金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

第一節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

?金融資產(chǎn)的分類

?金融負(fù)債的分類

【單選題10】甲公司利用自有資金購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品，該理財(cái)產(chǎn)品為非保本浮動(dòng)

收益型，期限為6個(gè)月，不可轉(zhuǎn)讓交易，也不可提前贖回。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品合約，基

礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的

存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入的唯一來(lái)源。甲公司購(gòu)買(mǎi)理

財(cái)產(chǎn)品的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入，一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓。甲公司應(yīng)

將該理財(cái)產(chǎn)品分類為（）。（★★）

A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

【答案】A

【解析】該理財(cái)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資產(chǎn)為指定的單一固定利率信貸資產(chǎn)，該信貸資產(chǎn)的

剩余存續(xù)期限和理財(cái)產(chǎn)品的存續(xù)期限一致，且信貸資產(chǎn)利息收入是該理財(cái)產(chǎn)品收入

的唯一來(lái)源，基礎(chǔ)資產(chǎn)滿足本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征：甲公司購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品

的主要目的在于取得理財(cái)產(chǎn)品利息收入，一般不會(huì)在到期前轉(zhuǎn)讓，甲公司管理理財(cái)

的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量。因此，甲公司應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)的該銀行理財(cái)產(chǎn)品分類為

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

【多選題2】關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，下列表述中正確的有（）。

（★★）

A.本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)不會(huì)發(fā)生

變動(dòng)

B.利息是對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的對(duì)價(jià)、不含成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)貨幣來(lái)評(píng)估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

D.如果一項(xiàng)貸款具有完全追索權(quán)并有抵押品作為擔(dān)保，該事實(shí)并不影響企業(yè)對(duì)其

合同現(xiàn)金流量特征的評(píng)估

【答案】CD

【解析】本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款

等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、

與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)

的對(duì)價(jià)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

【多選題3】關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列表述中正確的有（）。（★★★）

A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以攤

余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以短期內(nèi)出售為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融

資產(chǎn)為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為

對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.對(duì)債務(wù)工具投資，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】BC

【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金

融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金

金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

對(duì)債務(wù)工具投資，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其

變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【多選題5】關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類，下列表述中正確的有（）°

（★★★）

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的

相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

C.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)

處理

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，對(duì)所有金融負(fù)債進(jìn)行重分類

【答案】AC

【解析】當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，才能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，

選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【判斷題1］企業(yè)正常商業(yè)往來(lái)形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)

擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款，則該應(yīng)收

賬款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（★）（）

【答案】V

【判斷題3］甲銀行持有金融資產(chǎn)組合（符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征）

以滿足其每口流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該

金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得或損失，甲

銀行應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(★)()

【答案】X

【解析】甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融

資產(chǎn)為目標(biāo)，同時(shí)滿足在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為支付的本金和以未償付本金

金額為基礎(chǔ)的利息時(shí).，應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)。

第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)

?金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)條件

?金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)

?金融負(fù)債的終止確認(rèn)

【多選題10】下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)的一部

分的有()O(★)

A.該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量

B.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)

金流量部分

C.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比

例的現(xiàn)金流量部分

D.該金融資產(chǎn)部分的現(xiàn)金流量不可辨認(rèn)

【答案】ABC

【解析】如果該金融資產(chǎn)部分的現(xiàn)金流量不可辨認(rèn)，則該部分不能終止確認(rèn)，選

項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

?金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

?公允價(jià)值的確定

?金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

【單選題6】2X18年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元）

購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的2%,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2X18年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格

為每股9元。2X19年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)

按持股比例確認(rèn)現(xiàn)金股利。2義19年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司

股票全部轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司2X19年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)

的投資收益為（）萬(wàn)元。（★★）

A.-35

B.-80

C.-100

D.20

【答案】D

【解析】甲公司持有該股票期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益，

影響投資收益，出售時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，持有期間累計(jì)確認(rèn)的

