《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件項(xiàng)目五

固定資產(chǎn)核算崗 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)●掌握外購(gòu)固定資產(chǎn)和自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?！裾莆账姆N固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法及折舊的賬務(wù)處理?！衩鞔_區(qū)分資本化和費(fèi)用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則?！袷煜す潭ㄙY產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理。●熟悉固定資產(chǎn)清查的方法?！袷煜す潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提減值的判斷。能力目標(biāo)●能夠正確進(jìn)行各類固定資產(chǎn)的分類,會(huì)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬?！衲軌蛎鞔_各種渠道取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！衲軌蚓幹瀑Y產(chǎn)購(gòu)入、折舊及攤銷業(yè)務(wù)的記賬憑證?！衲軌蚴炀氝M(jìn)行固定資產(chǎn)的處置?！衲軌蚴煜す潭ㄙY產(chǎn)清查的賬務(wù)處理?！衲軌蜻M(jìn)行資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理?！衲軌蚴炀氝M(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡片賬的登記。任務(wù)5.1企業(yè)固定資產(chǎn)認(rèn)知【情境設(shè)置】甲公司作為一個(gè)制造業(yè)企業(yè),其擁有的廠房、辦公樓、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具和工具器具等固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重在50%左右,是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)其如何定義?確認(rèn)條件是什么?如何進(jìn)行分類?如何計(jì)價(jià)?增加、減少的時(shí)候怎么進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理?怎樣進(jìn)行清查?期末是如何計(jì)量的?成為剛剛接手固定資產(chǎn)核算崗位的會(huì)計(jì)小王需要研究的內(nèi)容。【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),重點(diǎn)掌握各種渠道取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的確定及賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法及賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)清查及期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】

活動(dòng)了解企業(yè)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和特征

(一)固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn),是指同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

(二)固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須擁有的勞動(dòng)資料的主要部分。與其他資產(chǎn)相比,固定資產(chǎn)具有以下特征:(1)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他專用設(shè)備、工具等。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的主要標(biāo)志。(2)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,也就是說(shuō),企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是出售,而是為滿足生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要,使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。(3)固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過(guò)一年或大于一年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期,且最終要廢棄或重置。固定資產(chǎn)的這一特征,將其與流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨區(qū)別開來(lái)。(4)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值較高。這一特征將固定資產(chǎn)與低值易耗品、包裝物等區(qū)別開來(lái)。但價(jià)值高低不是判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否作為固定資產(chǎn)核算的必要條件,因企業(yè)規(guī)模與性質(zhì)的不同,企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)不一。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn),在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中明確標(biāo)明固定資產(chǎn)的價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)。(1)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他專用設(shè)備、工具等。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的主要標(biāo)志。(2)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,也就是說(shuō),企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是出售,而是為滿足生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要,使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。(3)固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過(guò)一年或大于一年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期,且最終要廢棄或重置。固定資產(chǎn)的這一特征,將其與流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨區(qū)別開來(lái)。(4)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值較高。這一特征將固定資產(chǎn)與低值易耗品、包裝物等區(qū)別開來(lái)。但價(jià)值高低不是判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否作為固定資產(chǎn)核算的必要條件,因企業(yè)規(guī)模與性質(zhì)的不同,企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)不一。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn),在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中明確標(biāo)明固定資產(chǎn)的價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)。(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,是指企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí),有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料進(jìn)行合理的估計(jì)。如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)固定資產(chǎn)的成本,則視同固定資產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量。例如,企業(yè)對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),在尚未辦理竣工決算前,需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料,按暫估價(jià)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并計(jì)提折舊,待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。三、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一,為加強(qiáng)管理,便于組織會(huì)計(jì)核算,有必要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求及不同的分類標(biāo)準(zhǔn),可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類,如表51所示。表51固定資產(chǎn)分類表四、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。

