第五講銷售成本與存貨(廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲)

Ch.6CostofSalesandInventories

主講：鄭煒玲廈門大學(xué)MBA中心2187902，zhengweiling@5/2/20251廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲MainPointsofTodayCostofGoodsSoldInventories存貨入賬價(jià)值的確定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、FIFO、LIFO、平均成本法期末存貨的計(jì)價(jià)存貨的盤存制度：永續(xù)盤存制、定期盤存制成本與市價(jià)孰低原則的運(yùn)用：計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨項(xiàng)目的分析5/2/20252廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨的定義和會(huì)計(jì)科目存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。會(huì)計(jì)科目：在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》5/2/20253廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲FlowofInventoryCostsMerchandiseInv.CostofCostofGoodsgoodsPurchasedsold

RawMaterialsActualMaterialsMaterialsusedCost

LaborActuallaborLaborCostappliedOverheadActualOverheadOverheadappliedCostWorkinProcessCostofgoodsmanufacturedFinishedGoodsCostsofGoodsSold5/2/20254廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲一、存貨的入賬價(jià)值基本原則：歷史成本原則存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本采購(gòu)成本：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。（商品流通企業(yè)只包括購(gòu)價(jià)、關(guān)稅和其他稅金）加工成本：直接人工、按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本：采購(gòu)成本和加工成本之外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。5/2/20255廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲不同類型存貨的入賬價(jià)值外購(gòu)的存貨買價(jià)+{運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+挑選整理費(fèi)}+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）{}的各種費(fèi)用項(xiàng)目，若為商品流通企業(yè)，不得作為存貨的成本，而必須作為期間費(fèi)用自制的存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工完成的存貨耗用的原材料或半成品+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）——工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨原價(jià)+加工費(fèi)+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）——商品流通企業(yè)5/2/20256廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨的入賬價(jià)值（續(xù)）投資者投入的存貨投資各方確認(rèn)的價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，同類或類似存貨的市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值盤盈的存貨同類或類似存貨的市價(jià)通過債務(wù)重組及非貨幣性交易獲得的存貨后續(xù)章節(jié)另行討論5/2/20257廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨加工成本的分配直接人工的分配按計(jì)時(shí)工資分配按計(jì)件工資分配制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資分配按生產(chǎn)工人工時(shí)分配按機(jī)器工時(shí)分配按耗用原材料的數(shù)量或成本按直接成本的比例按產(chǎn)成品的產(chǎn)量5/2/20258廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法FIFO后進(jìn)先出法LIFO平均成本法移動(dòng)平均法加權(quán)平均法5/2/20259廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲InventorySubsidiaryLedgerAseparatesubsidiaryaccountismaintainedforeachitemininventory.HowcanwedeterminetheunitcostfortheSept.10sale?5/2/202510廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲InformationfortheFollowingInventoryExamplesTheBikeCompany(TBC)5/2/202511廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲SpecificIdentification

個(gè)別計(jì)價(jià)法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,985,leaving$515and5unitsininventory.ContinueLet’slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202512廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲SpecificIdentification

ExampleCostofGoodsSoldforAugust31=$2,6105/2/202513廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,395IncomeStatement

COGS=$4,595SpecificIdentificationExample5/2/202514廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲First-In,First-OutMethod(FIFO)

先進(jìn)先出法CostsofGoodsSoldOldestCostsEndingInventoryRecentCosts5/2/202515廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲FIFOExample先進(jìn)先出法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$1,970,leaving$530and5unitsininventory.ContinueLet’slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202516廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲RetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.FIFOExample5/2/202517廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.ContinueFIFOExample5/2/202518廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲CostofGoodsSoldforAugust31=$2,600FIFOExample5/2/202519廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,420IncomeStatementCOGS=$4,570FIFOExample5/2/202520廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Last-In,First-OutMethod

