原料成本與人工成本

原料成本與人工成本原料之管理與控制3最適存貨水平之定義以追求最大利潤或降低與存貨攸關(guān)之成本為存貨管理之指標經(jīng)濟訂購量為使存貨攸關(guān)成本為最低，每次應訂購之數(shù)量再訂購點之決定當存貨數(shù)量降至再訂購點時，即須再行訂購，以確保貨品之供應不致短缺維持最適存貨水平4存貨為企業(yè)主要資產(chǎn)之一，應盡量維持于最適當之水平，以提高投資之效益最適存貨水平之定義以追求最大利潤或降低與存貨攸關(guān)之成本為存貨管理之指標維持最適存貨水平涉及二個中心議題：每次訂購若干單位何時訂購再訂購點經(jīng)濟訂購量維持最適存貨水平5定義：為使存貨攸關(guān)成本為最低，每次應訂購之數(shù)量，攸關(guān)成本有二：訂購成本：自提出采購申請至驗收貨品為止之一切相關(guān)成本持有成本：一切因持有存貨而發(fā)生之成本訂購成本與持有成本系呈反向關(guān)系欲決定最佳訂購量，必須找出能使訂購成本加上持有成本總數(shù)最低的點經(jīng)濟訂購量6總攸關(guān)成本(TC)

＝總訂購成本＋總持有成本Q為經(jīng)濟訂購量D為特定期間內(nèi)之原料總需求量P為每次訂購成本，C為每單位存貨在需求期間內(nèi)之持有成本經(jīng)濟訂購量7總攸關(guān)成本為一近U型之曲線，該曲線上切線斜率為0之點，為曲線之最低點，亦即每次訂購該數(shù)量時將使總攸關(guān)成本為最少，而該點通常也是總訂購成本與總持有成本相等之點經(jīng)濟訂購量8經(jīng)濟訂購量9欣欣公司每年原料用量為200,000件，每次訂購成本$400，每單位原料每年平均持有成本為$10，試求欣欣公司原料經(jīng)濟訂購量【解析】EOQ【釋例一】10定義：當存貨數(shù)量降低至再訂購點水平時，即須必再行訂購，以確保貨品之供應不致短缺單位時間需求量穩(wěn)定再訂購點之存貨量＝單位時間需求量×訂購前置時間單位時間需求量不穩(wěn)定安全存量＝（單位時間最大需求量－單位時間平均需求量）

×訂購前置時間再訂購點之存貨量＝單位時間最大需求量×訂購前置時間

＝單位時間(平均)需求量×訂購前置時間＋安全存量再訂購點11假設預期每日原料需求量為500件，訂購前置時間為6天再訂購點

＝500×6＝3,000(件)