由于固定資產(chǎn)的取得渠道不同,其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括實(shí)際支付的買價(jià)款,以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)(不包含可以抵扣的增值稅部分)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)還應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,如核電站核設(shè)施、石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)等?！咎崾尽恳砸还P款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(二)自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包工程,其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。(三)投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。(四)具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按付款額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)入賬。(五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),如果捐贈(zèng)方提供了相關(guān)憑據(jù),應(yīng)按憑據(jù)上的金額加上有關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值;如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)的憑據(jù),則可按下列順序確定入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額入賬。(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該受贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量求其現(xiàn)值入賬。(3)如果受贈(zèng)固定資產(chǎn)系舊固定資產(chǎn)的,應(yīng)按照上述方法確定價(jià)值后,再減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的金額入賬。接受捐贈(zèng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),也應(yīng)作為固定資產(chǎn)價(jià)值入賬。(六)盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值?！咎崾尽咳〉霉潭ㄙY產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。任務(wù)5.2取得固定資產(chǎn)的核算【情境設(shè)置】當(dāng)企業(yè)外購(gòu)需要安裝和不需要安裝的固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、分期付款購(gòu)入具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)和盤盈固定資產(chǎn)時(shí)該如何設(shè)置賬戶,如何進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理呢?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),能熟練進(jìn)行外購(gòu)需要安裝和不需要安裝的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)和盤盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】活動(dòng)1外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)包括不需要安裝可直接交付使用的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)。需要安裝的固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等都應(yīng)先記入“在建工程”賬戶,支付的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶。當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。此外,要注意增值稅的核算問(wèn)題:對(duì)于增值稅一般納稅人,企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣),不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)支付的運(yùn)輸費(fèi),按取得的增值稅專用運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入固定資產(chǎn)成本,按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,也可以抵扣。相對(duì)應(yīng)的,其銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算?！緦?shí)戰(zhàn)演練51】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可交付投入使用的設(shè)備,從銷貨單位取得增值稅專用發(fā)票一張,注明的設(shè)備價(jià)款為80000元,增值稅稅額13600元,另支付運(yùn)費(fèi)3000元,增值稅稅額330元,以上款項(xiàng)以銀行存款支付。任務(wù)要求:針對(duì)甲公司的上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:固定資產(chǎn)83000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13930貸:銀行存款 96930【實(shí)戰(zhàn)演練52】甲公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái),價(jià)款9000元,增值稅稅額1530元;運(yùn)費(fèi)500元,增值稅稅額55元,款項(xiàng)以銀行存款支付。設(shè)備購(gòu)入后,直接交付安裝,安裝時(shí)發(fā)生人工費(fèi)用800元,領(lǐng)用本企業(yè)原材料1000元。設(shè)備安裝完畢,驗(yàn)收合格,交付生產(chǎn)部門使用。任務(wù)要求:做出甲公司該項(xiàng)設(shè)備購(gòu)入、安裝和安裝完畢交付使用的賬務(wù)處理。【任務(wù)實(shí)施】(1)購(gòu)入設(shè)備時(shí):借:在建工程9500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1585貸:銀行存款 11085(2)進(jìn)行安裝時(shí):借:在建工程1800貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 800原材料 1000(3)設(shè)備安裝完畢,交付使用:借:固定資產(chǎn)11300貸:在建工程 11300【實(shí)戰(zhàn)演練53】甲公司從丁公司購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,總共支付價(jià)款7000萬(wàn)元,增值稅稅額1190萬(wàn)元,運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)元,增值稅稅額22萬(wàn)元,全部款項(xiàng)以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B、C均符合固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件,且公允價(jià)值分別為3580萬(wàn)元、2500萬(wàn)元、2420萬(wàn)元,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。任務(wù)要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù),請(qǐng)做出甲公司計(jì)算三臺(tái)設(shè)備的入賬價(jià)值及賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額: 計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7000+200=7200(萬(wàn)元)(2)確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例: A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3580÷(3580+2500+2420)=42.1% B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2500÷(3580+2500+2420)=29.4% C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2420÷(3580+2500+2420)=28.5%(3)確定設(shè)備A、B、C各自的成本: A設(shè)備的成本=7200×42.1%=3031.2(萬(wàn)元) B設(shè)備的成本=7200×29.4%=2116.8(萬(wàn)元) C設(shè)備的成本=7200×28.5%=2052(萬(wàn)元)(4)丙公司的賬務(wù)處理:借:固定資產(chǎn)——A設(shè)備30312000——B設(shè)備 21168000——C設(shè)備 20520000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 12120000貸:銀行存款 84120000【提示】購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本;購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”賬戶核算?；顒?dòng)2自行建造固定資產(chǎn)的核算一、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn),是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu),自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。自營(yíng)工程中發(fā)生的支出應(yīng)先記入“在建工程”賬戶,自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按實(shí)際發(fā)生的全部支出,再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。自行建造固定資產(chǎn),建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢和毀損,減去材料價(jià)值及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢和毀損,計(jì)入當(dāng)期損益?！緦?shí)戰(zhàn)演練54】甲公司建造一條生產(chǎn)線,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資1000000元,支付的增值稅稅額為170000元。工程領(lǐng)用工程物資800000元;領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批,其實(shí)際成本為20000元,增值稅稅率17%;領(lǐng)用本企業(yè)庫(kù)存商品一批,其實(shí)際成本為50000元,銷售價(jià)格為80000元,增值稅稅率17%;支付工程人員工資50000元;接受供電車間提供的電費(fèi)30000元;支付其他費(fèi)用5600元。工程完工,交付使用,剩余工程物資運(yùn)往倉(cāng)庫(kù)建造工地。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)購(gòu)入工程物資時(shí):借:工程物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000貸:銀行存款 1170000(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí):借:在建工程——某生產(chǎn)線800000貸:工程物資 800000(3)工程領(lǐng)用原材料時(shí):借:在建工程——某生產(chǎn)線20000貸:原材料 20000注意:若原材料是用于建造非生產(chǎn)用固定資產(chǎn),則需要將發(fā)出原材料相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。