基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度

第一章概述

隨著我國社會經(jīng)濟的快速開展，公共財政體制各項政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，in

制度不能適應(yīng)新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也無法滿足加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政預(yù)算

資金管理的需要。在上述背景下，2D23年7月15日，財政部發(fā)布了《關(guān)于征求＜基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會

計制度》（征求意見稿）的通知》（財會便【2023】38號，以下簡稱新制度）,2023年12月28日正式

發(fā)布，[2023]306號。決定對1998年公布《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》進行改革新制度對舊制度進

行了全面修訂。

一、單獨制定基層醫(yī)疔衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)、會計制度的背景

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深入，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生效勞體系中的作用也越來越重要。

專門為基層醫(yī)療耍牛機構(gòu)制定財務(wù)、會計制度.牛要是考慮到侯改意見及實施方案對基層醫(yī)療丑牛機構(gòu)

與公立醫(yī)院提出了不同要求，以及新形勢下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)和公立醫(yī)院在政策和管理上存在的較大差

異,具體來說：

一是在職能定位上，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)主要負責提供疾病預(yù)防控制等公共衛(wèi)生效勞及根本醫(yī)療效

勞，而公立醫(yī)院主要承當危重急癥和疑難病癥、科研、教學(xué)等綜合方面的職能。

二是在財務(wù)管理方法上，政府對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)更多地強調(diào)收支活動的預(yù)算管控，而對醫(yī)院那么

采取預(yù)算管理和本錢核算相結(jié)合的方法。

三是在補償政策上，醫(yī)改意見提出，政府對其舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可采取購置效勞等方式核定

政府補助，保障其正常運行，而對醫(yī)院只對其根本建設(shè)和設(shè)備購置、扶持重點學(xué)科開展、符合國家規(guī)定

的離退休人員費用和政策性虧損等給予補助。

四是在財務(wù)管理和會計核算方面，由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容相對單一，財會人員數(shù)量較少，

在核算要求、本錢管理和財務(wù)分析等方面，明顯有別于公立醫(yī)院。

二、基層醫(yī)疔衛(wèi)生機構(gòu)會計制度特點：

第一，強化預(yù)算約束機制，層層落實責任。

第二，合理劃分收支，表達職能定位。明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)收入主要由醫(yī)療收入、財政補助收

入和上級補助收入構(gòu)成，在會計核算流程中清晰反映了各種補償渠道的資金流程。

第三，標準資產(chǎn)管理，防范財務(wù)風險。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的預(yù)算管理要求和補償機制，并考慮

簡化核算的需要，對其不要求進行以權(quán)責發(fā)生制為根底的本錢核算，無需計提固定資產(chǎn)折舊或提取修購

基金。

第四，結(jié)合實施績效工資，設(shè)立獎勵基金，建立鼓勵機制。三、適應(yīng)范圍

適用于中華人民共和國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生效勞中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院

等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照執(zhí)行。

四、機構(gòu)設(shè)置要求

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定

會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

有條件的地區(qū)，可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實行財務(wù)集中核算，具體方法由地方根據(jù)實際情況確定。

五、核算

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用收付實現(xiàn)制根底?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資

產(chǎn)、收入和支出。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對根本建設(shè)投資的會計核鳧除按照制度執(zhí)行外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建

賬、單獨核算。

六、科目設(shè)置

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照以下規(guī)定運用會計科目：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會

計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置制度規(guī)定之外的明細科目，不需用的科目可以不設(shè)置。

（二）制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息

化管理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不得隨意打亂重編。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填

列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度醫(yī)院會計制度（1998年）

編號會計科司名稱編號會計科目名稱

、資產(chǎn)關(guān)、資產(chǎn)關(guān)

101庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金

102銀行存款102銀行存款

103零余額賬戶用款額度

104其他貨幣資金109其他貨幣資金

山財政應(yīng)返還額度

11101財政直接支付

11102財政授權(quán)支付

111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費

112應(yīng)收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療款

114壞賬準備

114其他應(yīng)收款119其他應(yīng)收款

121藥品

122藥品進銷差價

121WWB123庫存物資

125在加工材料

123待攤支出131待攤費用

141對外投資

131固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)

133153在建工程

141無形資產(chǎn)161無形資產(chǎn)

