《康華農(nóng)業(yè)并購(gòu)步森審計(jì)案例分析案例報(bào)告》6800字（論文）

康華農(nóng)業(yè)并購(gòu)步森審計(jì)案例分析案例報(bào)告目錄TOC\o"1-3"\h\u32182康華農(nóng)業(yè)并購(gòu)步森審計(jì)案例分析案例報(bào)告 圖5康華農(nóng)業(yè)2011-2014.4.30虛增營(yíng)業(yè)收入走勢(shì)圖數(shù)據(jù)來(lái)源：摘自中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書(shū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)營(yíng)業(yè)收入時(shí)沒(méi)有執(zhí)行應(yīng)有的審計(jì)步驟，設(shè)計(jì)和執(zhí)行必要的審計(jì)程序，具體表現(xiàn)為這兩個(gè)方面：①?zèng)]有按擬定的函證計(jì)劃實(shí)施函證程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在原本設(shè)計(jì)的函證程序中是對(duì)收入達(dá)到二十萬(wàn)元以上的關(guān)聯(lián)方發(fā)函，但實(shí)際審計(jì)過(guò)程中卻并沒(méi)有函證。②沒(méi)有對(duì)收入的原始憑證執(zhí)行檢查程序。面對(duì)康華農(nóng)業(yè)原本存在的農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，存在大量與農(nóng)民現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)狀況，存在部分收入與費(fèi)用缺少必要的原始憑證，審計(jì)證據(jù)存在不足，其中還存在金額相互矛盾的情形，但面對(duì)這樣重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有給出應(yīng)有的職業(yè)懷疑。3.內(nèi)控制度鑒定有漏洞從康華農(nóng)業(yè)的管理組織架構(gòu)上看，企業(yè)的各個(gè)部門(mén)都屬于比較健全的狀態(tài)，監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等職能部門(mén)也應(yīng)有盡有，董事會(huì)中的一位獨(dú)立董事還在財(cái)務(wù)方面具有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)。出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊主要是由于董事會(huì)一家獨(dú)大，監(jiān)事會(huì)實(shí)際上已被架空，無(wú)法行使本該有的監(jiān)督權(quán)利，股東大會(huì)流于形式。一整個(gè)看似完整的監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)則只是完美表象，缺乏實(shí)際作用。面對(duì)企業(yè)內(nèi)控嚴(yán)重失效，管理層誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅沒(méi)有給予足夠的重視，而且對(duì)此避重就輕。（五）檢查風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)原則和職業(yè)懷疑的缺失審計(jì)原則中的公正客觀原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí)，必須取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審查貨幣資金時(shí)，沒(méi)有實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序，結(jié)果導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)其存在虛增銀行存款的情況；在給需要實(shí)施函證的交易方公司發(fā)件時(shí)，即使知道康華農(nóng)業(yè)提供的地址與其官方登記地址不同，仍然按康華農(nóng)業(yè)所提供的地址發(fā)函，并且虛構(gòu)了對(duì)函證對(duì)象進(jìn)行實(shí)地走訪(fǎng)的審計(jì)程序，從而沒(méi)能發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的造假情況；而且，立信的審計(jì)人員也沒(méi)有去實(shí)地調(diào)查銀行存款是否真實(shí)符合康華農(nóng)業(yè)提供的數(shù)據(jù)，過(guò)度依賴(lài)于審計(jì)對(duì)象提供的信息。從這諸多不恰當(dāng)行為可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)，也增大了并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.缺少針對(duì)特殊行業(yè)的審計(jì)程序農(nóng)業(yè)企業(yè)有其行業(yè)特殊性，像是土地，種植物等資產(chǎn)很難用傳統(tǒng)的詢(xún)問(wèn)、觀察等審計(jì)程序就能核查清楚?？等A農(nóng)業(yè)在其公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，從2008年起一直采用土地流轉(zhuǎn)承包的方式進(jìn)行農(nóng)作物的種植。