(4)工程領(lǐng)用庫(kù)存商品時(shí):借:在建工程——某生產(chǎn)線50000貸:庫(kù)存商品 50000注意:若庫(kù)存商品是用于建造非生產(chǎn)用固定資產(chǎn),則需要視同銷售處理。(5)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程人員的工資:借:在建工程——某生產(chǎn)線50000貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 50000(6)工程耗用供電車間電費(fèi)時(shí):借:在建工程——某生產(chǎn)線30000貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(供電車間) 30000(7)支付其他費(fèi)用時(shí):借:在建工程——某生產(chǎn)線5600銀行存款 5600(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),交付使用時(shí):借:固定資產(chǎn)——某生產(chǎn)線955600貸:在建工程——某生產(chǎn)線 955600(9)剩余工程物資運(yùn)往倉(cāng)庫(kù)建造工地時(shí):借:在建工程——某倉(cāng)庫(kù)234000貸:工程物資 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34000二、出包工程出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商,由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程,其工程的具體支出主要同建造商核算,在這種方式下,“在建工程”賬戶主要核算與建造商辦理工程價(jià)款結(jié)算發(fā)生的工程成本,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按實(shí)際發(fā)生的全部支出,再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶?！緦?shí)戰(zhàn)演練55】甲公司將一幢新建廠房的工程出包給W公司承建,按規(guī)定先向W公司預(yù)付工程價(jià)款200000元。工程完工后,收到W公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù),補(bǔ)付工程款86000元。工程完工交付使用。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)預(yù)付工程價(jià)款時(shí):借:在建工程200000貸:銀行存款 200000(2)補(bǔ)付工程款時(shí):借:在建工程86000貸:銀行存款 86000(3)工程交付使用時(shí):借:固定資產(chǎn)286000貸:在建工程 286000活動(dòng)3投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn),在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)格確定固定資產(chǎn)的成本。具體來(lái)說(shuō),投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶;按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額,貸記“實(shí)收資本”或“股本”等賬戶?！緦?shí)戰(zhàn)演練56】甲有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為200000元,2015年7月15日接受C公司以一項(xiàng)設(shè)備作價(jià)投資,該設(shè)備投資各方確認(rèn)價(jià)值為80000元,并同意占甲有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%,假定不考慮其他稅費(fèi)。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:固定資產(chǎn)80000貸:實(shí)收資本——C公司 60000資本公積——資本溢價(jià) 20000活動(dòng)4具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng),超過(guò)了正常信用條件(通常在三年以上)時(shí),應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬?！緦?shí)戰(zhàn)演練57】甲公司2014年12月1日與乙公司簽訂合同,以分期付款方式租入一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備,分四年付清,每年年末支付1500000元。稅法規(guī)定,增值稅在約定的付款時(shí)間按約定的付款額計(jì)算繳納,增值稅稅率17%。假定資本市場(chǎng)利率為8%,年金現(xiàn)值系數(shù)為3.312,無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。2015年1月1日為租賃開始日。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)該設(shè)備現(xiàn)值計(jì)算如下:該設(shè)備入賬成本=每年支付1500000元的年金現(xiàn)值=1500000×3.312=4968000(元)甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理如下:2015年1月1日,確定融資租賃時(shí):借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)4968000未確認(rèn)融資費(fèi)用 1032000貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 6000000(2)確定每半年未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~(實(shí)際利率法),如表52所示。表52采用實(shí)際利率法分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用計(jì)算表單位:元日期 年初本金 當(dāng)年利息費(fèi)用 當(dāng)年付款額 當(dāng)年還本額 年末本金 ① ②=期初①×8% ③ 期末④=③-② ②=期初①+②-③2015年 4968000 397440 1500000 1102560 38654402016年 3865440 309235 1500000 1190765 26746752017年 2674675 213974 1500000 1286026 1388649 *111351 1500000 1388649 0合計(jì) 1032000 6000000 4968000 *:111351=1500000-1388649。2015年末,確認(rèn)融資費(fèi)用、支付設(shè)備款及增值稅時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用397440貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 397440借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 255000貸:銀行存款末,確認(rèn)融資費(fèi)用、支付設(shè)備款及增值稅時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用309235貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 309235借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 255000貸:銀行存款末,確認(rèn)融資費(fèi)用、支付設(shè)備款及增值稅時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用213974貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 213974借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 255000貸:銀行存款末,確認(rèn)融資費(fèi)用、支付設(shè)備款及增值稅時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用111351貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 111351借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 255000貸:銀行存款 1755000活動(dòng)5接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)金額,或按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,或按該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)屬于利得,按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,捐贈(zèng)利得應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。因此,企業(yè)受贈(zèng)時(shí),直接按資產(chǎn)的入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”賬戶;按其接受捐贈(zèng)價(jià)值,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。【實(shí)戰(zhàn)演練58】甲公司接受某公司捐贈(zèng)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,該公司提供的發(fā)票載明的價(jià)款為200000元,增值稅稅額為34000元,甲公司已將設(shè)備投入使用。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【任務(wù)實(shí)施】借:固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000貸:營(yíng)業(yè)外收入 234000任務(wù)5.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量【情境設(shè)置】固定資產(chǎn)購(gòu)入后,能夠長(zhǎng)期服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而保持原有的實(shí)物形態(tài)不變,但隨著固定資產(chǎn)的使用和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,其價(jià)值逐漸減少,從而產(chǎn)生了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是通過(guò)將固定資產(chǎn)價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中,陸續(xù)收回投入到固定資產(chǎn)上的成本。固定資產(chǎn)折舊額如何計(jì)算,其賬務(wù)如何處理呢?