亦即當存貨水平降至3,000件，即應發(fā)出新訂單，訂購4,000件原料，其存貨變動及訂購周期如右圖所示再訂購點（單位時間需求量穩(wěn)定）12【釋例二】假設欣欣公司所耗用原料之訂購前置時間為6天，平均每日原料需求量為500件，但每日原料需求量不穩(wěn)定，最大需求量為600件，計算原料之再訂購點及安全存量【解析】再訂購點之存貨量＝600×6＝3,600(件)安全存量＝(600－500)×6＝600(件)再訂購點（單位時間需求量不穩(wěn)定）13完整的會計記錄是有效控制的基礎(chǔ)，原料控制及明確計算產(chǎn)品之原料成本的必要措施有二：明細帳的設置永續(xù)盤存記錄的維持保持原料取得及領(lǐng)用之完整記錄14原料處理流程應配合適當?shù)膽{證與表單任何一筆采購均須透過請購的程序貨到之后須經(jīng)驗收、保管、記錄與付款程序職能分工請購、驗收、保管、記錄、付款、領(lǐng)料與退料，每一步驟，并由專人或?qū)ｉT部門分掌不同之職能，以達分工制衡之效加強原料處理過程之內(nèi)部控制原料之采購Part0116需求部門采購部門驗收部門倉儲部門任一筆采購都須先經(jīng)專人核準后，才可進行采購以最合宜之價格，在最有利的條件下，購買所需之原料確定所收到與所訂購之數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等是否相符，并檢驗有無損壞、瑕疵各種原料應有適當之分類與編號，并詳細記錄原料存放位置請購采購驗收保管原料之采購程序17一般原料通常由倉庫部門發(fā)起，因為其最了解何時何種原料已達訂購點特殊原料生產(chǎn)部門需要特殊原料，而倉庫原本并無儲存，則由生產(chǎn)部門請購原料之采購程序─請購18單據(jù)：請購單一式三份一份由制單單位存查一份送采購部門憑以辦理采購一份送會計部以備入帳及核準付款之用原料之采購程序─請購請購單請購部門：XX部門日期：XX年X月X日編號：XXX原料編號原料名稱規(guī)格單位請購數(shù)量需要日期附注核準制單20經(jīng)常訂購的原料其價格及供應商皆已確定，即可發(fā)出訂購單非經(jīng)常訂購的原料經(jīng)詢價、比價等一定程序后，選定適當之供應商發(fā)出訂購單原料之采購程序─采購21單據(jù)：訂購單，(內(nèi)容依據(jù)已核準之請購單并經(jīng)采購主管簽章)，一式五份送供應商訂購原料送倉庫通知請購原料業(yè)已訂購送驗收部門，以便驗收部門于收到原料時可以核對。有人主張此份訂購單不應注明數(shù)量，以責成驗收人員確實清點來貨送會計部門以為入帳及核準付款之依據(jù)采購部門存查原料之采購程序─采購訂購單日期：XX年X月X日供應商名稱訂購單編號供應商地址請購單編號運送條件付款條件原料編號原料名稱規(guī)格單位訂購數(shù)量單價金額交貨日附注核準制單23單據(jù)：驗收單，依實際收貨數(shù)量編制，一式四份二份連同原料送倉庫一份留倉庫，一份由倉庫點收原料無誤后簽回，由驗收部門存查送采購部，通知其所訂購原料已收到送會計部憑以入帳及核準付款原料之采購程序─驗收驗收單日期驗收單編號訂購單編號供應商名稱請購單編號原料編號原料名稱規(guī)格單位合格之數(shù)量不合格之數(shù)量合計附注核準倉庫點收驗收25單據(jù)：庫存卡詳細記錄原料存放位置。隨時登記，以便于控制原料庫存數(shù)量月底結(jié)存數(shù)應與原料明細帳結(jié)存數(shù)相核對，如有不符，即須查明更正原料之采購程序─保管庫存卡原料編號庫存卡編號原料名稱最高存量存放位置最低存量

年入帳憑證號數(shù)單位收入發(fā)出結(jié)存月日27購入會計部門匯集下列四張單據(jù)，核對品名、數(shù)量、規(guī)格相符后，確認交易成立外來：「訂購單」及「購料發(fā)票」內(nèi)部：「請購單」及「驗收單」當交易成立，于日記簿作成分錄：原料XXX應付帳款XXX購料之會計處理29付款出納依據(jù)會計部門編制之核準付款憑單審核無誤后，開立支票并經(jīng)主管簽章后，直接寄至供應商付款會計部門于收到出納之匯款通知后，于日記簿作成分錄：應付帳款XXX現(xiàn)金(銀行存款)XXX購料之會計處理30原則：原料之成本為使原料可供使用之各項必要支出取得原料成本(買價)使原料到達工廠，可供使用之各項必要支出如運費、關(guān)稅、保險費、倉儲費用在重要性及成本效益的考量下，實務上的處理與理論可能有些差異。重要名詞：現(xiàn)金折扣、進料運費、原料處理成本購料成本之決定31定義：供應商為使顧客盡早付款，常允諾于某一期限內(nèi)付款可享受一定之折扣，此折扣即為「現(xiàn)金折扣」常見現(xiàn)金折扣條件：「2∕10，n∕30」：自發(fā)票日10日內(nèi)付款，可享2%的現(xiàn)金折扣，30日內(nèi)必須付清「1∕10EOM」：次月10日前付款可享1%現(xiàn)金折扣就管理上而言，買方應盡量設法取得現(xiàn)金折扣，以降低成本，亦即應將取得折扣視為「正常」，而未取得折扣則視為「異常」。

