T-CERDS 8-2024 企業(yè) ESG報(bào)告鑒證指南

ICS03.100.01CCSA01團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)T/CERDS8—2024企業(yè)ESG報(bào)告鑒證指南GuidelinesontheassuranceofenterpriseESGreports2024-09-30發(fā)布2024-11-01實(shí)施中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展研究會(huì)ⅠT/CERDS8—2024前言 Ⅲ引言 Ⅳ1范圍 12規(guī)范性引用文件 13術(shù)語和定義 14鑒證原則 35鑒證過程 35.1概述 35.2鑒證申請(qǐng) 4 45.2.2評(píng)審 45.2.3簽約 45.3鑒證策劃 55.3.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 55.3.2組成鑒證組 55.3.3鑒證方法 55.3.4鑒證目標(biāo) 65.3.5鑒證范圍 65.3.6鑒證準(zhǔn)則 75.3.7鑒證等級(jí) 75.3.8鑒證計(jì)劃 85.4鑒證實(shí)施 85.4.1收集證據(jù) 85.4.2驗(yàn)證和確認(rèn) 85.5鑒證聲明和鑒證報(bào)告 8 85.5.2鑒證聲明 85.5.3鑒證報(bào)告 96鑒證能力 96.1鑒證機(jī)構(gòu) 96.2鑒證人員 96.3鑒證組 10附錄A(資料性)ESG報(bào)告鑒證流程 11ⅡT/CERDS8—2024附錄B(資料性)ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法示例 12附錄C(資料性)ESG鑒證特定知識(shí)和技能 13參考文獻(xiàn) 14ⅢT/CERDS8—2024本文件按照GB/T1.1—2020《標(biāo)準(zhǔn)化工作導(dǎo)則第1部分:標(biāo)準(zhǔn)化文件的結(jié)構(gòu)和起草規(guī)則》的規(guī)定起草。請(qǐng)注意本文件的某些內(nèi)容可能涉及專利,本文件的發(fā)布機(jī)構(gòu)不承擔(dān)識(shí)別專利的責(zé)任。本文件由中國(guó)質(zhì)量認(rèn)證中心、中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展研究會(huì)聯(lián)合提出。本文件由中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展研究會(huì)歸口。本文件起草單位:中國(guó)質(zhì)量認(rèn)證中心、中國(guó)企業(yè)改革與發(fā)展研究會(huì)、中國(guó)合作貿(mào)易企業(yè)協(xié)會(huì)、國(guó)信聯(lián)合(北京)認(rèn)證中心、山東福洋生物科技股份有限公司、國(guó)家能源投資集團(tuán)有限責(zé)任公司、中國(guó)一重集團(tuán)有限公司、中國(guó)建筑集團(tuán)有限公司、中國(guó)交通建設(shè)集團(tuán)有限公司、國(guó)家電力投資集團(tuán)有限公司發(fā)展研究中心、國(guó)電電力發(fā)展股份有限公司、國(guó)新咨詢有限責(zé)任公司、中國(guó)檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán)廣東有限公司、中國(guó)汽車工程研究院股份有限公司、中汽研華誠(chéng)認(rèn)證(天津)有限公司、中國(guó)投資發(fā)展促進(jìn)會(huì)、北京碧融科技有限公司、同方威視技術(shù)股份有限公司、杭州萬泰認(rèn)證有限公司、杭州市上城區(qū)綠色價(jià)值投資研究中心、企研行(北京)數(shù)據(jù)科技有限公司、深圳市博奕方略企業(yè)管理咨詢有限公司、華信創(chuàng)(北京)認(rèn)證中心有限公司、國(guó)信標(biāo)準(zhǔn)(北京)信用評(píng)價(jià)中心。ⅣT/CERDS8—2024ESG(環(huán)境、社會(huì)以及治理)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心框架,企業(yè)通過發(fā)布ESG報(bào)告來展示其在可持續(xù)發(fā)展方面開展的工作和取得的成效,ESG報(bào)告已逐漸成為企業(yè)展示自身社會(huì)責(zé)任的重要渠道,也是行業(yè)分析師進(jìn)行分析、投資方進(jìn)行決策的重要參考。隨著發(fā)布ESG報(bào)告的企業(yè)數(shù)量快速增長(zhǎng),企業(yè)所披露ESG信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和實(shí)質(zhì)性成為投資方和監(jiān)管部門關(guān)注的焦點(diǎn),對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告實(shí)施鑒證可以解決各利益相關(guān)方的這種關(guān)切。ESG報(bào)告鑒證的目的是評(píng)價(jià)并交流企業(yè)ESG報(bào)告的可信度。通過第三方對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告提供的獨(dú)立鑒證,可提高相關(guān)方對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告內(nèi)容的信任度,滿足投資方和監(jiān)管部門的嚴(yán)格要求,并可提升企業(yè)ESG報(bào)告的真實(shí)性、實(shí)質(zhì)性和可靠性。