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),能夠結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的性質(zhì),合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行折舊額的計(jì)算,并做出計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理。【任務(wù)實(shí)施】活動(dòng)1固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊,是指企業(yè)的固定資產(chǎn)隨其使用而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入成本費(fèi)用,并從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償,轉(zhuǎn)換為貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià),是指固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)以當(dāng)月月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)的價(jià)值扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘余價(jià)值和預(yù)計(jì)清理費(fèi)用只能人為地估計(jì),所以,預(yù)計(jì)凈殘值的確定帶有一定的主觀性。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)賬面原值扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額)和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。4.固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí),不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗,還要考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失;無(wú)形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。除此之外,還要考慮到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量,以及法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行評(píng)估。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定,不得隨意調(diào)整。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變都應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。(二)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(2)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(3)改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。(4)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。(三)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意的其他問(wèn)題(1)企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。(2)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊;以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),如果尚未辦理竣工決算,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬,并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法。企業(yè)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法,將會(huì)影響固定資產(chǎn)的使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用,因此,固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意變更。(一)年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊金額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的價(jià)值是依使用年限均勻損耗,因此,使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。它主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同,各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)也基本相同的情況。其計(jì)算公式如下:年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12或:年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率年限平均法是應(yīng)用最為廣泛的一種折舊方法,其優(yōu)點(diǎn)是直觀、計(jì)算簡(jiǎn)便。但年限平均法也存在一定的缺陷,由于其側(cè)重于時(shí)間因素,而忽略了固定資產(chǎn)利用程度的影響,因此該方法不能充分反映各期有形損耗因素的影響?！緦?shí)戰(zhàn)演練59】甲公司擁有機(jī)器設(shè)備一臺(tái),原值20000元,預(yù)計(jì)使用年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值率3%。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),試采用年限平均法計(jì)算該設(shè)備的年折舊率、月折舊率和月折舊額?！救蝿?wù)實(shí)施】該設(shè)備的折舊額計(jì)算如下:年折舊額=20000×(1-3%)÷10=1940(元)月折舊額=1940÷12=161.67(元)或:年折舊率=(1-3%)÷10×100%=9.7%月折舊率=9.7%÷12=0.8083%月折舊額=20000×0.8083%=161.67(元)(二)工作量法工作量法,是指以固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)所能提供的總工作量(如行駛里程、工作時(shí)數(shù)、工作臺(tái)班等)為基礎(chǔ),平均計(jì)算折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi),每單位工作量的損耗是相等的,在一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多,計(jì)提的折舊也就越多。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。其計(jì)算公式如下:單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【實(shí)戰(zhàn)演練510】甲公司擁有運(yùn)貨卡車一輛,原值為80000元,預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)千米,其報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%,本月行駛5000千米。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的上述資料,試采用工作量法計(jì)算單位里程折舊額、月折舊額。【任務(wù)實(shí)施】該輛卡車的月折舊額計(jì)算如下:(1)單位里程折舊額=80000×(1—5%)÷500000=0.152(元/千米)。(2)本月折舊額=5000×0.152=760(元)。工作量法的優(yōu)點(diǎn)是固定資產(chǎn)提供的工作量越多,則磨損折舊就越多,充分考慮了固定資產(chǎn)有形損耗因素的影響。但工作量法也存在一定的缺陷,該方法只側(cè)重于固定資產(chǎn)的有形損耗,而忽略了無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響,另外,使用期間預(yù)計(jì)總工作量難度較大。(三)加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊法,其最大的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)的整個(gè)有效使用壽命的前期計(jì)提的折舊較多,隨著時(shí)間的推移,計(jì)提折舊逐漸減少,從而相對(duì)加快折舊的速度。采用加速折舊法,可使固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償,但固定資產(chǎn)的折舊年限并不縮短,折舊總額也不增加。加速折舊法適用于科技含量較高、更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)。1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值與雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下:年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率雙倍余額遞減法在計(jì)算年折舊率時(shí)不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值,但固定資產(chǎn)在將要報(bào)廢時(shí)一般是有凈殘值的。為了解決這個(gè)問(wèn)題,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其預(yù)定折舊年限的最后兩年,將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。【實(shí)戰(zhàn)演練511】甲公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn),原值100000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為6000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的資料,試采用雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額?！救蝿?wù)實(shí)施】每年固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算過(guò)程如表53所示。雙倍直線折舊率=2÷5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=100000×40%=40000(元)第二年應(yīng)提的折舊額=(100000-40000)×40%=24000(元)第三年應(yīng)提的折舊額=(60000-24000)×40%=14400(元)第四、第五年的年折舊額=(36000-14400-6000)÷2=7800(元)表53固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(雙倍余額遞減法)單位:元提示】最后兩年折舊額改為直線法計(jì)算。2.