171開辦費

181侍處理財產(chǎn)損溢

二、負債類二、負債類

201借入款201短期借款

202待結(jié)算醫(yī)療款

203應(yīng)繳款項

206202應(yīng)付賬款

207-d■款204預(yù)收醫(yī)療款

208205應(yīng)付工資

210■付初會保障費207應(yīng)付社會保障費

211應(yīng)交稅費

221209其他應(yīng)付款

211應(yīng)繳超收款

221預(yù)提費用

231長期借款

241長期應(yīng)付款

三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類

301事業(yè)基金

301302固定基金

30101忸定資產(chǎn)占用

301021在建工程占用

30103無形資產(chǎn)占用

302事業(yè)基金

303專用基金303專用基金

304本期結(jié)余305收支結(jié)余

305財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

30501財政根本補助結(jié)轉(zhuǎn)

30502財政工程補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）

306其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）

308，■分配306結(jié)余分配

30801待分配結(jié)余

30802提取專用基金

30803事業(yè)基金彌補虧損

四、收入類四、收入類

401防反1403醫(yī)療收入

40101門診收入

40102住院收入

402財政補助收入401財政補助收入

根本支出補助收入

■程補助收入

403上級補助收入402上級補助收入

404藥品收入

406其他收入409其他收入

五、支出類五、支出類

501醫(yī)療衛(wèi)生支出411醫(yī)療支出

50101醫(yī)療支出

50102公共衛(wèi)生支出

112藥品支出

115管理費用

502財政基建設(shè)備補助支出416財政專項支出

506其他支出419其他支出

注：

①紅色代表會計科目名稱沒變，實質(zhì)也沒變。

②綠色代表會計科目名稱變了，實質(zhì)沒變。

③粉色代表會計科目名稱沒變，實質(zhì)核算內(nèi)容變了。

④藍色代表會計科目新增了一級科目。

七、財務(wù)報告

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的

收支等情況的書面文件?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照以下規(guī)定編制和提供財務(wù)報告：

（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務(wù)收支明細表、

財政補助收支明細表等有關(guān)附表。

基層侯療日牛機構(gòu)會計報去附汴至少應(yīng)包括：重要會計政策、會計估計的說明,會計報衣重要「?程

及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)情況說明書應(yīng)主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況、預(yù)算執(zhí)行情況、

財務(wù)收支狀況、資產(chǎn)變動情況、根本建設(shè)情況及相關(guān)報表、績效考評情況及相關(guān)報表、對本期或下期財

務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。

（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告分為月度、季度和年度財務(wù)報告。

（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要

做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。

（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)

負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

八、檔案管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)填制會計憑正、登記會計賬簿、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制、會計檔案管理等相關(guān)會計

根底工作，應(yīng)按照會計根底工作標準和會計檔案管理方法等規(guī)定執(zhí)行。

九、實施時間

自2023年7月1日起施行。

第二章資產(chǎn)類

一、庫存現(xiàn)金

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。

（-）庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

【.從銀行提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款"科目；將現(xiàn)金存入釵

行時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2.從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記”零余額賬戶用款額度”

科目。

3.提供根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞等收到現(xiàn)金時，按照實際收到金額，借記本科目，貸記”待結(jié)算

醫(yī)療款"、"醫(yī)療收入”等科目，

4.墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出金額，借記”其他應(yīng)收款”等科目，貸記不

科目。結(jié)算時，按照實際收回金額，借記本科目，按照實際報銷金額，借記“醫(yī)療支出”、”待械

支出”等科目，按照預(yù)借金額，貸記“其他應(yīng)收款"科目.

5.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬"，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐

筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際

庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

每日核對賬款時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)及時查明原因并進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬

于應(yīng)付未付有關(guān)人員或單位的局部，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目：屬于無法查明原因的

局部，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)木植?，借?/p>

“其他應(yīng)收款"科目，貸記本科目：屬于無法查明原因的局部，借記“其他支出"科目，貸記本科目。

6.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的庫存現(xiàn)金。

(二)核算舉例：

2023年11月25日甲醫(yī)院財務(wù)部門收到門診部門報來的日報表，顯示掛號收費2000元、藥品

銷售收入I萬。從銀行提取現(xiàn)金3萬元，用于職工差旅費，當E將現(xiàn)金存入銀行32萬元。住院處

交報表顯示收到押金10萬元。

I.H診收費處報來門診收入日報表的處理

借：庫存現(xiàn)金12000

貸：醫(yī)療收入一門診收入一掛號收入2000

—藥品收入10000

2.某I」用現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金30000

貸：銀行錯款30000

3.職工借差旅費

借：其他應(yīng)收款30000

貸：庫存現(xiàn)金30(XX)

