前年度虧損且虧損年度的虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，需同時(shí)報(bào)送由具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的針對(duì)虧損年度的專項(xiàng)報(bào)告。

……

因此，企業(yè)季度盈利彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)不需要提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告，但在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，稅前彌補(bǔ)以前年度虧損且虧損年度的虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，需同時(shí)報(bào)送由具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的針對(duì)虧損年度的專項(xiàng)報(bào)告。

3、企業(yè)購車時(shí)繳納的車輛購置稅是否可以并入到固定資產(chǎn)原值中？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第五十八條第（一）款規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

車輛購置稅為購車時(shí)一次性繳納的稅款，因此，企業(yè)購車時(shí)繳納的車輛購置稅可以并入到固定資產(chǎn)原值中。

4、企業(yè)2013年符合小型微利企業(yè)的相關(guān)條件，請(qǐng)問是否需要到主管局備案？

答：小型微利企業(yè)屬于備查項(xiàng)目，企業(yè)不需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，只需要準(zhǔn)備以下資料備查即可：

1.小型微利企業(yè)情況表；

2.全年各月的《資產(chǎn)負(fù)債表》（已采集的除外）；

3.企業(yè)職工名冊；

4.對(duì)照國家發(fā)布的產(chǎn)業(yè)目錄對(duì)本企業(yè)從事行業(yè)的說明；

5.關(guān)于依法設(shè)置賬簿（已將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的除外）和具備準(zhǔn)確核算自身應(yīng)納稅所得額條件的情況說明。

5、請(qǐng)問小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額應(yīng)該如何計(jì)算？如果我企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額為3萬3，應(yīng)該如何填寫年度所得稅附表五--稅收優(yōu)惠明細(xì)表？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)）第二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、”資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2008]1081號(hào)）規(guī)定，附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中第34行“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)”：填報(bào)納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅率減征的企業(yè)所得稅稅額。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）第一條規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算（即全年各月平均值之和/12），“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算［（年初數(shù)+年末數(shù)）]/2；由于企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），那么：年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×50%×20%。企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策填寫在附表五—稅收優(yōu)惠明細(xì)表第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”（即主表第25行“應(yīng)納稅所得額”與15%乘積）、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”（即全年各月平均值之和/12）、第46行“資產(chǎn)總額”［（年初數(shù)+年末數(shù)）/2］、第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）”。

6、在進(jìn)行所得稅總、分機(jī)構(gòu)分配表計(jì)算時(shí)，工資薪金總額是應(yīng)發(fā)數(shù)還是實(shí)發(fā)數(shù)？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十七條規(guī)定，……

“本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工薪酬，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

……

本辦法所稱上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

……

因此，在進(jìn)行所得稅總、分機(jī)構(gòu)分配表計(jì)算時(shí)，工資薪金總額是應(yīng)發(fā)數(shù)。

7、企業(yè)支付的由勞動(dòng)監(jiān)察大隊(duì)收取的關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的罰款支出是否可以稅前扣除？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

……

（三）稅收滯納金；

……

因此，企業(yè)支付的由勞動(dòng)監(jiān)察大隊(duì)收取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的罰款如果屬于行政性罰款，則不可以稅前扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致