年數(shù)總和法年數(shù)總和法,是指將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的方法,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母為使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下:年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率【實(shí)戰(zhàn)演練512】甲公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn),原值80000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)殘值收入為5000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司的上述資料,試采用年數(shù)總和法計(jì)算年折舊率、年折舊額?！救蝿?wù)實(shí)施】年折舊率和折舊額的計(jì)算如表54所示。表54固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年數(shù)總和法)單位:元三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),一般應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)。企業(yè)各月計(jì)提折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上,對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。其計(jì)算公式如下:當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門或用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自建固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入在建工程;基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入制造費(fèi)用;企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用;企業(yè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用;經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用等。企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶,貸記“累計(jì)折舊”賬戶。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,各月計(jì)提折舊工作一般是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來(lái)完成的?！緦?shí)戰(zhàn)演練513】甲公司2015年9月份固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表55所示。表55固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表【任務(wù)實(shí)施】借:制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車間31000——第二生產(chǎn)車間 52200管理費(fèi)用 4500銷售費(fèi)用 7400其他業(yè)務(wù)成本 6000貸:累計(jì)折舊 101100活動(dòng)2固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為維護(hù)、提高固定資產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。企業(yè)為此而發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等被稱作固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。一、資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化,計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)當(dāng)資本化的后續(xù)支出時(shí),應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”賬戶核算。待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！緦?shí)戰(zhàn)演練514】甲公司決定以出包方式改建現(xiàn)有大型機(jī)器設(shè)備一臺(tái),改建前的原值為10萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值為5000元,已使用8年,采用平均年限法計(jì)提折舊。甲公司用銀行存款支付改建工程款30000元,改建完工,設(shè)備交付使用。設(shè)備改建符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,改建后該固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)到5年,預(yù)計(jì)凈殘值不變。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)該設(shè)備轉(zhuǎn)入改建時(shí):改建前該大型機(jī)器設(shè)備已計(jì)提折舊=[(100000-5000)÷10]×8=76000(元)借:在建工程24000累計(jì)折舊 76000貸:固定資產(chǎn) 100000(2)發(fā)生資本化的后續(xù)支出時(shí):借:在建工程30000貸:銀行存款 30000(3)改建設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借:固定資產(chǎn)54000貸:在建工程 54000(4)改建后第一年計(jì)提折舊時(shí):累計(jì)折舊額=(54000-5000)÷5=9800(元)借:制造費(fèi)用9800貸:累計(jì)折舊 9800二、費(fèi)用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)日常對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和局部修理,目的只是恢復(fù)其使用價(jià)值,確保固定資產(chǎn)保持正常的工作狀態(tài),一般不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,因此,其修理費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化。費(fèi)用化的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入支出發(fā)生期間的當(dāng)期損益,不得采用預(yù)提或待攤方式處理。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入管理費(fèi)用;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出,計(jì)入銷售費(fèi)用?！緦?shí)戰(zhàn)演練515】2015年12月1日,甲公司對(duì)管理部門使用的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行修理,修理過(guò)程中支付維修工人工資2000元,并領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料500元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:管理費(fèi)用2500貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 2000原材料 500任務(wù)5.4固定資產(chǎn)的處置【情境設(shè)置】當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生了出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)時(shí),或是處于處置狀態(tài)和預(yù)期通過(guò)使用不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)予以處置。固定資產(chǎn)的處置通過(guò)什么賬戶核算,該如何做出正確的會(huì)計(jì)處理呢?【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握“固定資產(chǎn)清理”賬戶的核算內(nèi)容,能夠熟練通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶對(duì)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】活動(dòng)1固定資產(chǎn)處置的含義及賬戶設(shè)置一、固定資產(chǎn)處置的含義固定資產(chǎn)處置,包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一者,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予終止確認(rèn)。(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置企業(yè)出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù),結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,確認(rèn)有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價(jià)值等。企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn),主要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值,以及在清理過(guò)程中發(fā)生的收入和費(fèi)用。該科目借方登記固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)減值、清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi);貸方登記固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的收入、應(yīng)收各種賠償款及殘料價(jià)值;期末借方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。活動(dòng)2處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理由于固定資產(chǎn)的處置方式不同,因此具體的賬務(wù)處理也有所不同,一般包括下述幾個(gè)步驟。一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理因出售、報(bào)廢或毀損等原因固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按固定資產(chǎn)凈額,借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;按已計(jì)提的折舊,借記“累計(jì)折舊”賬戶;按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶;按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。