其他綜合收益轉(zhuǎn)至留存收益，不影響投資收益的金額。甲公司2X19年利潤(rùn)表中因

該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益二1000X2%=20（萬(wàn)元）。

【單選題7］甲公司2X18年5月10日以每股5.8元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)乙公司股票100

萬(wàn)股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，另支付相關(guān)交易

費(fèi)用0.12萬(wàn)元。2X18年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)格為每股8元。2X19年5月

15日，甲公司以每股9元的價(jià)格將該股票全部售出，另支付交易費(fèi)用0.2萬(wàn)元。2

X19年5月15日，甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

（★★★）

A.99.8

B.319.68

C.319.8

D.100

【答案】A

【解析】出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益二出售凈價(jià)-出售時(shí)的賬面價(jià)值二（100

X9-0.2）-100X8=99.8（萬(wàn)元）。

【單選題8】甲股份有限公司于2X19年1月1日以19900萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)3年期、

到期還本、按年付息的某公司債券，發(fā)行方每年1月1日支付上年度利息。該公司

債券票面年利率為5%,面值總額為20000萬(wàn)元。該債券實(shí)際利率（）。（★

★）

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

【答案】B

【解析】實(shí)際利率大于票面利率時(shí)，會(huì)折價(jià)購(gòu)入債券，因此債券的實(shí)際利率應(yīng)大

于5%o

提示：折價(jià)發(fā)行：實(shí)際利率,票面利率；平價(jià)發(fā)行：實(shí)際利率二票面利率；溢價(jià)

發(fā)行：實(shí)際利率V票面利率。

【單選題11】2X19年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的3年期

公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為1027.23萬(wàn)元，該債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面

年利率為6%,實(shí)際年利率為5%。利息于每年年末支付，不考慮其他因素的影響。2

X19年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬(wàn)元。（★★★）

A.1000

B.1027.23

C.1018.59

D.1038.96

【答案】C

【解析】2X19年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=1027.23X0+5%）

-1OOOX6%=1018.59（萬(wàn)元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

2X19年1月1日發(fā)行債券：

借；銀行存款1027.23

貸：應(yīng)付債券一面值1000

一利息調(diào)整27.23

2X19年12月31口計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用51.36

[（1000+27.23）X5%]

應(yīng)付債券一利息調(diào)整8.64

貸：應(yīng)付利息60

支付利息：

借：應(yīng)付利息60

貸：銀行存款60

【多選題6】甲公司于2X18年1月1日以3060萬(wàn)元購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的面值為3000

萬(wàn)元的3年期、到期還本、按年付息的一般公司債券，該債券票面年利率為5樂(lè)實(shí)

際年利率為4.28%,甲公司管理層將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。不考

慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。（★★★）

A.2義18年1月1日該債券投資的初始計(jì)量金額為3060萬(wàn)元

B.2X18年年末攤余成本為3040.97萬(wàn)元

C.2義19年應(yīng)確認(rèn)利息收入128.01萬(wàn)元

D.2X19年應(yīng)確認(rèn)利息收入130.15萬(wàn)元

【答案】ABD

【解析】因未發(fā)生交易費(fèi)用，所以2X18年1月1日該債券投資的初始確認(rèn)金額

為3060萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確；2X18年年末攤余成本=3060X（1+4.28%）-3000X5%=3

040.97（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；2X19年應(yīng)確認(rèn)利息收入二3040.97X4.28%=130.15（萬(wàn)

元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

【多選題8】2X18年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的3

年期債券10萬(wàn)份，支付價(jià)款（含交易費(fèi)用）1000萬(wàn)元，甲公司將其劃分為以推余成

本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5隊(duì)乙公司于次

年年初支付上一年度利息、。2X19年6月，乙公司貶務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)