現(xiàn)金折扣32理論上：直接原料成本進料運費是為使原料達可使用狀態(tài)必須支付的成本，應該為原料成本的一部分實務上：制造費用成本共同成本，分攤基礎(chǔ)有爭議成本計算的困難除非運費金額非常重大，否則通常將運費列為制造費用中之一項，再透過制造費用分攤而成為產(chǎn)品成本的一部分進料運費33定義：原料采購、驗收、倉儲之過程所發(fā)生之成本，稱為原料處理成本理論上：直接原料成本這些成本皆為使原料達到可使用之狀態(tài)而發(fā)生，應視為原料成本的一部分實務上：制造費用成本共同成本，分攤基礎(chǔ)有爭議成本計算的困難原料處理成本原料之領(lǐng)用與退回Part0235程序：當生產(chǎn)部門需要使用原料時，需由領(lǐng)班或部門主管依據(jù)生產(chǎn)命令之用料規(guī)定填具領(lǐng)料單，持向倉庫領(lǐng)料表單：生產(chǎn)部門填具領(lǐng)料單，一式三份由領(lǐng)料單位存查由領(lǐng)料人員送至倉庫，作為領(lǐng)料之收據(jù)送會計部門作為記帳之憑證。原料領(lǐng)用之程序與相關(guān)表單領(lǐng)料單領(lǐng)用部門領(lǐng)料單編號成本單編號*日期制令編號原料編號原料名稱單位請領(lǐng)數(shù)量實領(lǐng)數(shù)量單價金額附注*若為間接原料，請注明「I」。核準發(fā)料領(lǐng)料核準領(lǐng)料37程序：原料如因領(lǐng)用過多或因生產(chǎn)計劃改變產(chǎn)量減少時，應將未用之原料退回倉庫表單：退料單位填具退料單，一式三份由倉庫簽收后留退料單位存查與退料同留倉庫，作為更改庫存卡之依據(jù)送會計部門作為記帳之憑證，會計部門應查明領(lǐng)料時該料使用之單價，填入退料單內(nèi)，以完成退料單之填寫。原料退回之程序與相關(guān)表單退料單領(lǐng)用部門退料單編號成本單編號*日期原料編號原料名稱單位原制令編號退料數(shù)量單價金額附注*若為間接原料，請注明「I」。核準收料退料39領(lǐng)用單位及倉庫不知道原料之成本，要由會計部門先查出領(lǐng)用原料之單位成本，再求出總成本。在永續(xù)盤存制下常用的方法有先進先出法及移動平均法二種，企業(yè)應先決定欲采用的成本流程假設，并據(jù)以決定每次領(lǐng)用(或退回)原料之成本領(lǐng)料及退料成本之決定40作原料明細分類帳之記錄領(lǐng)料時應依據(jù)領(lǐng)料單，記入原料明細帳之發(fā)出欄退料時則依據(jù)退料單，記入收入欄并注明「退料」編制用料匯總表會計部門于月終(或定期)，應依據(jù)領(lǐng)(退)料單匯編「用料匯總表」匯計直接及間接原料總數(shù)領(lǐng)料與退料之會計處理用料匯總表XX年X月份日期領(lǐng)(退)料單編號甲部門乙部門直接原料間接原料直接原料間接原料合計$XXX$XXX$XXX$XXX42作日記簿分錄并過至總分類帳