二、發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶,貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。三、出售收入和殘料等的處理企業(yè)收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,應(yīng)沖減清理支出,按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等,借記“銀行存款”“原材料”“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。注意:只有處置生產(chǎn)設(shè)備時(shí)才交增值稅。四、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚砥髽I(yè)計(jì)算的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失,借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。五、處置凈損益的處理固定資產(chǎn)處置完畢后的凈損失,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;固定資產(chǎn)處置完畢后的凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶,貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”賬戶?！緦?shí)戰(zhàn)演練516】甲公司出售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,原價(jià)200000元,已提折舊70000元,實(shí)際出售價(jià)格為160000元,已通過(guò)銀行存款收回價(jià)款。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理130000累計(jì)折舊 70000貸:固定資產(chǎn) 200000(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款:借:銀行存款160000貸:固定資產(chǎn)清理 132800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27200(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈收益:借:固定資產(chǎn)清理2800貸:營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2800練517】甲公司的某輛運(yùn)輸卡車,原價(jià)180000元,已提折舊60000元,在一次交通事故中報(bào)廢,應(yīng)由過(guò)失人賠償70000元,卡車殘值變價(jià)收入1500元,已通過(guò)銀行收回。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)將報(bào)廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:借:固定資產(chǎn)清理120000累計(jì)折舊 60000貸:固定資產(chǎn) 180000(2)應(yīng)收過(guò)失人賠償及殘值變價(jià)收入:借:其他應(yīng)收款70000銀行存款 1500貸:固定資產(chǎn)清理 71500(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的凈損失:借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失48500貸:固定資產(chǎn)清理 48500練518】2012年1月2日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元,增值稅稅額為17000元,甲公司采用平均年限法計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型,2015年1月27日,甲公司將該機(jī)器設(shè)備出售給H公司,開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元,增值稅稅額為13600元,款項(xiàng)已收到。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)2012年1月2日,購(gòu)入設(shè)備時(shí):借:固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17000貸:銀行存款 117000(2)每月計(jì)提折舊時(shí):每月計(jì)提折舊額=100000(1-3%)÷10÷12=808.33(元)借:制造費(fèi)用808.33貸:累計(jì)折舊 808.33(3)2015年1月27日出售時(shí):2012年2月至2015年1月,共計(jì)提折舊額=3×12×808.33=29100(元)。2015年1月27日,該設(shè)備凈額=100000-29100=70900(元)。1)設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí):借:固定資產(chǎn)清理70900累計(jì)折舊 29100貸:固定資產(chǎn) 1000002)收到出售設(shè)備款時(shí):借:銀行存款93600貸:固定資產(chǎn)清理 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136003)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益時(shí):借:固定資產(chǎn)清理9100貸:營(yíng)業(yè)外收入 9100活動(dòng)3持有待售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;(3)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組,并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng),則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售,但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量:(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值,按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額。(2)決定不在出售之日的可收回金額?！緦?shí)戰(zhàn)演練519】2015年4月30日,甲公司與B公司簽訂不可撤銷合同,將某設(shè)備出售,當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值為1000萬(wàn)元,已提折舊700萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2015年6月30日,辦理完畢產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),進(jìn)行分析并做出賬務(wù)處理。【任務(wù)實(shí)施】2015年4月30日的會(huì)計(jì)處理為:(1)假定該設(shè)備合同約定價(jià)格(公允價(jià)值)為350萬(wàn)元,估計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。該設(shè)備公允價(jià)值350萬(wàn)元減去估計(jì)處置費(fèi)用10萬(wàn)元為340萬(wàn)元,賬面價(jià)值為300(1000-700)萬(wàn)元。按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。賬面價(jià)值低于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。故該設(shè)備確定的賬面價(jià)值即為原賬面價(jià)值,不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。(2)若上述設(shè)備合同約定價(jià)格(公允價(jià)值)為280萬(wàn)元,處置費(fèi)用為10萬(wàn)元,則公允價(jià)值280萬(wàn)元減去處置費(fèi)用10萬(wàn)元后的凈額為270萬(wàn)元,而該設(shè)備原賬面價(jià)值為300萬(wàn)元,故應(yīng)通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,將設(shè)備的賬面價(jià)值調(diào)整為270萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理如下:借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失300000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000任務(wù)5.5固定資產(chǎn)的清查和減值【情境設(shè)置】會(huì)計(jì)小王通過(guò)前面的工作,已將有關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),通過(guò)會(huì)計(jì)處理并登記入賬。但是,若想檢查固定資產(chǎn)賬實(shí)是否相符,必須對(duì)其進(jìn)行清查。制造業(yè)的固定資產(chǎn)因?yàn)閱挝粌r(jià)值大,使用時(shí)間長(zhǎng),品種較多,對(duì)其清查的工作量比較大,故一般企業(yè)通常在年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。那么,固定資產(chǎn)賬實(shí)相符后,其賬面價(jià)值是否發(fā)生了減值呢?為保證年度會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確,對(duì)固定資產(chǎn)的減值也要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),應(yīng)重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理以及固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】活動(dòng)1固定資產(chǎn)清查及其賬務(wù)處理企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中,由于客觀或人為的原因,會(huì)造成企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。為了保護(hù)企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整,充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)潛力,企業(yè)每年至少應(yīng)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告之前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查,平時(shí)可以根據(jù)需要進(jìn)行局部清查。