營(yíng)能力具有重大不確定性。2X19年7月10日甲公司將持有的乙公司債券全部出售,

出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為950萬(wàn)元。2X19年12月31日，甲公

司仍持有其他公司債券投資2000萬(wàn)元（劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）。甲

公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。（★★★）

A.甲公司取得乙公司債券的初始入賬金額為1000萬(wàn)元

B.甲公司2X19年12月31日應(yīng)將持有其他公司的劃分為以攤余成本計(jì)量的金融

資產(chǎn)的債券投資全部重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.甲公司2X19年12月31日應(yīng)將持有其他公司的劃分為以攤余成本計(jì)量的金融

資產(chǎn)的債券投資全部重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)

D.甲公司2X19年12月31日無(wú)須將持有其他公司的劃分為以攤余成本計(jì)量的金

融資產(chǎn)的債券投資進(jìn)行重分類

【答案】AD

【解析】甲公司取得乙公司債券的初始入賬金額為其支付價(jià)款1000萬(wàn)元，選項(xiàng)

A正確；甲公司出售乙公司債券主要是由于其自身無(wú)法控制的原因所導(dǎo)致的，沒(méi)有

改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不會(huì)影響對(duì)其他以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的分

類，選項(xiàng)D正確。

【多選題9】2X19年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司2X19年7月1

日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)份，該債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%,

每半年支付一次利息。甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用10萬(wàn)元）1000

萬(wàn)元。甲公司將該債券作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

核算。甲公司因需要資金，計(jì)劃于2X20年出售該債券投資。2X19年12月31日，

債券的公允價(jià)值為1010萬(wàn)元，確認(rèn)的預(yù)期損失準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元。甲公司下列會(huì)

計(jì)處理中正確的有（）。（★★★）

A.2X19年7月1口以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始

成本為1000萬(wàn)元

B.交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.持有的丙公司債券投資在2X19年12月31口資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1

010萬(wàn)元

D.因持有的丙公司債券投資在2X19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益項(xiàng)

目列示的金額為10萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】2X19年7月1日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融

資產(chǎn)的初始成本應(yīng)包括交易費(fèi)用，即1000萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公

司購(gòu)入的丙公司債券投資應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，故在2X19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

列示的金額為1010萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D,會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：其他綜合收益10

借：信用減值損失5

貸：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備5

因持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的其他綜合收益的金額

=10+5=15（萬(wàn)元）,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【判斷題5］企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或已到付息期但尚未支付的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（★★）（）

【答案】V

【判斷題6］企業(yè)只有在金融資產(chǎn)不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可

觀察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不

可觀察輸入值。（★★）（）

【答案】V

【判斷題9］企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)

期信用損失的計(jì)量。（★★）（）

【答案】V

【判斷題11】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易

費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（★）（）

【答案】V

【判斷題13】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益

工具投資不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。（★）（）

【答案】V

【計(jì)算分析題3】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行相關(guān)投資，2X19年1

月1日至2X21年1月1日有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2義19年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的面值總額為1

000萬(wàn)元的債券，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款952.88萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。該債

券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5胎每年12月31日支

付當(dāng)年利息，實(shí)際年利率為6%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)

金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅

為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。該債券不屬于購(gòu)入或源生的己

發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

(2)至2X19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯

著增加，根據(jù)未來(lái)12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，其公允

價(jià)值為960萬(wàn)元。

(3)甲公司于2X21年1月1日將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合

同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，至2X20年12月31日，甲公司該債券投資的

信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬(wàn)元,

2X21年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為953.27萬(wàn)元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)蘇利率計(jì)算確定，小考慮其他因

素c

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，編制甲

公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2X19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失及公允價(jià)值變動(dòng)，

編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2X20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分

錄C

（4）判斷2義21年1月1日甲公司重分類后金融資產(chǎn)的類別，說(shuō)明理由，編制

重分類日的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）

①甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該

金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，故應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

②甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借：債權(quán)投資一成本1000

貸：銀行存款957.88

債權(quán)投資一利息調(diào)整42.12

(2)