本文件提出了鑒證的原則,以及在這些原則下如何完成一個(gè)有效的鑒證活動(dòng),為第三方的ESG鑒證活動(dòng)提供了有益指導(dǎo),以提高ESG報(bào)告鑒證活動(dòng)的質(zhì)量和公信力。1T/CERDS8—2024企業(yè)ESG報(bào)告鑒證指南1范圍本文件提供了開展企業(yè)ESG報(bào)告鑒證的指南,包括鑒證原則、鑒證過程和鑒證能力等。本文件適用于第三方鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告中披露的有關(guān)信息進(jìn)行的鑒證活動(dòng)。本文件也能作為第一方、第二方對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證和確認(rèn)的參考。2規(guī)范性引用文件下列文件中的內(nèi)容通過文中的規(guī)范性引用而構(gòu)成本文件必不可少的條款。其中,注日期的引用文件,僅該日期對(duì)應(yīng)的版本適用于本文件;不注日期的引用文件,其最新版本(包括所有修改單)適用于本文件。GB/T32150工業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算和報(bào)告通則GB/T32151(所有部分)溫室氣體排放核算與報(bào)告要求T/CERDS2企業(yè)ESG披露指南3術(shù)語和定義T/CERDS2界定的以及下列術(shù)語和定義適用于本文件。鑒證assurance作為驗(yàn)證(3.2)和/或確認(rèn)(3.3)過程的結(jié)果,鑒證聲明(3.8)可放置在ESG報(bào)告(3.9)中以提供對(duì)所披露的ESG信息的信任程度。[來源:ISO14016:2020,3.1.1,有修改]3.2驗(yàn)證verification核查通過提供客觀證據(jù),對(duì)規(guī)定的要求已得到滿足的宣稱的認(rèn)定。注1:就本文件而言,認(rèn)定與ESG報(bào)告中的數(shù)據(jù)或其他信息有關(guān)。注2:驗(yàn)證包括確定ESG報(bào)告中的ESG績(jī)效或其他信息是否真實(shí)、正確的評(píng)估過程,驗(yàn)證基于歷史信息和數(shù)據(jù)。[來源:GB/T27029—2022,3.3,有修改]3.3確認(rèn)validation審定通過提供客觀證據(jù),對(duì)特定的未來預(yù)期用途要求已得到滿足的宣稱的認(rèn)定。注1:客觀證據(jù)來自真實(shí)的或是模擬的情況。注2:確認(rèn)被認(rèn)為是一個(gè)評(píng)估假設(shè)、限制和方法合理性的過程,這些假設(shè)、限制或方法支持對(duì)未來活動(dòng)結(jié)果的認(rèn)定。注3:確認(rèn)適用于基于演算信息的關(guān)于未來預(yù)期用途的宣稱(合理性認(rèn)定)。2T/CERDS8—2024[來源:GB/T27029—2022,3.2,有修改]3.4ESG報(bào)告ESGreport企業(yè)披露的其在一定時(shí)間段內(nèi)的ESG績(jī)效信息。注:ESG報(bào)告也被稱作可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。[來源:ISO14016:2020,3.3.1,有修改]3.5實(shí)質(zhì)性materiality對(duì)預(yù)期用戶的重要性。注:實(shí)質(zhì)性適用于ESG報(bào)告中可能影響預(yù)期用戶決策的問題或事項(xiàng),包括ESG報(bào)告中的錯(cuò)誤陳述(3.15)。[來源:ISO14016:2020,3.3.4,有修改]3.6鑒證客戶(3.11)和鑒證機(jī)構(gòu)(3.10)之間就ESG報(bào)告鑒證所達(dá)成的安排。注:就本文件而言,“安排”包括合同約定,以及提供鑒證所開展的活動(dòng)。[來源:ISO14016:2020,3.1.2,有修改]3.7議題issue對(duì)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和利益相關(guān)方具有影響的事項(xiàng)或因素。[來源:上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第14號(hào)—可持續(xù)發(fā)展報(bào)告(試行),有修改]3.8鑒證聲明assurancestatement鑒證機(jī)構(gòu)所出具的針對(duì)鑒證業(yè)務(wù)(3.6)的結(jié)果的聲明。注1:鑒證聲明提供了對(duì)所開展的鑒證活動(dòng)的簡(jiǎn)要描述,以及對(duì)ESG披露信息能給予的鑒證等級(jí)(3.16)的意見。注2:鑒證聲明本身并不提供合同或其他法律擔(dān)保。[來源:ISO14016:2020,3.1.9,有修改]3.9鑒證報(bào)告assurancereport對(duì)鑒證業(yè)務(wù)(3.6)及其結(jié)果進(jìn)行描述的文件。[來源:ISO14016:2020,3.1.8]鑒證機(jī)構(gòu)assuranceprovider從事鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)。注:鑒證人員是機(jī)構(gòu)中參與鑒證業(yè)務(wù)的個(gè)人。[來源:ISO14016:2020,3.1.7,有修改]鑒證客戶assuranceclient提出鑒證(3.1)申請(qǐng)的組織或人員,且其申請(qǐng)已得到鑒證機(jī)構(gòu)(3.10)的受理。