直接原料：借記在制品；間接原料：借記制造費用若有數(shù)個生產(chǎn)部門，則在制品應按部門區(qū)分在制品XXX制造費用XXX原料存貨XXX領(lǐng)料與退料之會計處理43安和公司X8年12月直接原料甲、乙及間接原料丙之明細帳如下：直接原料甲明細帳直接原料乙明細帳間接原料丙明細帳試作：購料相關(guān)之分錄編制安和公司12月份之用料匯總表領(lǐng)(退)料相關(guān)之分錄過至原料、制造費用及在制品等之總分類帳【釋例三】安和公司原料明細帳原料名稱：甲

編號：

0101日期摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121初存7,00018.3128,1003進料2,00019.238,4007,0002,00018.319.2128,10038,4005領(lǐng)料M0018,00018.5148,0001,00018.518,5008進料4,00021.084,0001,0004,00018.521.018,50084,00015領(lǐng)料M0042,00020.541,0003,00020.561,50024進料5,00021.3106,5003,0005,00020.521.361,500106,50026領(lǐng)料M0061,00021.021,0007,00021.0147,00028退料R00150018.59,2505007,00018.521.09,250147,000安和公司原料明細帳原料名稱：乙

編號：

0102日期摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121初存2,00030.060,00010進料2,00032.064,0002,0002,00030.032.060,00064,00013領(lǐng)料M0023,00031.093,0001,00031.031,00025領(lǐng)料M0051,00031.031,000－31.0－安和公司原料明細帳原料名稱：丙編號：

0202日期摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121初存5,75012.069,00014領(lǐng)料M00375012.09,0005,00012.060,00016進料5,00015.075,0005,0005,00012.015.060,00075,00029領(lǐng)料M0072,50013.533,7507,50013.5101,25030退料R00250013.56,7505007,50013.513.56,750101,25047作購料之分錄12月3日12月8日12月10日原料38,40084,00064,000應付帳款38,40084,00064,000(購買甲原料2,000單位)(購買甲原料4,000單位)(購買乙原料2,000單位)

12月16日12月24日原料75,000106,500應付帳款75,000106,500(購買丙原料5,000單位)(購買甲原料5,000單位)【解析】48【解析】用料匯總表X8年12月份日期領(lǐng)(退)料單編號直接原料間接原料12月

5日M001$148,00012月13日M00293,00012月14日M003$9,00012月15日M00441,00012月25日M00531,00012月26日M00621,00012月28日R001(9,250)12月29日M00733,75012月30日R002(6,750)合計$324,750$36,000月終編制用料匯總表49【解析】12月31日在制品324,750制造費用36,000原料360,750依用料匯總表作領(lǐng)(退)料之之記錄50過至總分類帳原料期初余額257,100本月領(lǐng)用360,75012月3日進38,40012月8日進84,00012月10日進64,00012月16日進75,00012月24日進106,500期末余額264,250制造費用間接原料36,000:在制品期初余額×××直接原料324,750×××【解析】人工成本之管理與控制Part0352直接人工成本：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)之工作人員的工資直接歸屬于某種產(chǎn)品的成本間接人工成本：非直接從事生產(chǎn)，但對產(chǎn)品的生產(chǎn)制造有貢獻的工作人員之薪資不能直接歸屬于某種產(chǎn)品，列為制造費用處理人工成本之有關(guān)部門包括人事部、計時部及會計部，部門負責之工作及有關(guān)憑證說明如下：人工成本之管理與控制53主要任務負責工人之僱用、請假、訓練、解聘、獎懲、考核等工資制度之制定與人事管理規(guī)章的擬定部門間的互動人事部門應與生產(chǎn)部門協(xié)調(diào)，將所需人工依性質(zhì)分類，確定所應具備的條件及工作的內(nèi)容，以作為僱用之標準，使所僱用的工人能合乎需要適時的員工訓練通常亦由人事部門擬定訓練計劃，配合有關(guān)部門實施人事部54主要任務負責記錄工人之工作時間監(jiān)督工人上班及下班有關(guān)憑證計時卡記錄工人每日進廠與出廠時間計時部應派專人監(jiān)督打卡，以免發(fā)生代打卡等弊端計工單計工單之填寫可由工頭負責，亦可由計時部負責記載工人工作性質(zhì)，以為成本分配之依據(jù)計時部員工編號0104期間5月4日~9日員工姓名王大維部門甲生產(chǎn)部門上午下午加班星期上班下班上班下班上班下班工作時數(shù)一8：2812：051：305：327.5二8：3012：021：275：306：008：009.5三8：2512：021：305：347.5四8：2912：081：295：327.5五8：2612：001：275：356：009：0010.5六8：2812：063.5合計46.0總工作時數(shù)46每小時工資率$200$9,200加班時數(shù)5每小時津貼$100500正常工作時數(shù)41工資合計$9,700計工單編號0104日期（或期間）5月6日姓名王大維批號(間接)開始時間結(jié)束時間工作時間部門核準簽章工資率金額5018：2510：302生產(chǎn)甲$200$400(間接)10：3012：021.5生產(chǎn)甲20030050213：3017：344生產(chǎn)甲200800備注57主要任務負責僱工付薪及人工成本分配相關(guān)表單之編制與記錄相關(guān)明細分類帳與總分類帳之過帳會計部人工成本之會計處理Part0459會計部門每次發(fā)薪前(或月底)，依據(jù)計時卡及人事薪資檔案資料，核算薪資，連同勞健保、所得稅資料，匯編薪工表，作為發(fā)放薪工資之依據(jù)，并據(jù)以作成以下分錄及過入總分類帳：薪工XXX代扣所得稅XXX代扣勞保費XXX代扣健保費XXX現(xiàn)金（銀行存款或應付薪資）XXX人工之僱用薪工表X7年5月4日至5月9日員工編號員工姓名工作時數(shù)工資率基本工資加班費(津貼)工資總額扣繳款項工資凈額所得稅勞保費健保費

