高校個(gè)人所得稅管理研究

摘要：在高校的經(jīng)費(fèi)支出中，人員經(jīng)費(fèi)占據(jù)了主要部分，個(gè)人所得稅通常是高校稅務(wù)管理中最重要的稅種之一。隨著“雙一流”建設(shè)步伐的加快，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，個(gè)稅管理的重要性愈發(fā)凸顯。文章從高校個(gè)稅管理的重要性出發(fā)，深入剖析了當(dāng)前高校個(gè)稅管理面臨的難題，并據(jù)此提出了一系列優(yōu)化建議，以期全面提升高校個(gè)稅管理的水平。關(guān)鍵詞：高校個(gè)稅管理業(yè)財(cái)融合高校個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)2019年，新個(gè)人所得稅法通過上調(diào)基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、引入了專項(xiàng)附加扣除等多項(xiàng)措施，成果推動(dòng)了個(gè)稅從分類所得稅制向混合所得稅制的轉(zhuǎn)變，這一系列改革對(duì)擁有較高學(xué)歷人群的納稅遵從意愿及他們對(duì)政府的信任產(chǎn)生了積極影響[1]。高校聚集了大量高學(xué)歷人才，其人員的收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化和碎片化的特點(diǎn)。在日常運(yùn)營和管理模式上，高校與企業(yè)和其他社會(huì)組織存在顯著差異，如何科學(xué)有效地進(jìn)行個(gè)稅管理以提升教職工的獲得感，成為了高校管理者面臨的一項(xiàng)更為復(fù)雜的任務(wù)。一、高校個(gè)稅管理的意義（一）提高教職工對(duì)稅務(wù)政策的認(rèn)識(shí)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)日常運(yùn)營管理模式不同，高校的核心業(yè)務(wù)主要集中在教學(xué)、科研與社會(huì)活動(dòng)，教職工普遍對(duì)涉稅事務(wù)了解不深，這也導(dǎo)致高校的稅務(wù)管理體系難以迅速適應(yīng)政策的不斷變化。部分高校沒有稅務(wù)籌劃計(jì)劃、不了解稅務(wù)優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)警意識(shí)，從而使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作既不全面也不系統(tǒng)。個(gè)稅與每位教職工的切身利益緊密相連，能夠深切地引起教職工及管理層的關(guān)注。增強(qiáng)個(gè)稅管理，可以有效提升高校管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，促使高校業(yè)務(wù)流能緊跟稅務(wù)改革的步伐不斷調(diào)整相關(guān)工作流程。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，高校能有效識(shí)別和處理潛在的稅務(wù)問題，確保學(xué)校的運(yùn)行成本得到有效控制，避免出現(xiàn)滯納金罰款等不必要的開支。（二）保障教職工權(quán)益，增加教職工獲得感通過積極整合教職工的各類扣除與減免信息，個(gè)稅管理能夠較為精確的計(jì)算出每位教職工每月應(yīng)繳納的個(gè)稅額，有效減輕教職工的實(shí)際稅負(fù)，從而提升其凈收入水平。此外，通過精心策劃一次性年終獎(jiǎng)的個(gè)稅方案，主動(dòng)幫助教職工利用稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)了教職工對(duì)學(xué)校的歸屬感與認(rèn)同感，進(jìn)一步鞏固了學(xué)校的凝聚力。在當(dāng)前高校之間競(jìng)爭日益激烈的背景下，高校所提供的薪酬及福利體系已成為吸引并留住頂尖人才的核心競(jìng)爭力。個(gè)稅管理及籌劃策略作為優(yōu)化教職工收入結(jié)構(gòu)的重要手段，能夠?yàn)楦咝＝搪毠ご蛟旄呶Φ膬羰杖敕桨福瑥亩跇?gòu)建和諧穩(wěn)定的校園文化氛圍方面發(fā)揮積極作用，為學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)[2]。（三）優(yōu)化資源配置，提升財(cái)務(wù)管理水平我國學(xué)者在探討稅收歸宿問題時(shí)發(fā)現(xiàn)，政府改變稅負(fù)，企業(yè)會(huì)通過調(diào)整職工薪酬等方式轉(zhuǎn)嫁稅收成本，而個(gè)稅實(shí)際上由雇主和員工共同負(fù)擔(dān)，即企業(yè)也許會(huì)通過降低薪酬增長率來從個(gè)稅優(yōu)惠改革中獲得個(gè)稅改革紅利[3]。對(duì)不同教職工采取針對(duì)性的個(gè)稅籌劃，高校在遵守相關(guān)法規(guī)的前提下也能夠與教職工共享個(gè)稅帶來的紅利，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)狀況。高校個(gè)稅管理水平的提升，有助于推動(dòng)學(xué)校整體財(cái)務(wù)管理水平的提高。稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中個(gè)稅模塊的升級(jí)，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和可靠性變得十分重要，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分利用此契機(jī)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，大力推進(jìn)高校業(yè)財(cái)融合，提高學(xué)校財(cái)務(wù)信息化水平，為學(xué)校管理層的決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。二、高校個(gè)稅管理難點(diǎn)（一）人員管理較為分散自2019年個(gè)人所得稅改革實(shí)施以來，稅務(wù)部門的個(gè)稅模塊經(jīng)歷了逐年迭代升級(jí)，現(xiàn)已具備跨部門驗(yàn)證扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性的能力，這一變革對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集與處理能力提出了更為嚴(yán)苛的要求。在個(gè)稅申報(bào)過程中，最重要的就是全面采集全校各類人員的基本信息。高校的教職工管理涵蓋了在職人員、勞務(wù)派遣人員、退休人員、外籍人員、外派教師、博士后研究員、離崗創(chuàng)業(yè)教師等多種身份，而學(xué)生群體則包括本科生、碩士生、博士生、外籍學(xué)生、成教生等。在高校中這些人員通常分散到人力資源部門、離退休管理部門、教務(wù)部門、研究生院、國際交流部門、博士后管理辦公室等多個(gè)部門管理，在高校人員管理中容易出現(xiàn)復(fù)雜的“一人多角”的人員狀態(tài)。（二）收入類型復(fù)雜高校高層次人才的收入包括學(xué)校工資、科研績效、財(cái)政專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、專家咨詢費(fèi)等，除了每月的工資由人力資源部門統(tǒng)一發(fā)放外，其他的收入通常按照項(xiàng)目管理并依據(jù)各個(gè)科研項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和成效不定期發(fā)放。對(duì)于高校學(xué)生而言，國家獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、學(xué)生困難補(bǔ)助、省級(jí)政府發(fā)放的部分獎(jiǎng)金等具有免稅性質(zhì)，從事科研工作領(lǐng)取的勞務(wù)費(fèi)等收入則需要按照“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)稅。不同類型經(jīng)費(fèi)的發(fā)放使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅管理需要具備高度的專業(yè)性和細(xì)致性，才能正確區(qū)分并處理學(xué)生的各類收入保證個(gè)稅管理的合規(guī)性。（三）業(yè)財(cái)融合程度低業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間缺乏有效溝通和融合，會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性受到影響。高校各部門通常采用不同的信息系統(tǒng)，各部門產(chǎn)生的數(shù)據(jù)往往只存在各自的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)無法跨部門自動(dòng)流轉(zhuǎn)。例如，人員身份的從學(xué)生變成老師、教職工的入職和調(diào)離等數(shù)據(jù)不能自動(dòng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)更新，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法在稅務(wù)系統(tǒng)中正確變更員工狀態(tài)，進(jìn)而引發(fā)了部分師生對(duì)個(gè)稅申報(bào)的異議與申訴。這種“信息孤島”現(xiàn)象造成財(cái)務(wù)部門無法全面、準(zhǔn)確地了解教職工各項(xiàng)收入的具體情況[4]。例如，對(duì)于教職工的某項(xiàng)收入，財(cái)務(wù)部門需要了解具體的收入金額、收入來源以及是否符合稅法規(guī)定的減免稅條件等信息，在業(yè)財(cái)融合程度不足的條件下，這無疑會(huì)給個(gè)稅管理工作增加了難度。（四）外籍人員管理難度大國務(wù)院印發(fā)的《統(tǒng)籌推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案》明確將推進(jìn)國際交流合作列為“雙一流”建設(shè)的重點(diǎn)任務(wù)之一。近年來，高校紛紛出臺(tái)優(yōu)厚的薪酬待遇吸引國際人才前來任教或邀請(qǐng)外籍學(xué)者進(jìn)行講學(xué)及短期研究工作，選擇到中國留學(xué)的學(xué)生數(shù)量也在持續(xù)增長。在給外籍人員進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí)，首先要確定的是外籍人員受“居民個(gè)人”還是“非居民個(gè)人”。