注:鑒證客戶可以是報(bào)告企業(yè)或基于監(jiān)管和合同權(quán)力而要求鑒證的其他組織。[來源:ISO14016:2020,3.1.4]鑒證準(zhǔn)則assurancecriria用于與客觀證據(jù)進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)或要求,以評(píng)價(jià)企業(yè)ESG報(bào)告(3.4)中的信息得出結(jié)論。3T/CERDS8—2024注:要求可以是自愿的、合同規(guī)定的或法規(guī)要求的。[來源:ISO14016:2020,3.1.5有修改]鑒證依據(jù)assurancestandard鑒證機(jī)構(gòu)(3.10)開展鑒證活動(dòng)所依據(jù)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)或文件。注1:鑒證標(biāo)準(zhǔn)如ISAE3000、AA1000AS、ISO14064-3、本文件等;注2:文件可以是鑒證機(jī)構(gòu)自行開發(fā)的指導(dǎo)鑒證活動(dòng)開展的流程、方法等。評(píng)審review鑒證機(jī)構(gòu)(3.10)對(duì)鑒證申請(qǐng)及相關(guān)材料進(jìn)行檢查,以確定能否受理鑒證申請(qǐng)的過程。錯(cuò)誤陳述misstatementESG報(bào)告中出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏或失實(shí)的陳述。注1:錯(cuò)誤陳述可以是定性或定量的信息。注2:錯(cuò)誤陳述可能是無意的,也可能是故意的(包括欺詐)。注3:實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述(重大錯(cuò)誤陳述)是指可能影響到預(yù)期用戶所作決定的錯(cuò)誤陳述。鑒證等級(jí)levelofassurance對(duì)ESG報(bào)告(3.4)內(nèi)容的信任程度。[來源:GB/T27029—2020,3.15,有修改]4鑒證原則ESG報(bào)告鑒證遵循下列原則。a)證據(jù)可信:客觀證據(jù)宜是可驗(yàn)證的,鑒證人員宜以可用信息的樣本為基礎(chǔ),使用適當(dāng)?shù)某闃臃椒▉慝@得客觀證據(jù),客觀證據(jù)獲取的深度和廣度與鑒證等級(jí)密切相關(guān)。b)風(fēng)險(xiǎn)考量:鑒證機(jī)構(gòu)宜將基于風(fēng)險(xiǎn)的方法運(yùn)用到鑒證業(yè)務(wù)中?；陲L(fēng)險(xiǎn)的方法對(duì)鑒證的策劃、實(shí)施和結(jié)果具有重要影響。c)職業(yè)素養(yǎng):鑒證人員需珍視他們所執(zhí)行的任務(wù)的重要性以及鑒證機(jī)構(gòu)和鑒證客戶對(duì)他們的信任。在工作中具有職業(yè)素養(yǎng)的一個(gè)重要因素是能夠在所有情況下做出審慎、合理的判斷。d)能力契合:鑒證人員宜具備開展鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能、資格、經(jīng)歷,并在鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施過程中證明具備這些能力。e)獨(dú)立性:鑒證人員宜獨(dú)立于受驗(yàn)證和確認(rèn)的活動(dòng),沒有利益上的沖突,不帶偏見。f)保密性:信息不能被鑒證人員和鑒證機(jī)構(gòu)用以謀求個(gè)人利益,或以損害鑒證客戶合法利益等形式使用。這一概念包括對(duì)敏感或保密信息的正確處理。g)表述公正:真實(shí)、準(zhǔn)確地報(bào)告,鑒證聲明、鑒證報(bào)告宜真實(shí)、準(zhǔn)確地反映鑒證活動(dòng)的結(jié)果。5鑒證過程5.1概述一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的鑒證過程通常包括鑒證申請(qǐng)(5.2)、鑒證策劃(5.3)、鑒證實(shí)施(5.4)、鑒證聲明和鑒證報(bào)告(5.5)等階段,典型的ESG報(bào)告鑒證流程見附錄A。4T/CERDS8—20245.2鑒證申請(qǐng)申請(qǐng)鑒證的組織或人員向鑒證機(jī)構(gòu)提出鑒證申請(qǐng)時(shí),鑒證機(jī)構(gòu)宜要求其提供必要的信息,包括但不限于:a)企業(yè)基本信息,包括其名稱、場(chǎng)所、產(chǎn)品/服務(wù)、規(guī)模;b)企業(yè)所披露的ESG信息,如ESG報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告;c)企業(yè)ESG報(bào)告所執(zhí)行的披露標(biāo)準(zhǔn);d)鑒證報(bào)告及鑒證聲明的預(yù)期用戶;申請(qǐng)鑒證的組織或人員通常是發(fā)布ESG報(bào)告的企業(yè)(即報(bào)告企業(yè)),也可以是采信ESG報(bào)告的任何一個(gè)利益相關(guān)方,如投資方、監(jiān)管部門或該企業(yè)的客戶等。5.2.2評(píng)審5.2.2.1鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)提交的鑒證申請(qǐng)及相關(guān)信息進(jìn)行評(píng)審,以確定是否可以受理該申請(qǐng)并確認(rèn):a)有關(guān)信息足以制訂鑒證計(jì)劃;b)鑒證機(jī)構(gòu)有能力并能夠?qū)嵤╄b證活動(dòng);c)有關(guān)信息能夠使人了解企業(yè)所處的環(huán)境。