4.某日住院處交來住院病人預(yù)交金

借：庫存現(xiàn)金100000

貸：預(yù)收醫(yī)療款100000

5.將現(xiàn)金存入銀行，并收到銀行進賬單

借：銀行存款320000

貸：庫存現(xiàn)金32000()

二、銀行存款

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)存入銀行等金融機構(gòu)的各種存款。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金"科目核

算，不在本科目核算。

(-)銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

I.將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、"醫(yī)

療收入”等科目。

2.提取和支出存款時，按照實際提取和支出金額，借記“庫存現(xiàn)金〃、“應(yīng)付賬款”、"醫(yī)療衛(wèi)生

支出"等科目，貸記本科目。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照開戶銀行、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收

付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。“銀行存款日記賬"應(yīng)定期與“銀

行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須

逐筆查明原因并進行處理，按照月度編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際存放銀行等金融機構(gòu)的款項。

(二)核算舉例：

2023.2.5購置藥品開出現(xiàn)金支票10萬元，2023.3.2收到上月電費通知單，攏用金額為5萬元(其

中包括醫(yī)療部門用電3萬元、藥品部門用電1萬元、管理部門用電I萬元)

I.開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金10

貸：銀行存款10

2.根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證的付款通知，支付上月電費

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出4

公共衛(wèi)生支出1

貸：銀行存款5

三、零余額賬戶用款額度

本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)根據(jù)財政部門批復(fù)的用款方案收到的、尚

未動用的零余額賬戶用款額度。

補充：（一）國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收

入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供給者或用款單位。國

庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構(gòu)成了國庫集中收付制度。

國庫集中支付制度是相對于現(xiàn)行的財政國庫資金分散支付而言的。根據(jù)支付主體的不同，國庠

集中支付分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。

（二）存在的牛要問題

1.會計科目使用錯誤。

2.收入確認方法錯誤。

3.資金使用核算錯誤。

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(一)零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

1.在財政授權(quán)支付方式卜.，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書"時，按照其所列數(shù)額,

借記本科目，貸記“財政補助收入"科目。

發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、”醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建設(shè)備補助

支出”等科目，貸記本科目。

2.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

3.年末，按照代理銀行提關(guān)的對賬單作注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)交

付"科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的“額度恢復(fù)到賬通知書"恢復(fù)額度時，借記

本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付"科目。

如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記,則

政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付"科目，貸記“財政補助收入"科目。下年度收到財政部門批復(fù)的

上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財

政授權(quán)支付"科目。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療.衛(wèi)生機構(gòu)尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年天

應(yīng)無余額。

(二)核算舉例：

現(xiàn)以甲醫(yī)院為例，探討“零余額賬戶”在預(yù)算會計中的賬務(wù)處理。假設(shè)甲醫(yī)院實行國庫集中收

付制度下的財政授權(quán)支付。

(1)甲醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書"月授權(quán)額度為400萬元，該額度記入

“零余額賬戶”和“財政補助收入”。

借：零余額賬戶用款額度4000000

貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付4000000

(2)甲醫(yī)院購置材料9萬元

借：庫存物資90000

貸：零余額賬戶用款額度90000

(3)甲醫(yī)院購置固定資產(chǎn)16萬元

借：財政基建設(shè)備補助支出160000

貸：零余額賬戶用款額度160000

同時

借：固定資產(chǎn)160000

貸：固定基金160000

（4）甲醫(yī)院從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金I萬元

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

（5）甲醫(yī)院報銷差旅費2000元

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

四、其他貨幣資金

本科目核算基層庚療TL牛機構(gòu)的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資

金。

本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款"、"銀行匯票存款"和“信用卡存款”等一級明細科目，進行明

細核算。

（-）其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：

I.向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時，按照實際存入金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時,

借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)加強對其他貨幣發(fā)金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的

銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實際持有的其他貨幣資金。

五、財政應(yīng)返還額度

本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療I1生機構(gòu)年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付"和“財政授權(quán)支付"一級明細科目，進行明細核算。