在實(shí)際工作中，外籍人員難以對(duì)自己身份做出準(zhǔn)確判斷，財(cái)務(wù)人員往往只能要求人員管理部門對(duì)其分管的外籍人員出具證明或是將所有外籍人員都按照“居民個(gè)人”進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，無論哪種方式都存在著個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。由于外籍人員的護(hù)照存在有效期限，當(dāng)護(hù)照過期以后，如果本人不及時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備，也會(huì)導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)個(gè)稅管理存在“一人多證”的情況，有可能會(huì)導(dǎo)致累進(jìn)計(jì)稅的錯(cuò)誤。我國與許多國家都簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，對(duì)于從事教師和研究工作的外籍人員從其首次來華之日起，在一定時(shí)期內(nèi)免征個(gè)稅。實(shí)際工作中，許多外籍教師向高校財(cái)務(wù)申報(bào)的首次來華時(shí)間往往不準(zhǔn)確，也增加了個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。（五）個(gè)稅籌劃時(shí)間緊2023年，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》中明確能繼續(xù)使用“全年一次性獎(jiǎng)金”申報(bào)個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中，高校財(cái)務(wù)部門往往僅掌握教職工在校內(nèi)的收入情況，部分教職工的專項(xiàng)附加扣除沒有同步到單位的數(shù)據(jù)庫中，這導(dǎo)致每年為教職工發(fā)放的年終績效獎(jiǎng)金在進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃難以達(dá)到最佳效果。此外，由于高校教職工人數(shù)多、人員類型復(fù)雜，人力資源部門提供的年終績效結(jié)果往往存在延遲。與此同時(shí)，國庫支付系統(tǒng)對(duì)于大額款項(xiàng)的審批有一系列前置性要求，這進(jìn)一步加劇了年終個(gè)稅籌劃的緊迫性和復(fù)雜性。因此，每年高校財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)都面臨著時(shí)間緊、任務(wù)重的壓力，這無疑增加了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。三、高校個(gè)稅管理優(yōu)化建議（一）建立統(tǒng)一的人員信息管理平臺(tái)高校教職工及學(xué)生等人員的管理由多個(gè)部門分散負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門又承擔(dān)全校范圍內(nèi)的個(gè)稅統(tǒng)一申報(bào)的工作，因此，構(gòu)建一個(gè)全校性的人員信息管理平臺(tái)將個(gè)稅管理所需要的人員基本信息進(jìn)行集中管理尤為重要。各部門之間要明確各自在人員信息管理中的職責(zé)和權(quán)限，并通過構(gòu)建一套高效的信息互通機(jī)制，確保對(duì)人員信息的增加、刪除、修改或查詢等操作，都能迅速地按照既定協(xié)議將最新變動(dòng)的結(jié)果同步至統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，從而解決個(gè)稅申報(bào)時(shí)的人員信息不準(zhǔn)確的問題。（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合業(yè)財(cái)融合的核心在于促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域的深度融合，通過將業(yè)務(wù)信息流與財(cái)務(wù)資金流相結(jié)合，為組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并為個(gè)稅精細(xì)化管理提供關(guān)鍵支撐。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在發(fā)放各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的政策法規(guī)要求，業(yè)財(cái)融合能夠?qū)㈥P(guān)鍵的審核驗(yàn)證步驟提前至經(jīng)費(fèi)發(fā)放的填報(bào)環(huán)節(jié)，使得每一筆經(jīng)費(fèi)支出能準(zhǔn)確地與具體業(yè)務(wù)相匹配，有效防止了超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放、錯(cuò)誤減免稅等行為的發(fā)生。在年末計(jì)算年終績效時(shí)，業(yè)財(cái)融合能夠快速地收集全校人員的獎(jiǎng)懲情況，迅速匯總到系統(tǒng)并進(jìn)行個(gè)稅籌劃的最優(yōu)化測(cè)算。