0104王大維46$200$9,200$500$9,700………0105李小民－－8,0001,5009,500………

合計$XXX$XXX$XXX$XXX$XXX61作明細分類帳及分批成本單之記錄直接人工：分批成本單或部門在制品明細帳間接人工：借制造費用－間接人工明細帳編制人工成本分配匯總表于月終或定期，依據(jù)計工單匯總編制人工成本分配匯總表匯計直接人工及間接人工總數(shù)人工成本之分配62作日記簿分錄并過至總分類帳在制品XXX制造費用XXX薪工XXX人工成本之分配人工成本分配匯總表XX年X月份日期(期間)計工單編號甲部門乙部門直接人工間接人工直接人工間接人工合計$XXX$XXX$XXX$XXX64安和公司X8年12月份薪工表上顯示給付總額為$232,500，若12月份工資全部于12月31日給付，應扣稅款、勞保費等共計$7,250，計時卡與計工單經(jīng)核對無誤，計工單如下頁試編制安和公司X8年12月份人工成本匯總表，并作月底有關(guān)人工成本應作之分錄及過帳。【釋例四】安和公司薪工表X8年12月份日期計工單編號部門直接人工小時間接人工小時工資率12/1~12/70101~0103成型20040$10012/1~12/70104~0107裝配1503220012/8~12/150108~0110成型1804010012/8~12/150111~0114裝配1402820012/16~12/230115~0117成型1903510012/16~12/230118~0121裝配1603020012/24~12/310122~0124成型2103410012/24~12/310125~0128裝配1302820066僱工計時付薪12月31日薪工232,500現(xiàn)金225,250代收款項7,250【解析】67編制人工成本分配匯總表安和公司人工成本分配匯總表X8年12月份期間計工單編號成型部門裝配部門直接人工間接人工直接人工間接人工12/1~12/70101~0107$20,000$4,000$30,000$6,40012/8~12/150108~011418,0004,00028,0005,60012/16~12/230115~012119,0003,50032,0006,00012/24~12/310122~012821,0003,40026,0005,600合計$78,000$14,900$116,000$23,600【解析】68人工成本之分配12月31日在制品($78,000＋$116,000)194,000制造費用($14,900＋$23,600)38,500薪工232,500【解析】69過至總分類帳(非人工成本相關(guān)賬戶略)薪工僱工付薪232,500人工分配232,500制造費用：：間接人工38,500：在制品期初余額×××直接人工194,000：：【解析】70附錄(一)原料成本之特殊問題71先進先出法假設較早購入原料成本，較先隨原料領(lǐng)用流出存貨成本為可供領(lǐng)用原料中較后購入者之成本