（一）財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

I.財政直接支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財

政直接支付），貸記“財政補助收入"科目。

下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存物資”、”醫(yī)療衛(wèi)生支出”、"財

政基建設(shè)備補助支出"等科目，貸記本科目（財政直接支付〕。

2.財政授權(quán)支付年末結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記”零余額賬

戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知日恢復(fù)額度時，借記“零余額

賬戶用款額度”科目，貸記本科目〔財政授權(quán)支付）。

如本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額，借記本科

目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財玫部門批復(fù)的上年末未下達零余額

賬戶用款額度時，按照批復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸

記本科目（財政授權(quán)支付）.

3.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。

（二）核算舉例：

假設(shè)甲醫(yī)院2023年財政部門批準年度預(yù)算8000萬元，其中財政直接支付預(yù)算數(shù)3（XX）萬元，

財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5000萬元。累計預(yù)算:支出數(shù)額7880萬元，其中財政直接支付2950萬元，財

政授權(quán)支付4930萬元。

（1）年終，甲醫(yī)院依據(jù)木年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的差額，

確認財政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3000-2950）,應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度50萬元,

確認財政補助收入50萬元。

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付500000

貸：財政補助收入500000

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，

確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5000-4930）＜,對于財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，

應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付700000

貸：零余額賬戶用款額度700000

下年初恢復(fù)額度時，財政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶"，依據(jù)代理銀行提供的額

度恢嵬到賬通知書:

借：零余額賬戶用款額度700000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付700000

（3）如果甲醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，假設(shè)兩者

的差額25萬元：

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付250000

貸：財政補助收入250000

（4）如果下年度收到財政部門批復(fù)的財政授權(quán)支付上年未工達零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度250000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付250000

六、應(yīng)收醫(yī)療款

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞而應(yīng)向門診病人、住院病人收取

的和與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項。

本科目應(yīng)設(shè)置“結(jié)算欠費”和“應(yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細札目。“結(jié)算欠費”一級明細科目按

照“門診病人”和“住院病人”設(shè)置明細賬，進行明細核算?！皯?yīng)收醫(yī)療保險金”一級明細科目按照

醫(yī)療保險機構(gòu)設(shè)置明細賬，進行明細核算。

1一）應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：

I.與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時，應(yīng)向門診病人收取的局部，按照門診病人實際支付或應(yīng)付未付的

醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、本科目（結(jié)算欠費一門診病人）等科目，應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負

擔的局部，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)收醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照有關(guān)規(guī)

定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線"管理）或”待結(jié)

算醫(yī)療款"科目（實行“收支兩條線”管理）。

2.與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人

醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款‘科目，按照實際補付或應(yīng)付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金"、本科目

（結(jié)算欠費——住院病人）等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，

借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金），按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”

科目（未實行“收支兩條線"管理）或“待結(jié)算醫(yī)療款"科目（實行“收支兩條線”管理）。

如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療

款”科目，按照有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保

險金），按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、"銀行存款”等科目，按照有關(guān)規(guī)定

計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入"科目（未實行“收支兩條線”管理）或貸記”待

結(jié)算醫(yī)療款"科目（實行“收支兩條線"管理）。

3.收到病人補交的結(jié)兜欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（結(jié)

算欠費）。

4.與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算金額，借記“銀行存款”等

科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療俁險金）。

如醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險金的，與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，按照醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付

金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款"科目，按照醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，借記或貸記“銀

行存款”等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。

5.與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時，對于可由相關(guān)過失人賠償?shù)木植?，按照實際賠償金額,

借記“庫存現(xiàn)金”、"銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）：對于由相關(guān)過失人賠償

以外的局部，按照規(guī)定批準核銷的金額，借記“其他支出"科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）.