鑒證申請(qǐng)的評(píng)審結(jié)果應(yīng)形成記錄,對(duì)于不受理的鑒證申請(qǐng)記錄理由并通知提出申請(qǐng)的組織或人員。5.2.2.2評(píng)審的輸出還宜包括:a)鑒證所需的資源,包括鑒證組能力;b)鑒證需要的時(shí)長(zhǎng)、鑒證人日;c)鑒證時(shí)間安排、鑒證活動(dòng)實(shí)施時(shí)間、結(jié)果交付的時(shí)間;d)鑒證的方式,如人員訪談、文件審查、現(xiàn)場(chǎng)審核、信息驗(yàn)證。5.2.3簽約鑒證機(jī)構(gòu)宜與每個(gè)鑒證客戶簽訂在法律上具有強(qiáng)制實(shí)施力的鑒證合約,并就相關(guān)條款內(nèi)容達(dá)成一致意見,包括:a)鑒證的對(duì)象,如××年度的ESG報(bào)告;b)鑒證目標(biāo),可包括鑒證聲明的預(yù)期用戶;c)鑒證范圍,包括鑒證所覆蓋的企業(yè)名稱、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍、時(shí)期;d)鑒證準(zhǔn)則,ESG報(bào)告所依據(jù)的披露標(biāo)準(zhǔn)、要求;e)鑒證等級(jí):合理保證或有限保證;f)鑒證所交付的成果,可選擇:—鑒證聲明,—鑒證報(bào)告及相應(yīng)內(nèi)容要求。g)鑒證活動(dòng)實(shí)施時(shí)間;h)保密規(guī)定;i)鑒證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性聲明;j)報(bào)告企業(yè)積極配合鑒證機(jī)構(gòu)實(shí)施鑒證的聲明。鑒證合約內(nèi)容宜足夠充分、詳細(xì),以便鑒證機(jī)構(gòu)能夠策劃鑒證業(yè)務(wù)所需的資源,并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成鑒證業(yè)務(wù)。5T/CERDS8—20245.3鑒證策劃5.3.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在開展鑒證活動(dòng)策劃之前,鑒證機(jī)構(gòu)宜對(duì)擬開展的鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià),以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并確定需要在鑒證業(yè)務(wù)中驗(yàn)證的報(bào)告過程和ESG報(bào)告內(nèi)容的關(guān)鍵要素。注1:風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果將會(huì)影響鑒證方法、程序、鑒證時(shí)間和鑒證組成員的選擇,評(píng)價(jià)結(jié)果還可能會(huì)引起鑒證范圍和鑒證等級(jí)的變更。注2:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的詳略程度可能因不同報(bào)告企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜性、影響、合規(guī)義務(wù),以及ESG報(bào)告的復(fù)雜性、預(yù)期用戶的要求、所尋求的鑒證等級(jí)而不同。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的輸入信息包括但不限于:a)企業(yè)所處的環(huán)境,如所處行業(yè)、上市情況;b)企業(yè)運(yùn)作的性質(zhì),包括其產(chǎn)品、服務(wù)、活動(dòng)、設(shè)施等;c)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu);d)企業(yè)是否存在行政處罰等負(fù)面信息;e)企業(yè)ESG報(bào)告發(fā)布的歷史情況及鑒證情況;f)企業(yè)ESG報(bào)告過程的成熟度;g)企業(yè)ESG實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別、確定過程;h)企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量保證過程;i)企業(yè)監(jiān)測(cè)和計(jì)算ESG績(jī)效的方法。鑒證機(jī)構(gòu)宜根據(jù)擬定的鑒證等級(jí),采用公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法來開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。注:GB/T24353提供了風(fēng)險(xiǎn)管理,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指南。5.3.2組成鑒證組5.3.2.1總則鑒證機(jī)構(gòu)宜建立并實(shí)施一個(gè)系統(tǒng)化的過程,用以分析每項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的能力要求,在確保鑒證組能力和公正性的基礎(chǔ)上選擇并組成鑒證組;任命一名鑒證組長(zhǎng),負(fù)責(zé)鑒證活動(dòng)的策劃、過程控制和結(jié)果報(bào)告。5.3.2.2選擇鑒證組鑒證組的選擇宜足以能夠?qū)崿F(xiàn)鑒證目標(biāo),并滿足鑒證合約中的相應(yīng)要求。