①2X19年應(yīng)確認(rèn)利息收入=957.88義6%=57.47（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息50(1000X5%)

債權(quán)投資一利息調(diào)整7.47

貸：投資收益57.47

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息

②2X19年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=5-0=5（萬(wàn)元）

借：信用減值損失5

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備5

③債權(quán)投資不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。

（3）2X20年1月1日債權(quán)投資賬面余額=957.88+57.47-50=965.35（萬(wàn)元），2

X20年應(yīng)確認(rèn)利息收入二965.35X6%=57.92（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收利息50(1000X5%)

債權(quán)投資一利息調(diào)整7.92

貸：投資收益57.92

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

2X20年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=15-5=10(萬(wàn)元)。

借：信用減值損失10

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10

(4)重分類后該金融資產(chǎn)應(yīng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的

金融資產(chǎn)核算。

理由：甲公司將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金

融資產(chǎn)為目標(biāo)，故應(yīng)將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合

收益的金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資一成本1000

債權(quán)投資一利息調(diào)整26.73

(42.12-7.47-7.92)

貸：債權(quán)投資一成本1000

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整26.73

借：其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)20

[(1000-26.73)-953.27]

貸：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)20

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備15

貸：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備15

【計(jì)算分析題4】2X19年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的

面值總額為2000萬(wàn)元的債券，購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)

用10萬(wàn)元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,

實(shí)際年利率為領(lǐng)，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2X19年12月31日，甲公司確

認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，其公允價(jià)值為2080萬(wàn)元。甲公司于2義20年1

月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，至

2X20年12月31日，甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，不考慮其他因

素,

要求：

（1）編制甲公司2X19年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2X19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2義19年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)

分錄。

（4）編制甲公司2X20年1月1日重分類時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司2X20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制甲公司2X20年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

啟智職教的店【答案】

（1）

借：其他債權(quán)投資一成本2000

一利息調(diào)整88.98

貸：銀行存款2088.98

（2）

2X19年應(yīng)確認(rèn)利息收入二2088.98X4%=83.56（萬(wàn)元）°

借：應(yīng)收利息100（2000X5%）

貸：投資收益83.56

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整16.44

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

(3)公允價(jià)值變動(dòng)前該僉融資產(chǎn)的賬面余額=2088.98+83.56-100=2072.54(萬(wàn)

元)，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2080-2072.54=7.46(萬(wàn)元)。

借：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)7.46

貸：其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)7.46

借：信用減值損失20

貸：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備20

(4)

借：債權(quán)投資一成本2000

一利息調(diào)整72.54

其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變7.46

貸：其他債權(quán)投資一成本2000

一利息調(diào)整72.54(88.98-16.44)

一公允價(jià)值變動(dòng)7.46

借：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備20

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

(5)

2X20年應(yīng)確認(rèn)利息收入二2072.54X4%=82.90(萬(wàn)元)。

借：應(yīng)收利息100(2000X5%)

貸：投資收益82.90

債權(quán)投資一利息調(diào)整17.10

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

(6)

借：信用減值損失30

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備30（50-20）

【計(jì)算分析題6】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2X17年1月1日發(fā)行兩年期面值為100元的

債券200000張，債券每半年票面利率為L(zhǎng)5隊(duì)每年7月1日和1月1日付息兩次,

到期時(shí)歸還本金和最后一次利息。該債券發(fā)行收款為1961.92萬(wàn)元，債券每半年實(shí)

際利率為2機(jī)該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)（該生產(chǎn)線已建造一年半），

該生產(chǎn)線于2X17年6月底完工交付使用。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，每年

6月30日和12月31日計(jì)提利息。

要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。（★★★）

【答案】

（1）2X17年1月1日發(fā)行債券

借：銀行存款1961.92

應(yīng)付債券一利息調(diào)整38.08

貸：應(yīng)付債券一面值