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表”,經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核匯總后,作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。一、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)已在以前的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)收益,故應(yīng)作為企業(yè)前期差錯(cuò)處理,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行核算?！緦?shí)戰(zhàn)演練520】甲公司于2015年12月25日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺(tái)八成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元,企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)80000貸:以前年度損益調(diào)整 80000(2)確定應(yīng)納的所得稅時(shí):應(yīng)交所得稅=80000×25%=20000(元)借:以前年度損益調(diào)整20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000(3)結(jié)轉(zhuǎn)留存收益:借:以前年度損益調(diào)整60000貸:盈余公積 6000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54000二、固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧或毀損的固定資產(chǎn),應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。盤虧時(shí),固定資產(chǎn)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶核算,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí),再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”賬戶?！緦?shí)戰(zhàn)演練521】甲公司期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái),其賬面價(jià)值為50000元,已提折舊為15000元,該設(shè)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理。【任務(wù)實(shí)施】(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計(jì)折舊 15000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000貸:固定資產(chǎn) 50000(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí):借:營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失30000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢30000活動(dòng)2固定資產(chǎn)減值及賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)通過(guò)固定資產(chǎn)清查達(dá)到賬實(shí)相符后,還應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)使用中的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,如果存在市價(jià)大幅度下跌、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)出現(xiàn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)等可能發(fā)生減值的跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn),計(jì)算可收回金額,可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值不予以確認(rèn),會(huì)導(dǎo)致虛增資產(chǎn)價(jià)值,不符合謹(jǐn)慎性和客觀性要求。固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此,計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下步驟:第一步,計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額;第二步,計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;第三步,比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備采用單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組計(jì)提的方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)期末,企業(yè)對(duì)已發(fā)生減值的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,再根據(jù)其預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值金額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí),計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。【提示】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是,遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況,同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。【實(shí)戰(zhàn)演練522】甲公司于2015年12月31日根據(jù)市場(chǎng)情況發(fā)現(xiàn)該公司的某臺(tái)機(jī)器設(shè)備存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算確認(rèn),該設(shè)備的可收回金額為200000元,賬面價(jià)值為280000元,該設(shè)備以前未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失80000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80000【實(shí)戰(zhàn)演練523】甲公司2010年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn),當(dāng)日交付使用,原價(jià)為6300萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元,采用直線法計(jì)提折舊。2014年末,甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試表明,其可收回金額為3300萬(wàn)元;2015年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額僅為2000萬(wàn)元。假定該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限不變。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)2014年末,計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí):2014年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6300-(6300-300)÷10×4=3900(萬(wàn)元),該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為3300萬(wàn)元<固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3900萬(wàn)元,因此,2014年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3900-3300=600(萬(wàn)元)。借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失6000000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000000(2)2015年末,計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí):計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3300萬(wàn)元,2015年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的賬面價(jià)值=3300-(3300-300)÷6=2800(萬(wàn)元)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2000萬(wàn)元<固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2800萬(wàn)元,因此,2015年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2800-2000-600=200(萬(wàn)元)。借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失2000000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000【提示】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)5.6投資性房地產(chǎn)【情境設(shè)置】因?yàn)楣竟芾懋?dāng)局(董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu))作出正式書面決議,將本公司的一棟自用辦公樓停止自用,將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化,因此發(fā)生了自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)安排會(huì)計(jì)小王承擔(dān)以后投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)小王開始了對(duì)投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)研究?！緦W(xué)習(xí)指導(dǎo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí),了解投資性房地產(chǎn)的概念和范圍,明確投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量原則和投資性房地產(chǎn)取得的核算,重點(diǎn)掌握投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】活動(dòng)1投資性房地產(chǎn)及其確認(rèn)和計(jì)量一、投資性房地產(chǎn)的概念、特征及范圍(一)投資性房地產(chǎn)的概念及特征1.