在確定鑒證組的構(gòu)成和規(guī)模時(shí),宜考慮但不限于如下因素:a)鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)模和復(fù)雜性;b)鑒證類型和時(shí)間等基本要素;c)為達(dá)到鑒證目標(biāo),鑒證組所需的整體能力(見6.3)。5.3.3鑒證方法5.3.3.1鑒證機(jī)構(gòu)宜確定鑒證方法,包括與ESG報(bào)告相關(guān)的定性和定量信息的收集方法,以及對(duì)信息進(jìn)行分析、計(jì)算的方法和技術(shù)。只有可驗(yàn)證的信息才能作為客觀證據(jù),用于對(duì)照鑒證準(zhǔn)則形成鑒證結(jié)論。數(shù)據(jù)信息(定量信息)可以是真實(shí)的、實(shí)際發(fā)生的歷史數(shù)據(jù),也可以是模擬的、預(yù)測(cè)未來活動(dòng)的數(shù)據(jù)。5.3.3.2在確定鑒證方法時(shí),鑒證機(jī)構(gòu)宜考慮可能導(dǎo)致鑒證聲明中出現(xiàn)重大錯(cuò)誤陳述和不符合的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)可能與下列因素有關(guān):a)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果;6T/CERDS8—2024b)完成鑒證任務(wù)所需的適當(dāng)資源;c)擬實(shí)施的抽樣;d)對(duì)約束和限制條件的識(shí)別;e)鑒證組應(yīng)具備的能力。5.3.3.3收集客觀證據(jù)的方法包括但不限于:a)面談,如與管理者、員工,及其他利益相關(guān)方的交談;b)觀察,如現(xiàn)場(chǎng)觀察企業(yè)的設(shè)施設(shè)備(包括基礎(chǔ)設(shè)施、生產(chǎn)設(shè)備、污染治理設(shè)備、安全設(shè)施、職業(yè)危害防護(hù)設(shè)備等)、員工的現(xiàn)場(chǎng)操作等;c)評(píng)審相關(guān)文件信息,如運(yùn)行記錄、監(jiān)測(cè)報(bào)告、能源消耗統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)計(jì)劃、產(chǎn)量記錄等;d)重新計(jì)算,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和計(jì)算的方法宜采用公認(rèn)的科學(xué)方法,如對(duì)企業(yè)二氧化碳排放量的計(jì)算宜使用GB/T32150和GB/T32151。注:對(duì)溫室氣體排放的驗(yàn)證和確認(rèn)可參考ISO14064-3。附錄B給出了ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法的示例。5.3.3.4鑒證機(jī)構(gòu)通過以下方法對(duì)實(shí)質(zhì)性進(jìn)行評(píng)估:a)判斷企業(yè)是否建立了科學(xué)、合理的實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別和確定的過程;b)驗(yàn)證所確定的實(shí)質(zhì)性議題是否與其建立的方法相一致;c)確認(rèn)企業(yè)所選擇的實(shí)質(zhì)性議題是否與相關(guān)的ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)、適用的法律法規(guī)要求以及ESG報(bào)告使用者和有關(guān)的利益相關(guān)方的需求和期望相吻合;d)驗(yàn)證針對(duì)實(shí)質(zhì)性議題所披露的ESG績(jī)效信息是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,是否存在重大錯(cuò)誤陳述。5.3.4鑒證目標(biāo)鑒證目標(biāo)明確了鑒證業(yè)務(wù)需要完成的工作和達(dá)成的目的。鑒證目標(biāo)是指判定ESG報(bào)告在哪些方面、多大程度上符合預(yù)期使用者的需求和期望(如符合性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、實(shí)質(zhì)性、可比性、及時(shí)性等)。鑒證目標(biāo)為特定的鑒證準(zhǔn)則評(píng)價(jià)提供了框架,如ESG報(bào)告信息的準(zhǔn)確和完整性,以及數(shù)據(jù)收集、分析和報(bào)告過程的可靠性/可信度。有關(guān)鑒證目標(biāo)的表述示例如下:a)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告對(duì)有關(guān)披露標(biāo)準(zhǔn)的滿足情況;b)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和實(shí)質(zhì)性;c)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告編寫過程是否滿足預(yù)期使用者的要求;d)評(píng)價(jià)ESG實(shí)質(zhì)性議題的確定過程是否科學(xué)、合理;e)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告對(duì)鑒證準(zhǔn)則的滿足程度,報(bào)告中是否存在重大錯(cuò)誤陳述。5.3.5鑒證范圍鑒證范圍是ESG鑒證工作的程度和邊界,鑒證范圍應(yīng)當(dāng)與鑒證目標(biāo)相協(xié)調(diào),且通常與針對(duì)ESG披露信息和披露過程開展鑒證活動(dòng)的范圍相一致。