營(yíng)改增實(shí)踐與協(xié)調(diào)小組稅收政策解析及實(shí)際操作技巧

營(yíng)改增實(shí)踐與協(xié)調(diào)小組稅收政策解析及實(shí)際操作技巧營(yíng)改增全面推開試點(diǎn)后，增值稅作為我國(guó)第一大稅種，所占稅收比例將進(jìn)一步提高到42%，這是1994年分稅制改革以來(lái)最深刻的一次財(cái)稅改革。營(yíng)改增的意義首先是有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，可以說(shuō)營(yíng)改增是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源〞，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大“助推器〞。下面就建筑施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中遇到的一些普遍問題做一些探討、解答，旨在通過(guò)學(xué)習(xí)交流使大家認(rèn)識(shí)營(yíng)改增工作的重要意義，掌握各部門在營(yíng)改增過(guò)程中的根本操作標(biāo)準(zhǔn)，躲避納稅風(fēng)險(xiǎn)，合理、合法節(jié)稅，提升建筑施工企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收平安。一、營(yíng)改增以后，拿到的增值稅專用發(fā)票，是不是都可以拿來(lái)抵扣？

這種想法是錯(cuò)誤的。如果不加以區(qū)別，全部拿來(lái)抵扣，如果被稅務(wù)稽查查到，你就是違法行為，還要被罰款。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程，所發(fā)生本錢的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的；選擇一般計(jì)稅的工程，所發(fā)生本錢的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。如果，簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程拿到增值稅專票，并且拿來(lái)抵扣，稅務(wù)稽查時(shí)一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槟愕挚哿瞬粦?yīng)該被抵扣的稅，是違法行為。對(duì)于5月1號(hào)之后還在施工的老工程而言，繼續(xù)增加的材料本錢，依然不能抵扣，不能索取增值稅專票，因?yàn)槔瞎こ淌沁x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅，如何選擇？簡(jiǎn)單來(lái)講，營(yíng)改增以后，對(duì)于施工企業(yè)而言：老工程：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；新工程：分兩種情況，“甲供材〞合同，根據(jù)“甲供材〞比例的多少，決定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅；包工包料合同，選擇一般計(jì)稅最合算。施工企業(yè)選擇哪種計(jì)稅方法，是以工程來(lái)講的，不是以企業(yè)來(lái)講的。二、“甲供材〞的比例，最低可以是多少？

答：稅法中是沒有明確規(guī)定的。需要特別注意：“甲供材〞合同跟“清包工〞合同、專業(yè)分包合同不一樣?！凹坠┎抹暫贤?，必須是業(yè)主與總承包之間簽訂的；總包買材料并提供給分包使用，這叫做“清包工〞合同，不是“甲供材〞。分包跟總包之間，只有“清包工〞合同才能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。而專業(yè)分包合同，是由總包跟專業(yè)分包簽訂的，專業(yè)分包是包工包料的，必須開11%的增值稅專票給總包。

三：新老工程的劃分標(biāo)準(zhǔn)

1、建筑工程新老工程的劃分標(biāo)準(zhǔn)：?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)第3款規(guī)定：一是?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程為老工程，注明的合同開工日期在2021年5月1日后的建筑工程工程為新工程。

〔一〕新老工程的劃分標(biāo)準(zhǔn)

1、建筑工程新老工程的劃分標(biāo)準(zhǔn)：二是未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程為老工程，注明的開工日期在2021年5月1日后的建筑工程工程為新工程。?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)〕第三條納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞，應(yīng)按照財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑效勞發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程，屬于財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老工程2、房地產(chǎn)企業(yè)新老工程的劃分標(biāo)準(zhǔn)：?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)第10款一是?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程為老工程。二是?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年5月1日后的房地產(chǎn)工程為新工程。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)第八條規(guī)定：房地產(chǎn)老工程，是指：〔一〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程；〔二〕?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。

