營改增試點一般納稅人只有簡易計稅項目時-與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)的5個問題(老會計人的經(jīng)驗)

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!營改增試點一般納稅人只有簡易計稅項目時，與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)的5個問題（老會計人的經(jīng)驗）5月1日營改增全面推開后，對于試點一般納稅人，針對老項目等，在營改增文件上設(shè)置了較多的、可以選擇適用簡易計稅情形。一般納稅人在過渡期只有簡易計稅項目，所購買設(shè)備和應(yīng)稅服務(wù)等取得的合法扣稅憑證，相關(guān)進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出、什么時候轉(zhuǎn)出，關(guān)系到納稅人的利益是否受損和稅務(wù)風(fēng)險是否存在。如下五個問題經(jīng)常出現(xiàn)，看似簡單，但厘清不易，文中分析及觀點，非官方解讀，謹(jǐn)供參考。

問題一：試點一般納稅人在公司只有簡易計稅項目期間，購買非直接用于簡易計稅項目的辦公用品、其他應(yīng)稅服務(wù)等費用化支出所取得的專用發(fā)票進(jìn)項稅額，是否需轉(zhuǎn)出？

【分析】

相關(guān)文件：

財稅[2016]36號附件一：

“第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)?！?/p>

購買的辦公用品、其他應(yīng)稅服務(wù)（如過路費、住宿費等）如果不是專用于簡易計稅、集體福利、個人消費等不能扣除項目的，其進(jìn)項稅額可不需要轉(zhuǎn)出；但因為公司過渡期只有簡易計稅項目，相關(guān)進(jìn)項稅額不能用于抵減當(dāng)期簡易計稅的應(yīng)納增值稅，只能掛在賬上，成為期末留抵稅額。

如果公司直到注銷前仍只有簡易計稅項目，那么在注銷前需將留抵稅額轉(zhuǎn)出作為費用。

問題二：試點一般納稅人，在只有簡易計稅時所取得的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出？

【分析】

根據(jù)問題一中所列文件及分析，相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出，主要看固定資產(chǎn)使用去向：

其一，如果確定是專用于簡易計稅等不能扣除項目，相關(guān)進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出，以防今后誤將相關(guān)進(jìn)項稅額從銷項稅額中扣除；

其二，如果是公司管理部門采購的、非專用于簡易計稅項目所用的固定資產(chǎn)，如辦公電腦、打印機(jī)等，其進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出；

其三，如果是暫時用于簡易計稅項目，如建筑工程專用設(shè)備，目前尚不確定是否會一直用于簡易計稅項目，也可暫不轉(zhuǎn)出；待確定專用于簡易計稅等不能扣除項目時，再予轉(zhuǎn)出。

這里需要說明的是，財稅[2016]36號文，是指專用于簡易計稅、集體福利和個人消費等項目的進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中扣除，并不是說不能留在進(jìn)項稅額明細(xì)科目中。因公司暫時只有簡易計稅，進(jìn)項稅額顯然不可能抵減簡易計稅的應(yīng)交增值稅。暫時用于簡易計稅項目的建筑工程專用設(shè)備進(jìn)項稅額，即使不作轉(zhuǎn)出，并不等于從銷項稅額中扣除了，所以與文件并不沖突。

問題三：固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額如果轉(zhuǎn)出后，以后如改變用途，可否將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)回用于抵扣？

【分析】

相關(guān)文件：

財稅[2016]36號附件2：一、（四）：

“2.按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：

可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）

“第九條按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

可抵扣進(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證?！?/p>

根據(jù)上述文件，如果已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，如改變用途非專用于不能扣除項目，其進(jìn)項稅額理論上可以抵扣。但是在實際操作時還需要注意符合如下兩個條件：

第一，相關(guān)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)還存在賬面價值。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

假如納稅人為了享受加速折舊稅收優(yōu)惠，同時為了減少會計與稅務(wù)的調(diào)整工作量，如將固定資產(chǎn)單位價值定在5000元，低于5000元的資產(chǎn)已全部費用化，或者凈值較低，則根據(jù)上述公式，進(jìn)項稅額允許扣除的額度就沒有或者很少。