鑒證范圍包括鑒證活動(dòng)所涉及的企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)范圍、場(chǎng)所、數(shù)據(jù)所覆蓋的時(shí)期,ESG報(bào)告的信息內(nèi)容等方面。在確定鑒證范圍時(shí),至少考慮如下因素:a)報(bào)告企業(yè)在職能、地理位置、所有權(quán)及運(yùn)行上的邊界;b)報(bào)告企業(yè)用于確定ESG報(bào)告的范圍和內(nèi)容的過程,包括ESG報(bào)告的編制時(shí)間和報(bào)告期(報(bào)告所覆蓋的特定時(shí)間段);c)擬評(píng)價(jià)的ESG報(bào)告信息,包括任何的數(shù)據(jù)和信息形式的組合;7T/CERDS8—2024系統(tǒng);e)相關(guān)方的需求和期望的收集和處理過程;f)ESG報(bào)告的預(yù)期用戶以及這些用戶各自對(duì)報(bào)告的要求;g)編制ESG報(bào)告和鑒證活動(dòng)中所使用的任何披露標(biāo)準(zhǔn)、文件和要求;h)實(shí)質(zhì)性確定過程以及所確定的實(shí)質(zhì)性議題;i)對(duì)鑒證活動(dòng)范圍的任何約束和限制。鑒證范圍(包括任何范圍的變更)需要與鑒證客戶達(dá)成一致并形成文件。5.3.6鑒證準(zhǔn)則5.3.6.1鑒證準(zhǔn)則用于評(píng)價(jià)擬鑒證的ESG報(bào)告,在策劃鑒證活動(dòng)時(shí),鑒證機(jī)構(gòu)宜就鑒證準(zhǔn)則與鑒證客戶達(dá)成一致,鑒證準(zhǔn)則宜與鑒證目標(biāo)相協(xié)調(diào)。5.3.6.2鑒證準(zhǔn)則宜與ESG報(bào)告編制過程、ESG報(bào)告中的信息、鑒證范圍及鑒證等級(jí)等相適應(yīng)。5.3.6.3鑒證準(zhǔn)則的來源包括但不限于:a)與ESG信息披露相關(guān)的政策、指引,如:我國(guó)三大證券交易所發(fā)布的可續(xù)發(fā)展報(bào)告指引(試行),香港聯(lián)交所環(huán)境、社會(huì)及管制報(bào)告指引;b)與ESG信息披露相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),如:GRISustainabilityReportingStandards,IFRSsustain-abilityDisclosurestandards,AA1000AccountabilityPrinciple,T/CERDS2;c)公認(rèn)的利益相關(guān)方參與框架,如AA1000SES;d)公認(rèn)的實(shí)質(zhì)性確定框架;e)ESG合規(guī)義務(wù),如與ESG相關(guān)的法律法規(guī)要求;f)報(bào)告企業(yè)或預(yù)期用戶制定的準(zhǔn)則。5.3.7鑒證等級(jí)5.3.7.1鑒證等級(jí)是鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告中所披露的ESG信息提供保證程度的體現(xiàn),一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所提供的鑒證等級(jí)是與其鑒證目標(biāo)、鑒證范圍、鑒證準(zhǔn)則、可獲得的資源以及驗(yàn)證和確認(rèn)過程相關(guān)的。較高的鑒證等級(jí)可以增加ESG報(bào)告使用方對(duì)所披露ESG信息的信賴感。經(jīng)過鑒證的ESG報(bào)告,其鑒證等級(jí)可以顯示在客戶的ESG報(bào)告中。5.3.7.2鑒證等級(jí)通常被劃分為兩種:a)合理保證:鑒證機(jī)構(gòu)提供一種合理但不是絕對(duì)的保證等級(jí),它表示企業(yè)ESG報(bào)告中的信息是實(shí)質(zhì)性正確的;b)有限保證:與合理保證的區(qū)別是它不像合理保證那樣強(qiáng)調(diào)對(duì)支持ESG報(bào)告中的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行具體的試驗(yàn)。對(duì)于有限保證,鑒證機(jī)構(gòu)要做到不使預(yù)期用戶將其誤認(rèn)為合理保證。相對(duì)于合理保證,有限保證的保證程度相對(duì)較低,因此提供有限保證的鑒證活動(dòng)的復(fù)雜程度相對(duì)較低,需要的鑒證時(shí)間也相對(duì)較少。合理保證與有限保證在鑒證目標(biāo)、證據(jù)收集程序、證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量、企業(yè)ESG報(bào)告的可信度、鑒證聲明等方面都有所不同。對(duì)于ESG報(bào)告中所陳述的基于預(yù)測(cè)的前瞻性信息,鑒證等級(jí)宜為有限保證。5.3.7.3鑒證等級(jí)會(huì)影響證據(jù)收集的范圍、程度和花費(fèi)的時(shí)間,鑒證等級(jí)需要由鑒證機(jī)構(gòu)與鑒證客戶在鑒證活動(dòng)實(shí)施前商議確定。在確定鑒證等級(jí)時(shí),鑒證機(jī)構(gòu)需要確認(rèn)鑒證客戶是否考慮了ESG報(bào)告的預(yù)期使用者及利益相關(guān)方的需求和期望。5.3.7.4鑒證人員在鑒證過程中不能更改鑒證等級(jí),如果需要變更鑒證等級(jí),則需要終止此次鑒證活動(dòng)并開始一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)。