移動平均法

又稱移動加權(quán)平均法，每一次領(lǐng)料時均須重新計算平均單位成本，以記錄領(lǐng)料成本

平均單位成本不同成本流程假設下領(lǐng)料成本之決定72安和公司X8年12月1日有甲原料存貨7,000單位，每單位成本$18.3。十二月中原料甲之購入及領(lǐng)(退)料情形如下頁表。假設安和公司采永續(xù)盤存制，試分別按先進先出法及移動平均法決定領(lǐng)料之單位成本?！踞尷濉?3購入領(lǐng)(退)料日

期數(shù)

量單位成本日

期領(lǐng)(退)料單編號數(shù)

量12月3日2,000$19.212月

5日M0018,00012月8日4,00021.012月15日M0042,00012月24日5,00021.312月26日M0061,00012月28日R001(500)系12月5日所領(lǐng)

【釋例五】日期摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121初存7,00018.3128,1003進料2,00019.238,4007,0002,00018.319.2128,10038,4005領(lǐng)料7,0001,00018.319.2128,10019,2001,00019.219,2008進料4,00021.084,0001,0004,00019.221.019,20084,00015領(lǐng)料1,0001,00019.221.019,20021,0003,00021.063,00024進料5,00021.3106,5003,0005,00021.021.363,000106,50026領(lǐng)料1,00021.021,0002,0005,00021.021.342,000106,50028退料50019.29,6005002,0005,00019.221.021.39,60042,000106,500【解析】先進先出法日期摘要收入發(fā)出結(jié)余月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121初存7,00018.3128,1003進料2,00019.238,4007,0002,00018.319.2128,10038,4005領(lǐng)料8,00018.5

148,0001,00018.518,5008進料4,00021.084,0001,0004,00018.521.018,50084,00015領(lǐng)料2,00020.5

41,0003,00020.561,50024進料5,00021.3106,5003,0005,00020.521.361,500106,50026領(lǐng)料1,00021.0

21,0007,00021.0147,00028退料50018.59,2505007,00018.521.09,250147,000

($128,100＋$38,400)÷(7,000＋2,000)＝$18.5

($18,500＋$84,000)÷(1,000＋4,000)＝$20.5

($61,500＋$106,500)÷(3,000＋5,000)＝$21.0【解析】移動平均法76數(shù)量不符之處理實收原料量超過或低于訂購原料量實收原料量＞訂購量進貨發(fā)票依實收量開立進貨發(fā)票依訂購量開立實收原料量＜訂貨量，進貨發(fā)票依實交量開立進貨發(fā)票依訂貨量開立收料不符之處理(數(shù)量不符、質(zhì)量不符)收料不符之處理數(shù)量不符之處理實收原料量＞訂購量實收原料量＜訂購量進貨發(fā)票依實收量開立進貨發(fā)票依訂購量開立借項通知單一式二份+退貨單一式三份供應商：通知退貨及減少所欠貨款會計部：作為發(fā)票附件驗收部：退貨單留存采購部門：與供應商交涉，如有必要補交差額，應就差額另開發(fā)票驗收部門：依實收情形填制驗收報告，并在請購單、訂購單內(nèi)加以注明進貨發(fā)票依實交量開立進貨發(fā)票依訂購量開立退貨單一式三份供應商：連同溢料送回會計部：備忘之依據(jù)驗收部：留存采購部門：通知供應商補足差額驗收部門：依已到原料填制驗收報告并送庫會計部門：先作已到料之原料記錄，待供應商補來差額，再作該部分進料之記錄78質(zhì)量不符處理到貨質(zhì)量或規(guī)格與訂單不符減價并接受原料填制借項通知單一式兩份，一送供應商通知帳款之減少，一作為發(fā)票之附件于記錄原料時作進料折讓處理。將原料予以退回如為前者須如為后者，借項通知單外，尚須填具一式三份之退貨單，其處理與前述數(shù)量不符之程序相同收料不符之處理退貨單日期原料編號原料名稱規(guī)格原訂單編號退貨原因退回數(shù)附注核準倉庫點收