隨著業(yè)財(cái)融合的深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠根據(jù)不同經(jīng)費(fèi)的資金來源、不同的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)對(duì)是否免稅、是否享受一定稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行判斷，進(jìn)而顯著提升了高校個(gè)稅管理的精細(xì)化程度[5]。（三）增進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)作高校應(yīng)當(dāng)增進(jìn)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，參與由稅務(wù)部門舉辦的定期培訓(xùn)，及時(shí)了解最新的稅務(wù)政策動(dòng)態(tài)和變化，確保學(xué)校的個(gè)稅管理與稅務(wù)要求保持同步。此外，高校財(cái)務(wù)可以積極請(qǐng)求稅務(wù)部門開放稅務(wù)數(shù)據(jù)接口，使得在人員經(jīng)費(fèi)申報(bào)階段就能將人員基本信息時(shí)即時(shí)與稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)驗(yàn)證。對(duì)于外籍人員的護(hù)照信息及免稅資格等信息，也應(yīng)以稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)接口驗(yàn)證為準(zhǔn)，以此減少因人為操作導(dǎo)致的誤差。稅務(wù)數(shù)據(jù)接口能顯著提升個(gè)稅申報(bào)的精確度，大幅度降低漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也為個(gè)稅的足額繳納提供有力保障。（四）重視財(cái)務(wù)隱私信息的安全保障在構(gòu)建個(gè)稅管理體系的過程中，由于個(gè)人信息和收入信息會(huì)經(jīng)過多系統(tǒng)流轉(zhuǎn)，保障個(gè)人收入數(shù)據(jù)的安全與隱私保護(hù)至關(guān)重要。高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)承載著極為敏感的個(gè)人隱私，從數(shù)據(jù)的生成、傳輸、申報(bào)處理及結(jié)果反饋的每一步，其安全性都需得到充分的重視。為確保信息安全，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦O(shè)立相關(guān)數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，并運(yùn)用加密技術(shù)來強(qiáng)化信息的保密性。此外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)構(gòu)建一套能根據(jù)用戶的身份合理分配權(quán)限的管理機(jī)制，以有效防止數(shù)據(jù)的泄露，全方位保障個(gè)人隱私信息的安全。（五）培養(yǎng)并吸納綜合型財(cái)務(wù)人員隨著“雙一流”建設(shè)的不斷深入，高校財(cái)務(wù)對(duì)于教學(xué)、科研的支撐作用也變得日益重要。為此，高校需在內(nèi)部強(qiáng)化對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)個(gè)稅等一系列稅種的稅務(wù)規(guī)劃以及財(cái)務(wù)管理等多方面技能的培養(yǎng)。個(gè)稅管理呈現(xiàn)出數(shù)據(jù)規(guī)模龐大、更新頻繁及多維度特性，這促使財(cái)務(wù)部門必須積極培養(yǎng)并引進(jìn)既精通財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)又具備強(qiáng)大信息技術(shù)能力的復(fù)合型人才。在信息技術(shù)變革迅速的時(shí)代，高校財(cái)務(wù)人員不僅要持續(xù)更新自身專業(yè)知識(shí)，還需熟練掌握各種前沿的信息技術(shù)手段，以便更好地把握學(xué)校的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，從而在推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理向財(cái)務(wù)治理轉(zhuǎn)型升級(jí)的過程中發(fā)揮更加關(guān)鍵的作用。（六）加大稅務(wù)政策普及力度高校聚焦大量高層次人才，個(gè)稅是高校代扣代繳數(shù)額最大的稅種，提高教職工對(duì)個(gè)稅的認(rèn)識(shí)顯得尤為重要。高校財(cái)務(wù)部門可以通過定期邀請(qǐng)稅務(wù)專家開展面對(duì)面咨詢、制作宣傳手冊(cè)、利用校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)推送相關(guān)信息等多種渠道，幫助教職工更好地理解個(gè)人所得稅的申報(bào)流程、扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠政策，增加教職工對(duì)個(gè)稅扣繳制度和個(gè)稅計(jì)提過程計(jì)算的理解，有效降低師生在稅務(wù)平臺(tái)上對(duì)扣繳義務(wù)人的申