8T/CERDS8—20245.3.8鑒證計(jì)劃鑒證組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制鑒證計(jì)劃,鑒證計(jì)劃至少包含如下信息:a)鑒證目標(biāo);b)鑒證交付的成果;c)鑒證范圍;d)鑒證準(zhǔn)則;e)鑒證依據(jù):f)鑒證等級(jí);g)鑒證時(shí)間安排;h)任務(wù)和活動(dòng),包括證據(jù)收集方式、所需的資源、時(shí)間安排及對(duì)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)的訪問;i)鑒證組成員及各自的能力和任務(wù)。鑒證計(jì)劃應(yīng)在鑒證實(shí)施前提交給鑒證客戶,鑒證計(jì)劃的調(diào)整需要得到客戶的確認(rèn)。5.4鑒證實(shí)施5.4.1收集證據(jù)鑒證組通過采用文件評(píng)審、抽樣、觀察、交談等方法(見5.3.3)收集充分的客觀證據(jù),如原始數(shù)據(jù)/信息、行政許可文件、法規(guī)符合性證明文件、監(jiān)測(cè)報(bào)告、檢測(cè)數(shù)據(jù)以及監(jiān)管部門公開的信息等,客觀證據(jù)應(yīng)是可追溯的和可驗(yàn)證的。收集客觀證據(jù)過程的復(fù)雜程度及證據(jù)的多少與下列因素有關(guān):a)鑒證目標(biāo)、范圍和準(zhǔn)則;b)鑒證等級(jí):合理保證或有限保證;c)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果,如導(dǎo)致重大錯(cuò)誤陳述的可能性大小;d)報(bào)告企業(yè)的合規(guī)義務(wù)情況;e)企業(yè)ESG報(bào)告形成的過程,包括數(shù)據(jù)的收集、分析、聚合和計(jì)算方法;f)企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)方面的重大影響。鑒證組收集的證據(jù)宜足以實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo),并基于商定的鑒證等級(jí)實(shí)現(xiàn)鑒證報(bào)告和鑒證聲明的編制。5.4.2驗(yàn)證和確認(rèn)鑒證組將收集、計(jì)算或模擬而得到的客觀證據(jù)與ESG報(bào)告中的信息進(jìn)行比對(duì)、驗(yàn)證和確認(rèn),對(duì)照鑒證目標(biāo)評(píng)價(jià)ESG報(bào)告信息的情況(如是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整),以及企業(yè)ESG報(bào)告的內(nèi)容是否滿足相應(yīng)鑒證準(zhǔn)則的要求,報(bào)告過程是否具有實(shí)質(zhì)性并科學(xué)、合理。驗(yàn)證和確認(rèn)過程宜形成記錄。5.5鑒證聲明和鑒證報(bào)告5.5.1總則根據(jù)鑒證合約,鑒證機(jī)構(gòu)可向鑒證客戶提供如下任何一種或兩種輸出:a)鑒證聲明:可被公眾查閱并可在企業(yè)ESG報(bào)告中引用;b)鑒證報(bào)告:對(duì)鑒證活動(dòng)的詳細(xì)描述和結(jié)論。5.5.2鑒證聲明鑒證機(jī)構(gòu)出具的鑒證聲明至少包括如下內(nèi)容:9T/CERDS8—2024a)鑒證客戶;委托實(shí)施鑒證的組織名稱;b)鑒證對(duì)象:包括報(bào)告企業(yè)名稱,及對(duì)所鑒證的ESG披露信息的描述,如ESG報(bào)告名稱;c)鑒證目標(biāo);d)鑒證范圍;e)鑒證準(zhǔn)則;f)鑒證依據(jù);g)鑒證時(shí)間;h)鑒證所采用的方法和程序;i)鑒證結(jié)論,包括:—基于鑒證等級(jí)和鑒證目標(biāo)對(duì)ESG報(bào)告內(nèi)容的符合性情況的結(jié)論性表述;—ESG報(bào)告體現(xiàn)實(shí)質(zhì)性議題的程度;注:鑒證業(yè)務(wù)的鑒證等級(jí)不同,其鑒證結(jié)論的提出方式也不同,通常合理保證的鑒證業(yè)務(wù)需要以積極方式提出結(jié)論,而有限保證的鑒證業(yè)務(wù)則以消極方式提出結(jié)論。j)局限性說明,包括任何的約束、限制;k)鑒證機(jī)構(gòu)的能力和獨(dú)立性說明;l)鑒證機(jī)構(gòu)的名稱、簽名(或簽章),出具鑒證聲明的日期。5.5.3鑒證報(bào)告鑒證機(jī)構(gòu)可依據(jù)鑒證合約的約定,編制詳細(xì)的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告可以在鑒證客戶內(nèi)部供管理者使用,也可以提供給相關(guān)方(如投資方、監(jiān)管部門等),作為進(jìn)一步提升對(duì)其ESG報(bào)告信心的依據(jù)。鑒證報(bào)告包括支持形成鑒證聲明的補(bǔ)充信息,可包括:a)鑒證聲明;b)鑒證組的詳細(xì)信息,包括能力;c)實(shí)質(zhì)性議題披露的情況,包括符合和存在問題的情況;d)有關(guān)ESG報(bào)告和報(bào)告過程的改進(jìn)建議。除了上述信息外,鑒證報(bào)告還可包括在鑒證合約中所約定的其他內(nèi)容。認(rèn)證機(jī)構(gòu)出具鑒證聲明和(或)鑒證報(bào)告后,鑒證業(yè)務(wù)即告結(jié)束。