〔二〕營(yíng)改增過(guò)度期新老工程銜接中的涉稅政策分析及稅務(wù)處理

1、建筑房地產(chǎn)企業(yè)老工程的增值稅計(jì)稅方式選擇及法律依據(jù)財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕附件2：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第一條第〔七〕項(xiàng)第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老工程提供的建筑效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。〞案例分析甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2021年4月1日承接A工程工程〔?建筑工程施工許可證?上注明的合同開工日期為4月10日〕，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元。對(duì)A工程工程甲建筑公司選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？

案例分析由于?建筑工程施工許可證?上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程工程為建筑工程老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為〔222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元

四、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)選擇材料供給商的決策〔一〕選擇購(gòu)置的最正確時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)性效益。由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。

案例分析甲建筑企業(yè)增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2021年8月，其銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)置貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為83萬(wàn)元。2021年9月，其銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)置貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在2021年8月或9月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值為100萬(wàn)元〔不含增值稅〕的設(shè)備來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)，購(gòu)置當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。請(qǐng)問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例分析

方案一：2021年9月購(gòu)進(jìn)設(shè)備2021年8月應(yīng)納增值稅=100－83＝17〔萬(wàn)元〕2021年9月應(yīng)納增值稅＝100－100－100×17%＝－17〔萬(wàn)元〕。本月不繳增值稅，17萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。案例分析

方案二：2021年8月購(gòu)進(jìn)設(shè)備2021年8月應(yīng)納增值稅＝100－83－100×17%＝0〔萬(wàn)元〕2021年9月應(yīng)納增值稅＝100－100＝0〔萬(wàn)元〕由此可見，2021年8月購(gòu)進(jìn)設(shè)備比2021年9月購(gòu)進(jìn)設(shè)備少納稅17萬(wàn)元，雖然方案二在2021年8月就支出了117萬(wàn)元〔100＋100×17%〕購(gòu)進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了1個(gè)月，但是同樣也會(huì)提前1個(gè)月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來(lái)看，方案二優(yōu)于方案一?！捕硨?duì)供給商價(jià)格的選擇：實(shí)踐中，供給商分為一般納稅人供給商和小規(guī)模納稅人供給商，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人的價(jià)格更廉價(jià)，可是小規(guī)模納稅人不可以開具抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票?；谝陨戏治隹芍?，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來(lái)選擇供給商：(1)當(dāng)小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供給商低14個(gè)點(diǎn)是適宜的?！?〕當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供給商低17個(gè)點(diǎn)是適宜的。

五、建筑企業(yè)營(yíng)改增應(yīng)掌握的幾個(gè)常識(shí)問題

〔一〕增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?！捕吃鲋刀惣{稅人的發(fā)票開具：1、增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票?！踩痴l(shuí)有資格開增值稅專用發(fā)票：3、增值稅一般納稅人有資格開增值稅專用發(fā)票。但是，一般納稅人向小規(guī)模增值稅納稅人和個(gè)人，不可以開增值稅專用發(fā)票?！矃⒁姟粗腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理方法〉〕4、一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過(guò)50萬(wàn)元〔含50萬(wàn)〕的標(biāo)準(zhǔn)貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元〔含80萬(wàn)〕的標(biāo)準(zhǔn)效勞企業(yè)：年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元〔含500萬(wàn)〕的標(biāo)準(zhǔn)〔四〕增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限1、增值稅發(fā)票抵扣期限?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?〔國(guó)稅函[2021]617號(hào)〕：(1)增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、〔貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票〕和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?〔國(guó)稅函[2021]617號(hào)〕：(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書〔以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書〕“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?〔包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)〕申請(qǐng)稽核比對(duì)。2、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣缺乏結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認(rèn)證，但需要提供“應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕附件1：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十一條規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3、增值稅專用發(fā)票喪失的處理?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)〕第三、簡(jiǎn)化喪失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定：

〔一〕一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：1、如果喪失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)置方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單?或?喪失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單?〔附件1、2，以下統(tǒng)稱?證明單?〕，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；2、如果喪失前未認(rèn)證的，購(gòu)置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?證明單?，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和?證明單?留存?zhèn)洳椤！捕骋话慵{稅人喪失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果喪失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票