6.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定斯或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進行全面檢查。對于期限

超過3年以上，確認無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管

理權(quán)限在報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出"科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)

置“壞賬核銷備杳簿"，詳細登記已核銷應(yīng)收俁療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時間、金額、原因等

相關(guān)信息。如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存

款”等科目，貸記“其他收入”等科目。

7.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項。

（二）核兜舉例：1）根據(jù)門診R報表，門診收入15萬元，門診收入中應(yīng)有醫(yī)療保險機構(gòu)負擔

的局部為10萬元，收到現(xiàn)金40000,門診欠費10000元。2）住院部日報表顯示：本月預(yù)收款3

萬元，結(jié)算應(yīng)付醫(yī)療款9萬元，醫(yī)療保險機構(gòu)負擔5萬元，個人承當局部為4萬元。3）月底，收

到醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款18萬元，其賬務(wù)處理為：

1）借：庫存現(xiàn)金40(XX)

應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收濱療保險金100000

—結(jié)算欠費10000

貸：醫(yī)療收入150000

2)借:庫存現(xiàn)金10000

應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收蕓療保險金50000

預(yù)收醫(yī)療款30(MX)

貸：醫(yī)療收入90000

3)借:銀行存款180000

貸：應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收醫(yī)療保險金180000

七、其他應(yīng)收款

本科目核算基層醫(yī)療.11生機構(gòu)除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項,

包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的工程分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（-）其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

I.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等各項其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記“銀

行存款"、"庫存現(xiàn)金”等科目：收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、"銀行存款”或相關(guān)

支出科目，貸記本科目。

2.實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，在領(lǐng)用備用金時，按照批準領(lǐng)用的金額，借記本

科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補足備月

金定額時，按照實際報銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款〃等科目.

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對于賬齡

超過3年以匕確認無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后核銷。

核銷時，借記“其他支出"科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“壞

賬核銷備查簿"，詳細登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息。如縣

已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記“銀行存款"科目，貸記“其

他收入”等科目。

4.本科?目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。

八、庫存物資

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞活動及其他活動儲存的藥品、

衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際本錢。

本科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如“藥品”、"衛(wèi)生材料”、"低值易耗品”和"其他材料”等設(shè)

置一級明細科目，“藥品”一級明細科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、"藥房"兩個二級明細科目，并按照西

藥、中成藥、中草藥進行明細核算。本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細賬，庫房應(yīng)

設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細賬。

(-)庫存物資的主要賬務(wù)處理如下：

I.庫存物資在取得時,應(yīng)以其本錢入賬,具體如下：

(1)按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其本錢按照通過集中采購確定的采購價格(包括配

送費用，下同)確定，自行外購的庫存物資本錢按照實際采購價格及相關(guān)直接稅費確定。外購或輿

中采購配送的物費驗收入庫時，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“銀行存款”、"應(yīng)付賬款"、

“零余額賬戶用款額度“等科目,

(2)接受捐贈的庫存物資，其本錢比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確

定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“其他收入"科目。

2.庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)廿

物資的實際本錢。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(I)開展根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞等業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物費時，按照其實際本錢，借記“醫(yī)療

衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，撞銷方法可以

采用一次攤銷或五五攤銷。

(2)藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的本錢，借記本科目(藥品一藥房)，貸記本科目(藥

品一藥庫)。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的本錢時，按照其實際本錢，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記

本科目(藥品一藥房)。

(3)因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資，按照其實際本錢，借記“待攤支出”等科目，貸記本科

目。

3.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各種庫存物資，應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、

盤虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理：

(1)盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“其他

收入"科目。

(2)盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群?/p>

的金額，借記“其他支出"科目.按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金"、銀

行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。

4.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存物資的實際本錢。

(二)核算舉例：

1.2023年10月購入藥品一批，金額為10萬元，購入醫(yī)療用品一批，金額5萬元，均以銀行存

款支付，當月領(lǐng)用醫(yī)療用品5000元，低值易耗品發(fā)出采用五五攤銷法。當月根本醫(yī)療領(lǐng)用藥品2

萬元。

借：庫存物資一藥品100000

—低值易耗品50000

貸：銀行存款150000

借:醫(yī)療衛(wèi)生支出20000

貸：庫存物資一藥品20000

借:醫(yī)療衛(wèi)生支出2500

待攤支出2500

貸：庫存物資一低值易耗品5(X)0

九、待攤支出

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織、管理根本醫(yī)療和公共衛(wèi)生效勞活動等日常發(fā)生且需要分

攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。

本科目應(yīng)按照待攤支出的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（-）待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：