6鑒證能力6.1鑒證機(jī)構(gòu)6.1.1鑒證機(jī)構(gòu)宜是具備能力且具有良好市場(chǎng)信譽(yù)的第三方合格評(píng)定機(jī)構(gòu)(如被市場(chǎng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)資質(zhì)的認(rèn)證機(jī)構(gòu)),取得公認(rèn)的ESG鑒證資質(zhì)(如取得AA1000、ISAE3000等鑒證標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用資質(zhì),被授權(quán)應(yīng)用本文件開展鑒證等)。6.1.2鑒證機(jī)構(gòu)宜建立對(duì)鑒證業(yè)務(wù)受理、策劃、實(shí)施、出具聲明和報(bào)告等過程的質(zhì)量控制措施,以及對(duì)鑒證人員和鑒證組能力確定和評(píng)價(jià)的過程,以確保鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量及公正性和有效性。注:鑒證機(jī)構(gòu)可參考GB/T27029來建立完善對(duì)機(jī)構(gòu)的管理和能力評(píng)價(jià)機(jī)制。6.2鑒證人員6.2.1ESG鑒證人員宜具備以下資格或其中之一:a)環(huán)境領(lǐng)域相適宜的資質(zhì),如環(huán)境管理體系審核員、碳排放核查員、能源管理體系審核員;b)社會(huì)領(lǐng)域相適宜的資質(zhì),如社會(huì)責(zé)任管理體系審核員、職業(yè)健康安全管理體系審核員;c)治理領(lǐng)域相適宜的資質(zhì),如質(zhì)量管理體系審核員、合規(guī)管理體系審核員;10T/CERDS8—2024d)國(guó)際或國(guó)內(nèi)權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的ESG鑒證人員資質(zhì)。62.2ESG鑒證人員宜具備開展ESG鑒證業(yè)務(wù)所需要的特定知識(shí)和技能,這包括ESG相關(guān)的知識(shí)和技能,以及與驗(yàn)證和確認(rèn)相關(guān)的知識(shí)和技能。附錄C給出了開展ESG鑒證業(yè)務(wù)需要的特定知識(shí)和技能。6.3鑒證組ESG鑒證組宜具有與特定鑒證業(yè)務(wù)的鑒證目標(biāo)、鑒證范圍以及鑒證準(zhǔn)則相關(guān)的能力,在確定所需要的能力時(shí),宜考慮如下因素:a)鑒證機(jī)構(gòu)管理、策劃和實(shí)施鑒證活動(dòng)的方法;b)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍;c)報(bào)告企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度,以及鑒證范圍內(nèi)產(chǎn)品和服務(wù)的種類;d)鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度,如:—報(bào)告企業(yè)數(shù)據(jù)收集方法或過程及管理情況,—擬鑒證的信息;e)ESG報(bào)告中的ESG績(jī)效指標(biāo);f)其他要求,如由相關(guān)方提出的要求。11T/CERDS8—2024附錄A(資料性)ESG報(bào)告鑒證流程圖A.1給出了一個(gè)典型的ESG報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的流程。圖A.1典型的ESG報(bào)告鑒證流程12T/CERDS8—2024附錄B(資料性)ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法示例表B.1給出了ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法的示例,鑒證組可根據(jù)鑒證項(xiàng)目和鑒證客戶的具體情況采用下列或其他的有效方法來進(jìn)行客戶證據(jù)的收集和驗(yàn)證。表B.1ESG客觀證據(jù)收集和驗(yàn)證方法示例方法客觀證據(jù)收集驗(yàn)證E領(lǐng)域S領(lǐng)域G領(lǐng)域政府/監(jiān)管部門公開網(wǎng)站信息搜集√√√√客戶ESG管理制度、實(shí)質(zhì)性確定原則、信息披露過程等的評(píng)審√√√√√現(xiàn)場(chǎng)收集客戶的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)量、產(chǎn)值等信息(生產(chǎn)√√√收集第三方出具的污染物排放監(jiān)測(cè)報(bào)告√√√計(jì)算各類污染物的排放量、排放強(qiáng)度√√收集第三方出具的作業(yè)場(chǎng)所職業(yè)危害因素檢測(cè)報(bào)告√√√現(xiàn)場(chǎng)查看污染物排放情況、安全措施/職業(yè)危害防護(hù)措施√√√√訪談?dòng)嘘P(guān)管理人員、員工√√√√√咨詢ESG報(bào)告的預(yù)期用戶和報(bào)告企業(yè)的利益相關(guān)方√√√√√現(xiàn)場(chǎng)收集企業(yè)能源使用種類、能源消耗等原始數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息√√計(jì)算能源消耗強(qiáng)度、碳排放強(qiáng)度等績(jī)效數(shù)據(jù)√√收集與企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量有關(guān)信息,如產(chǎn)品檢驗(yàn)報(bào)告、顧客投訴、滿意度調(diào)查等√√√收集員工權(quán)益相關(guān)信息,如員工培訓(xùn)、員工保險(xiǎn)制度、休假制度及實(shí)際