(LIFO)后進(jìn)先出法CostsofGoodsSoldRecentCostsEndingInventoryOldestCosts5/2/202521廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFOExample后進(jìn)先出法舉例TheCostofGoodsSoldfortheAugust14saleis$2,045,leaving$455and5unitsininventory.ContinueLet‘slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202522廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFOExampleRetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.5/2/202523廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲LIFOExampleAdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.Continue5/2/202524廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲CostofGoodsSoldforAugust31=$2,685LIFOExample5/2/202525廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲BalanceSheetInventory=$1,260IncomeStatementCOGS=$4,730LIFOExample5/2/202526廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$100=$2,500/25Average-CostMethodExample

移動(dòng)平均法舉例ContinueTheaveragecostperunitmustbecomputedpriortoeachsale.5/2/202527廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$100=$2,500/25Average-CostMethodExampleContinueTheaveragecostperunitis$100.Let’slookattheentriesfortheAug.14sale.5/2/202528廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲Average-CostMethodExampleRetailCostContinueAsimilarentryismadeaftereachsale.5/2/202529廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲AdditionalpurchasesweremadeonAugust17andAugust28.OnAugust31,anadditional23unitsweresold.ContinueAverage-CostMethodExample5/2/202530廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$114=$3,990/35Average-CostMethodExample5/2/202531廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲$114=$3,990/35Theaveragecostperunitis$114.Average-CostMethodExample5/2/202532廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲IncomeStatementCOGS=$4,622BalanceSheet

Inventory=$1,368$114*12=$1,368Average-CostMethodExample5/2/202533廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲5/2/202534廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲三、永續(xù)盤存制與定期盤存制期初存貨成本+本期增加成本=發(fā)出存貨成本+期末存貨成本永續(xù)盤存制：發(fā)出存貨成本→期末存貨成本定期盤存制：期末存貨成本→發(fā)出存貨成本5/2/202535廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲定期盤存制每期期末通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨的數(shù)量。稱為以存計(jì)銷（耗）或盤存計(jì)銷（耗）?；咎卣鳎浩綍r(shí)的帳簿中只記載存貨的購(gòu)進(jìn)，銷貨或存貨發(fā)出不作會(huì)計(jì)反映期末時(shí)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)確定結(jié)存的存貨數(shù)量，根據(jù)公式算出期末存貨金額，倒軋本期已銷成本或耗用成本。公式為：期末存貨金額=期末存貨數(shù)量×存貨單價(jià)本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本5/2/202536廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲定期盤存制的利弊分析定期盤存制的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化了日常的存貨核算工作定期盤存制的缺點(diǎn)加大了期末的工作量平時(shí)的賬面余額不反映存貨的變化，時(shí)效性較差，不利于存貨的管理和控制凡未計(jì)入期末存貨的部分，都視為已出售或已耗用，一律計(jì)入銷售成本（以存計(jì)銷、以存計(jì)耗，倒軋成本），可能掩蓋存貨管理存在的人為和自然損耗因素，造成銷售成本不實(shí)5/2/202537廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制對(duì)于各個(gè)存貨項(xiàng)目的每筆收入、發(fā)出的數(shù)量、金額進(jìn)行登記，并及時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存的數(shù)量和金額。公式：期初結(jié)存+本期收入－本期發(fā)出=期末結(jié)存5/2/202538廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制的利弊分析永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)存貨會(huì)計(jì)記錄時(shí)效性較強(qiáng)，有利于存貨的管理和控制，簡(jiǎn)化了期末的核算工作量永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)加大了存貨的日常核算工作量對(duì)電算化要求程度較高必須結(jié)合定期盤點(diǎn)，才能確保期末存貨和銷售成本的準(zhǔn)確性5/2/202539廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲兩種盤存制釋例A公司（一般納稅人）2001年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1日，期初甲商品20件，單位成本1050元；2日，向B公司購(gòu)買甲商品100件，每件1000元，付款條件2/10，n/30，F(xiàn)OB；B公司為小規(guī)模納稅人，VAT為6%；3日，上述商品到貨，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)其中5件質(zhì)量不合格，予以退回，并獲B公司同意；6日，收到B公司代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)，計(jì)3800元；10日，開出匯票償付B公司貨款（含VAT）及代墊運(yùn)費(fèi)；15日，出售甲商品50件，每件售價(jià)1200元，按加權(quán)平均法計(jì)算成本；31日，甲商品盤存數(shù)為65件。5/2/202540廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制定期盤存制3日驗(yàn)貨借：庫(kù)存商品—甲100700貸：應(yīng)付賬款—B10070095X1000X1.06=100700借：購(gòu)貨—甲106000貸：應(yīng)付賬款—B100700購(gòu)貨退還及折讓53006日運(yùn)費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3800貸：應(yīng)付賬款—B3800借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用3800貸：應(yīng)付賬款—B380010日付款借：應(yīng)付賬款—B104500貸：庫(kù)存商品—甲2014銀行存款102486現(xiàn)金折扣：100700X2%=2014現(xiàn)金折扣按總價(jià)法核算。加權(quán)平均法：?jiǎn)挝怀杀?（20X1050+100700-2014）/（20+95）=1040.75借：應(yīng)付賬款—B104500貸：現(xiàn)金折扣2014銀行存款1024865/2/202541廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制定期盤存制15日銷售借：應(yīng)收賬款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本52037貸：庫(kù)存商品—甲52037發(fā)出商品成本=1040.75X50=52037借：應(yīng)收賬款70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金1020031日期末盤點(diǎn)期末庫(kù)存成本=21000+100700-2014-52037=67649盤存65件65X1040.75=67649賬實(shí)相符！借：存貨（期末）67649主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？52037購(gòu)貨退還及折讓5300現(xiàn)金折扣2014貸：庫(kù)存商品（期初）21000購(gòu)貨106000發(fā)出商品成本=21000+106000-5300-2014-67649=520375/2/202542廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨盤虧、盤盈的會(huì)計(jì)處理盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨如屬差錯(cuò)和管理不善