I.無法直接確定歸屬于根本醫(yī)療或公共衛(wèi)生效勞的各項水、電、供暖、人員工費等待攤支出，

在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、"銀行存款”、”零余額賬戶用款額

度"、”應(yīng)付職工薪酬”等科目，

2.期末,將本科目余額按照職「.人數(shù)、場地面積等合珅可行的分攤標準計算并分攤至醫(yī)療支H

和公共衛(wèi)生支出時，按照計第的分攤金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出）”科

目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未分攤的待攤支出余額。本科目年末應(yīng)無余

額。

十、固定資產(chǎn)

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的預(yù)計使

用年限超過1年、單位價值在1000元以上〔其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上）的有形

費產(chǎn)。單位價值雖未到達規(guī)定標準，但預(yù)計使用年限超過I年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)

管理。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當記入“固定資產(chǎn)”：

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當記入“當期支出”。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片"，并按照固定資產(chǎn)類別、使月

部門等設(shè)置明細賬，進行明細核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。經(jīng)營租入或

借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記，不在本科目核算。

（一）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

I.固定資產(chǎn)的取得

（1）外購的固定資產(chǎn)，其本錢包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)交付使用前所

發(fā)生的可直接婦屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費等。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸

記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目：同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出"、"待攤支出”等科目，

貸記“銀行存款”、”零余額賬戶用款額度"、"財政補助收入”等科目。

（2）通過在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其本錢包括該項資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

工程交付使用時，按照工程建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目：同

時，借記“固定基金一在建工程占用"科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目。

（3）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進行資產(chǎn)評估的，其本錢按照評估值加上相關(guān)稅費確定：未

進行資產(chǎn)評估的，其本錢按照在調(diào)出單位的原賬面價值加上相關(guān)稅費確定。無償調(diào)入不需安裝的同

定資產(chǎn)，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目；按照發(fā)生的相關(guān)

稅費，借記“待攤支出”等科目,貸記“銀行存款”、”零余額賬戶用款額度"、"財政補助收入”等

科目.

（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)，其本錢比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加

上相關(guān)稅費確定。接受捐贈的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“固定基

金一固定資產(chǎn)占用"科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“待攤支出〃等科目，貸記“銀行存款”等科

目。

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下情況進行處理：

（1）為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支

出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。

(2)為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)計入當期支出，借記“待攤

支出”等科目，貸記“銀行存款’、“零余額賬戶用款額度"、"財政補助收入”等科目。

3.固定資產(chǎn)以出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等方式進行處置時，應(yīng)分別按照以下情

況進行處理：

(I)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值,

借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關(guān)支出

后的凈額，借記“銀行存款"科目，貸記“應(yīng)繳款項"、"其他收入”科目。

(2)無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定基金一固定

資產(chǎn)占用"科目，貸記本科目。

4.基層俁療丑牛機構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行清杳盤點,每年至少盤點一次.對于盤盈、盤虧的

固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬：盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其

賬面原值核銷，對于其可以收I可的保險賠償和過失人賠償?shù)葢?yīng)記入“應(yīng)繳款項"、"其他收入”科目。

(I)盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準同意后，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價

值,借記本科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用”科目。

(2)盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科目，貸記本

科目，對于可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋趯嶋H取得賠償款時，借記“庫存現(xiàn)金”、"銀行

存款”科目，貸記“應(yīng)繳款項”、"其他收入"科目。

5.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末固定資產(chǎn)的賬面余額。

(二)核算舉例：

某基層醫(yī)院購置一臺核磁共振儀器，實際支付的購置價款及相關(guān)稅費合計4800()00元，報廢

一臺B超機。變價收入1000元，清理費用150元，賬面價值3000元，盤盈報告單打印機一臺，

估計市價為2400元：用銀行存款支付正常的維修費用3000元，月末按照人工工時進行分攤，計

入醫(yī)療支出的2(XX)元，計入公共衛(wèi)生支出的1(XX)元。會計處理為：

【.借：財政基建設(shè)備補助支出4800000

貸：銀行存款4800000

借：固定資產(chǎn)4800(X)0

貸：固定基金一固定資產(chǎn)占用4800000

2、借：固定基金一固定資產(chǎn)占用3000

貸：固定資產(chǎn)300()

借：銀行存款850

貸：其他收入850

3、借：固定資產(chǎn)2400

貸：固定基金一固定資產(chǎn)占用2400

4、借：待攤支出3000

貸：銀行存款300()