雖然每年的土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)都在逐漸下降，但是截止2014年4月，土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)依然很高，總共達(dá)到13.25萬(wàn)畝。具體如下圖。圖6康華農(nóng)業(yè)流轉(zhuǎn)土地畝數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源：摘自康華農(nóng)業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告但是根據(jù)新京報(bào)記者的實(shí)地調(diào)查，這13.25萬(wàn)畝的土地根本就是虛假數(shù)據(jù)。在康華農(nóng)業(yè)所說(shuō)的幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，比如黃關(guān)鎮(zhèn)正江村，康華農(nóng)業(yè)對(duì)外稱(chēng)其在該村流轉(zhuǎn)了兩千多畝土地，但該村一共才只有九百多畝土地，整個(gè)鎮(zhèn)都沒(méi)有他所披露的那么多土地。這種情況不止出現(xiàn)在這一個(gè)鎮(zhèn)，還有臨桂縣四塘鄉(xiāng)、會(huì)仙鎮(zhèn)等等，有的村甚至都沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)有土地流轉(zhuǎn)這回事。而且，這其中的土地種植方式并非是真正的生產(chǎn)基地，只是將種子交給農(nóng)戶(hù)自己種植，到了作物收獲時(shí)再來(lái)進(jìn)行收購(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)特定的審計(jì)程序來(lái)確認(rèn)土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)行實(shí)地勘測(cè)，檢查是否有虛報(bào)情況。而實(shí)際上，立信事務(wù)所沒(méi)有針對(duì)土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)設(shè)計(jì)和執(zhí)行特定的審計(jì)程序，只是通過(guò)康華農(nóng)業(yè)提供的信息就確認(rèn)了數(shù)據(jù)無(wú)誤，并在審計(jì)底稿中注明走訪(fǎng)中已核實(shí)。（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷1.審計(jì)人員職業(yè)道德缺失康華農(nóng)業(yè)在2011年到2014年第一季度的審計(jì)機(jī)構(gòu)是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在此之前的審計(jì)機(jī)構(gòu)為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于突然變更為立信，其實(shí)是立信為其審計(jì)的這三年中總共收取了45萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)來(lái)源于證監(jiān)會(huì)披露相關(guān)信息數(shù)據(jù)來(lái)源于證監(jiān)會(huì)披露相關(guān)信息2.質(zhì)量控制復(fù)核失效對(duì)于兩個(gè)公司內(nèi)部控制的真實(shí)情況，立信應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)部監(jiān)督。但對(duì)于之前的種種行跡我們可以看出，不管是虛構(gòu)資產(chǎn)還是偽造交易方信息還是虛假披露財(cái)務(wù)信息，更何況有些造假行為其實(shí)并不高級(jí)，但是負(fù)責(zé)的審計(jì)人員卻都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，出具的審計(jì)報(bào)告不完全披露應(yīng)該披露的信息，整體就是一個(gè)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有保持應(yīng)有的審慎態(tài)度，在審計(jì)前期的準(zhǔn)備計(jì)劃階段就偽造審計(jì)證據(jù)，繼而出具了質(zhì)量控制失效的審計(jì)報(bào)告，其中發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)也根本不具有可參考性。3.特殊資產(chǎn)核實(shí)無(wú)專(zhuān)業(yè)方法康華農(nóng)業(yè)的主要產(chǎn)品是水稻，并且不是普通水稻而是分為普優(yōu)稻、特優(yōu)稻和種用稻三種，普優(yōu)稻下又分類(lèi)了三種稻。而康華農(nóng)業(yè)的水稻價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)相比也高出不少，特優(yōu)稻的產(chǎn)量也比普優(yōu)稻的產(chǎn)量高了將近1.5倍。單是這么繁瑣的稻種類(lèi)劃分，已是很令人費(fèi)解了，這水稻的產(chǎn)量在當(dāng)時(shí)看來(lái)差距過(guò)大，單位畝產(chǎn)值遠(yuǎn)超于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)平均水平。又因?yàn)樽魑锓N植的分布區(qū)域廣泛的問(wèn)題，審計(jì)員們考察難