第二，原來取得的相關(guān)扣稅憑證在取得時已掃描認(rèn)證，或雖未認(rèn)證但離開具之日未滿180日，仍在認(rèn)證有效期內(nèi)且可以認(rèn)證通過。

問題四：用于簡易計稅等不能扣除項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，如果存在改變用途的可能，進(jìn)項稅額是先轉(zhuǎn)出再轉(zhuǎn)回；還是可以先不轉(zhuǎn)出？

【分析】

處理各有利弊：

1、先轉(zhuǎn)出、再轉(zhuǎn)回

好處：符合謹(jǐn)慎性原則，避免了專用于簡易計稅等不能扣除項目時，其進(jìn)項稅額從一般計稅的銷項稅額中扣除，最大限度地減少了稅務(wù)風(fēng)險；

不利之處：如果過渡期后相關(guān)資產(chǎn)同時也用于一般計稅項目的，損失了轉(zhuǎn)回之前的可以抵扣的進(jìn)項稅額。見下例：

如：公司2016年5月購置了工程設(shè)備不含稅價1萬元，取得的進(jìn)項稅額為1700元，公司暫時只有簡易計稅項目，為規(guī)避風(fēng)險，公司將1700元全部轉(zhuǎn)出。2017年5月后，該設(shè)備又用于一般計稅項目。假如該設(shè)備會計折舊年限為3年，殘值率為0。

【比較分析】

2016年5月，設(shè)備原值為11700元，從6月開始計提折舊到第二年5月計提折舊年限為12個月，累計折舊為11700/3=3900元

固定資產(chǎn)凈值=11700-3900=7800元

在2017年6月，可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

=7800/1.17*17%=1133.33元。

較之前進(jìn)項稅額減少566.67元（1700-1133.33）。

2、先不轉(zhuǎn)出待確定后再轉(zhuǎn)出

好處：從上例可以看出，假如該資產(chǎn)今后用于一般計稅項目，無疑可以減少進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出損失；

不利之處：如果該固定資產(chǎn)使用全過程，公司仍是簡易計稅，那么最終仍需將相關(guān)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，增加了核算工作量；由于公司進(jìn)項稅額只是掛賬留抵，并沒有減少簡易計稅的應(yīng)納稅額，也不存在納稅風(fēng)險；但如果企業(yè)事后未作轉(zhuǎn)出，且抵減了未來一般計稅銷項稅額，則存在偷稅風(fēng)險。

從納稅人角度，選擇先將增值稅專用發(fā)票認(rèn)證并掛進(jìn)項稅額為優(yōu)；但需要加強(qiáng)管理，避免一直用于簡易計稅但其進(jìn)項稅額誤從銷項稅額中扣除的風(fēng)險。

問題五：納稅人如果同時存在一般計稅和簡易計稅項目的，但所購設(shè)備暫時只用于簡易計稅項目，數(shù)月后會改變用途用于一般計稅項目，該設(shè)備進(jìn)項稅額是否需要先轉(zhuǎn)出，還是可以視為非專用于不能扣除項目、不必轉(zhuǎn)出？

【分析】

這種情形，與試點納稅人暫時只有簡易計稅有所不同。

假如相關(guān)設(shè)備從2016年5月采購，目前專用于簡易計稅工程項目，擬從2016年12月后用于一般計稅項目。根據(jù)文件規(guī)定，在2016年5-11月期間，該設(shè)備是專用于不能扣除項目（非專用于是指相同會計期間，不是先后不同期間），故此期間相關(guān)進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中扣除。

由于公司同時存在一般計稅項目，如果該設(shè)備的進(jìn)項稅額在2016年5月不作轉(zhuǎn)出，則可以視為該進(jìn)項稅額已從銷項稅額中扣除。（這是與上面其他幾個問題的區(qū)別之處）

所以，該設(shè)備進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出，待2016年12月改變用途后，在2017年1月按固定資產(chǎn)凈值和適用稅率計算可以抵扣的進(jìn)項稅額，再將凈值對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)回。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放