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出2000

—公共衛(wèi)生支出1000

貸：待攤支出3000

十一、在建工程

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)購建、改建、擴建、大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生

的實際支出。

本科目應(yīng)按照工程工程及施工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

(-)在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、獷建或大型修繕時，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（XX二

程），貸記“固定及產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一固定資產(chǎn)占用〃科目，貸記“固定基金一在建

工程占用"科目。

2.工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價款時，按照實際預(yù)付工程價款金

額，借記本科目（xx工程），貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程

價款時.，如需補付工程價款的，按照應(yīng)補付工程價款金額，借記本科目（xx工程），貸記“銀行存款”

等科目：如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科

目（xx工程）。同時，按照實際發(fā)生的工程價款金額，借記“財政基建設(shè)備補助支出"、"待攤支出”

等科目，貸記“固定基金一在建工程占用"科目。

3.自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實際本錢，借記本科目（xxT程），貸記“固定基金一在建二

程占用”科目：同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出”等科目.貸記“銀行存款”等科目.

4.購入的需要安裝的設(shè)備，其實際本錢包括實際支付的購置價款及相關(guān)稅費。按照確定的本錢,

借記本科目（xx設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金一在建工程占用"科目：同時，借記“財政基建設(shè)

備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款"、”零余額賬戶用款額度”等科目。無償調(diào)

入和接受捐贈的需要安裝的設(shè)備，其本錢比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加

上相關(guān)稅贄確定。按照確定的本錢，借記本科目（xx設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金一在建工程行

用"科目。支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（KX設(shè)備安裝工程），貸記“固定基金

一在建工程占用"科目：同時，借記“財政基建設(shè)備補助支出"、"待攤支出”等科目，貸記“銀行

存款”等科目。

5.工程完工交付使用時，按照有關(guān)規(guī)定確定的工程實際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科

目（xx工程）；同時，借記“固定基金一在建工程占用"科目，貸記“固定基金一固定資產(chǎn)占用"科

目。

6.本科日期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。

（二）核算舉例：

例：工程采用出包方式，合同簽訂后3天，支付給華強建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程完

工后，華強公司編制“工程價款結(jié)算賬單"780萬，審核無誤后?暫支付260萬元，做如下會計分錄:

借：在建工程一30（）0000

貸：銀行存款3（）00（XX）

借：財政基建設(shè)備補助支出3000000

貨:固定基金一在建工程占用3000000

完工：

借：固定資產(chǎn)7800000

貸：在建工程3000000

應(yīng)付賬款2200(MX)

銀行存款2600000

借：固定基金一在建工程占用7800000

貸：固定基金一固定資產(chǎn)占用7800000

十二、無形資產(chǎn)

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展公共衛(wèi)生效勞和根本醫(yī)療效勞及其管理活動而持有的、入

具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)單獨計價入賬的應(yīng)用軟件及土地使用權(quán)等。

本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別和工程設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（-）無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

I.購入的無形資產(chǎn)，其實際本錢包括實際支付的購置價款及相關(guān)稅費。按照確定的本錢，借記

本科目，貸記“固定基金一無形資產(chǎn)占用"科目：同時，借記“貶政基建設(shè)備補助支出"、”待攤交

出"等科目，貸記“銀行存款”、”零余額賬戶用款額度”、"財政補助收入”等科目。

2.無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、核銷等）時，應(yīng)分別以卜情況處理：

（I）按照規(guī)定報經(jīng)批準核喘的無形資產(chǎn)，按照其賬面價值，借記“固定基金一無形資產(chǎn)占用"

科目，貸記本科目。

（2）按照規(guī)定報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，按照實際收到的轉(zhuǎn)讓價款金額，借記“銀行存款”等

科目，按照實際交納或應(yīng)交未交的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款"、"應(yīng)交稅贄”等科目，按照收到的

轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“應(yīng)繳款項”、“其他收入”科目：同時，按照無形資產(chǎn)賬面

價值，借記“固定基金一無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。

3.本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已入賬無形資產(chǎn)的賬面余額。

第三章負債類

一、借入款

本科目核算基層展療口牛機構(gòu)向銀行等金融機構(gòu)借入的款項c

本科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

（-）借入款的主要賬務(wù)處理如下：

I.發(fā)生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等和目，貸記本科目。

2.支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目，貸記“銀行存款”