《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-第九模塊 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

2025/3/121第九模塊會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2025/3/122一.會(huì)計(jì)政策概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。2025/3/123一.會(huì)計(jì)政策概念（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)政策選擇適用性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展2、會(huì)計(jì)政策的層次性3、會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性2025/3/124二.會(huì)計(jì)政策變更

（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件1、法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。2025/3/1252、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。二.會(huì)計(jì)政策變更

2025/3/126（一）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理；1、國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；2、國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列三.會(huì)計(jì)政策變更的核算2025/3/127報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。（三）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無(wú)法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。三.會(huì)計(jì)政策變更的核算2025/3/128

(一)追溯調(diào)整法運(yùn)用的具體步驟：

①計(jì)算確定累積影響數(shù)；

②進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；

③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；

④批露

四.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法2025/3/129例1：2007年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)建造合同的收入由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較全，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33%，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，兩種方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)如下表：不同方法確認(rèn)的建造合同稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)單位：元年度完工百分比法完成合同法2003年以前200000015000002003年120000010000002004年90000012000002005年10000008000002006年130000011000002007年150000016000002025/3/1210第一步：計(jì)算累積影響數(shù)年度完工百分比法完成合同法稅前差異所得稅影響稅后差異2003年以前200000015000005000001650003350002003年12000001000000200000660001340002004年9000001200000-300000-99000-2010002005年1000000800000200000660001340002006年1300000110000020000066000134000小計(jì)640000056000008000002640005360002007年15000001600000-100000-33000-67000總計(jì)790000072000007000002310004690002025/3/1211會(huì)計(jì)處理：①調(diào)整利潤(rùn)及遞延所得稅借：工程施工800000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)536000遞延所得稅負(fù)債264000②調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)53600貸：盈余公積536002025/3/1212資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)企01表

編制單位：甲股份有限公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后......……存貨980000010600000（980+80）盈余公積17000001753600(170+5.36)未分配利潤(rùn)6000001082400(60+53.6-5.36)…………2025/3/1213利潤(rùn)表

會(huì)企02表

編制單位：甲股份有限公司2007年度單位：元項(xiàng)目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營(yíng)業(yè)收入1800000018500000減：營(yíng)業(yè)成本1300000013300000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)39000004100000三、利潤(rùn)總額406000004260000(406+20)減：所得稅費(fèi)用13398001405800(133.98+6.6)四、凈利潤(rùn)27202002854200(272.02+13.4)2025/3/1214股東權(quán)益變動(dòng)表

會(huì)企04表

編制單位：甲股份有限公司2007年12月31日單位：元項(xiàng)目本年金額………盈余公積未分配利潤(rùn)…一、上年年末余額1700000600000加：會(huì)計(jì)政策變更53600482400(53.6-5.36)前期差錯(cuò)更正……二、本年年初余額17536000(170+5.36)1082400(60+48.24)2025/3/1215附注說(shuō)明:2007年甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2006年的比較報(bào)表已重新表述。2007年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為536000元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2007年損益的影響為減少凈利潤(rùn)67000元，對(duì)2006年度報(bào)告的損益的影響為增加凈利潤(rùn)134000元，調(diào)增2006年的期初留存收益402000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)341700。2025/3/1216(二)未來(lái)適用法運(yùn)用的具體步驟：1、在變更當(dāng)期直接按新政策進(jìn)行處理；2、批露：四.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法2025/3/1217例2：乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從2007年1月1日起改用先進(jìn)先出法。2007年1月1日存貨的價(jià)值2500000元，公司當(dāng)年購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為18000000元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為25%。2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2200000元。對(duì)其采用未來(lái)適用法應(yīng)如何處理？2025/3/1218當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入2500000025000000減：營(yíng)業(yè)成本1600000018300000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤(rùn)總額78000005500000減：所得稅19500001375000凈利潤(rùn)58500004125000差3/1219公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了1725000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+18000000-4500000=16000000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000（元）。2025/3/1220第九模塊會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第一節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2025/3/1221（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)核算中不確定性2、會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)3、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性一.會(huì)計(jì)估計(jì)概念2025/3/1222常見(jiàn)需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目有：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。

一.會(huì)計(jì)估計(jì)概念2025/3/1223會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。二.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念2025/3/1224會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。2、既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。三.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算2025/3/1225（一）采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。（二）披露：1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。四.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理2025/3/1226例3：丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2002年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2006年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。丙公司適用所得稅稅率均為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。2025/3/1227解析：丙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：1、不調(diào)整以前各期各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；2、變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。按原估計(jì)，每年折舊為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定次產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如下：項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值440002025/3/1228改變估計(jì)使用壽命后，2006年1月1日起每年計(jì)提折舊費(fèi)用為21000元【（44000-2000）÷（6-4）】。2006年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。借：管理費(fèi)用21000

貸：累計(jì)折舊21000附注說(shuō)明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，原預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于06年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8250【（21000-10000）×（1-25%）】2025/3/1229第九模塊會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正2025/3/1230（一）前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。一.前期差錯(cuò)的概念2025/3/1231（二）前期差錯(cuò)的內(nèi)容前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以有為存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。形成前期差錯(cuò)的情形有以下幾種：1、計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。2、采用法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。3、對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。4、在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。5、漏記已完成的交易。6、提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。7、資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)一.前期差錯(cuò)的概念2025/3/1232（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。1、不重要的前期差錯(cuò)的核算不重要的前期差錯(cuò)，不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。二.前期差錯(cuò)更正的核算2025/3/1233例4:某公司在2008年12月31日發(fā)現(xiàn)，其2007年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用價(jià)值為8000元的固定資產(chǎn)，在2007年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素（均同稅法）。假定該差錯(cuò)涉及的金額不具有重要性，則2008年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)8000

貸：管理費(fèi)用4000

累計(jì)折舊4000假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2010年底才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。二.前期差錯(cuò)更正的核算2025/3/12342、重要的前期差錯(cuò)的核算重要的前期差錯(cuò)，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。即對(duì)其進(jìn)行追溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。二.前期差錯(cuò)更正的核算2025/3/1235接上例,若假定該差錯(cuò)涉及的金額具有重要性；所得稅申報(bào)表中也未發(fā)現(xiàn)（或按固定資產(chǎn)申報(bào)）。該企業(yè)所得稅稅率25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。假設(shè)稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。1、分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)：2007年度少計(jì)資產(chǎn)8000元，少提折舊2000元，多計(jì)管理費(fèi)用6000元，少計(jì)利潤(rùn)總額6000元，少交所得稅1500（6000×25％）元，少計(jì)所得稅費(fèi)用1500元，少計(jì)凈利潤(rùn)4500[（8000-2000）×（1-25％）]元，少提盈余公積450元。二.前期差錯(cuò)更正的核算2025/3/1236編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄，對(duì)2007年的差錯(cuò)更正如下：（1）補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)、沖減多計(jì)管理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)8000

貸：以前年度損益調(diào)整——07年管理費(fèi)用8000（2）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整——0