驗收80會計記錄之匯總說明依據(jù)進貨發(fā)票原料 XXX

應付帳款 XXX若因退貨或質(zhì)量不符而開立借項通知單應付帳款 XXX

原料 XXX因?qū)嵤樟枯^訂購量少而要求對方補貨并開發(fā)票時原料 XXX

應付帳款 XXX收料不符之處理81廢料：產(chǎn)品制造過程中所產(chǎn)生之原料殘渣編制廢料報告單一式三份二份及廢料送倉庫，由倉庫簽收后取回一份存查第三份廢料報告單則送會計部門作為記帳之憑證會計處理存貨－廢料XXX制造費用(在制品)XXX現(xiàn)金XXX存貨－廢料XXX現(xiàn)金XXX制造費用(在制品)XXX廢料價值小廢料價值大產(chǎn)生廢料時備忘之方式記錄數(shù)量估計凈變現(xiàn)價值(預期售價－費用)將廢料出售時售得之凈售價決定廢料之價值沖銷廢料存貨廢料及盤盈、盤虧之處理廢料報告單日期編號發(fā)生部門/成本單編號/制造費用明細帳號原料編號原料名稱單位數(shù)量原成本殘值處置措施附注主管覆核制表83盤盈、盤虧盤盈：實際盤點數(shù)＞賬面數(shù)盤盈：實際盤點數(shù)＜賬面數(shù)盤盈(虧)金額小盤盈(虧)金額大盤盈盤虧制造費用XXX存貨XXX存貨XXX存貨盤盈XXX存貨XXX制造費用XXX存貨盤虧XXX存貨XXX廢料及盤盈、盤虧之處理84安和公司于X8年12月31日存料盤點結(jié)果與賬面資料如下：試作若盤盈虧金額微小，原料盤盈(虧)相關(guān)分錄若盤盈虧金額重大，原料盤盈(虧)相關(guān)分錄名稱單價盤點帳載盤盈(虧)數(shù)量金額數(shù)量金額甲$20.87,400$153,9207,500$156,000$(2,080)乙－－－－－－丙13.58,050108,6758,000108,000675合計15,450$262,59515,500$264,000$(1,405)【釋例六】85若盤盈虧金額微小差異應調(diào)整制造費用若盤盈虧金額重大差異應列為存貨盤虧制造費用1,405存貨1,405存貨盤虧1,405存貨1,405【解析】附錄(二)人工成本之特殊問題Part0587理論上屬于直接人工產(chǎn)生附加成本，列為直接人工屬于間接人工產(chǎn)生附加成本，列為間接人工實務上將有關(guān)人工之附加成本(統(tǒng)稱員工福利)全部列為間接人工，歸入制造費用中，再分攤予各批產(chǎn)品人工之附加成本88泰安公司X8年5月份薪工表上顯示：給付總額為$310,000直接人工為$250,000間接人工為$60,000泰安公司給付員工薪資時一律代扣下列款項：所得稅6%勞保費為工資的7%，其中80%由雇主負擔，20%由員工負擔試作泰安公司5月底有關(guān)人工成本相關(guān)之分錄【釋例七】89代扣所得稅

＝$310,000×6%＝$18,600代扣勞保費(員工負擔)

＝$310,000×7%×20%＝$4,340勞保費(公司負擔)

＝$310,000×7%×80%＝$17,360全數(shù)列為制造費用【解析】90薪工310,000現(xiàn)金287,060代收稅款1