借：其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢如屬自然災(zāi)害和意外損失

借：其他應(yīng)收款/營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤盈借：存貨

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢調(diào)查處理后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用存貨盤虧、盤盈不得長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期處理完畢。5/2/202543廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲四、存貨期末的計(jì)價(jià)LCM成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)方法LowerofCostorNetRealizableValue（NRV）CostMarketGAAPLowerofCostOrMarketCeilingNRVReplacementCostNRVlessNormalProfitMarginFloorNotMoreThanNotLessThan5/2/202544廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲什么是可變現(xiàn)凈值？可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值，實(shí)質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入。5/2/202545廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲會(huì)計(jì)處理當(dāng)存貨的NRV<賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備逐項(xiàng)比較法：最穩(wěn)健、工作量最大分類比較法總額比較法：簡(jiǎn)便醫(yī)行、太粗糙我國(guó)采用逐項(xiàng)比較法，特殊情況下采用分類比較法5/2/202546廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨分析的常用比率毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入存貨周轉(zhuǎn)率=CGS/平均存貨發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法不同，會(huì)影響到存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率的可比性平均存貨水平可能被操縱5/2/202547廈門大學(xué)MBA中心鄭煒玲存貨項(xiàng)目的分析計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，并與行業(yè)平均指標(biāo)或以前年度指標(biāo)對(duì)比分析，判斷是否存在存貨積壓、滯銷或毀損情況；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；將存貨跌價(jià)占存貨余額的比例與同行業(yè)類似企業(yè)進(jìn)行比較，以判斷存貨計(jì)價(jià)政策是否穩(wěn)?。粚⒋尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備與本年度和以前年度存貨處理?yè)p失的金額進(jìn)行比較，判斷存貨跌價(jià)是否足額計(jì)提；分析與關(guān)聯(lián)企