投資性房地產(chǎn)的概念所謂投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn),包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。2.投資性房地產(chǎn)的特征投資性房地產(chǎn)主要具有下列特征:(1)投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權(quán),實(shí)質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。房地產(chǎn)租金是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費(fèi)收入,投資性地產(chǎn)的另一種形式是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),其目的是增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益,雖然形式有別,但都是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及與之相關(guān)的其他活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn)。企業(yè)持有的房地產(chǎn)除了用作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所之外,出現(xiàn)了將房地產(chǎn)用于賺取租金或增值收益的活動(dòng),甚至成為了個(gè)別企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。這就需要將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和反映,以便與自用作為固定資產(chǎn)的廠房、辦公樓等房地產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨(已建完工商品房)的房地產(chǎn)加以區(qū)別反映。(3)投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式:一是成本模式;二是公允價(jià)值模式。通常情況下采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,當(dāng)滿足特定條件時(shí),可采用公允價(jià)值模式。(二)投資性房地產(chǎn)的范圍1.屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)(1)已出租的土地使用權(quán),是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地,不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。(3)已出租的建筑物。用于出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物,是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議,約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。(4)特殊情況:1)空置建筑物。只要企業(yè)管理當(dāng)局(董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu))作出正式書面決議,明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,則視為投資性房地產(chǎn)?！緜渥ⅰ靠罩媒ㄖ锸侵钙髽I(yè)新購(gòu)入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可供經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài)的建筑物。2)在建房產(chǎn)。只要管理當(dāng)局作出正式書面決議,明確表示在房產(chǎn)完工后用于出租,則決議當(dāng)日該房產(chǎn)即視為投資性房地產(chǎn),記入“投資性房地產(chǎn)——在建”賬戶核算。3)某項(xiàng)房地產(chǎn),部分用于賺取租金或資本增值,部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理,則能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。4)企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù),應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。2.不屬于投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)(1)自用房地產(chǎn),即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn),包括自用建筑物(固定資產(chǎn))和自用土地使用權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))。例如,企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店,其經(jīng)營(yíng)目的是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入,因此,該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。(2)作為存貨的房地產(chǎn),通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及初始計(jì)量(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件投資性房地產(chǎn)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn):(1)企業(yè)很可能取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益。(2)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該確認(rèn)條件與企業(yè)的一般資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同,并無(wú)特別之處。(二)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)(1)用于出租的投資性房地產(chǎn)以租賃開始日為確認(rèn)日。(2)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物,以企業(yè)管理當(dāng)局就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期為確認(rèn)日。(3)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用,準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為確認(rèn)日。(三)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)(1)按照歷史成本原則,即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量,在這點(diǎn)上與普通資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)相同。(2)不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成。1)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn),按買價(jià)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。2)自行建造的投資性房地產(chǎn),按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價(jià)值。在建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失,直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。3)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn),原則上也是按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值;符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的按照相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定予以確定,如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)處理。活動(dòng)2投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)投資性房地產(chǎn)的取得包括外購(gòu)、自行建造或其他方式取得。投資性房地產(chǎn)取得的方式不同,其初始計(jì)量和會(huì)計(jì)處理也有所不同。但是,不論何種途徑取得的投資性房地產(chǎn),企業(yè)都要通過(guò)“投資性房地產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算?！巴顿Y性房地產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)實(shí)際成本和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。本賬戶可按投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)分別按“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。一、外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額,借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶?！緦?shí)戰(zhàn)演練524】A企業(yè)為商業(yè)企業(yè),為了拓展經(jīng)營(yíng)規(guī)模,2015年2月10日以銀行存款購(gòu)入位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)用樓,并當(dāng)即招租給W公司。該層商務(wù)樓的買價(jià)為800萬(wàn)元,并發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,A企業(yè)所購(gòu)商務(wù)用樓符合投資性房地產(chǎn)的界定條件。任務(wù)要求:根據(jù)A企業(yè)發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:投資性房地產(chǎn)8500000貸:銀行存款 8500000二、自行建造投資性房地產(chǎn)自行建造的投資性房地產(chǎn),達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)租賃期開始,應(yīng)按計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額,借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶,貸記“在建工程”等賬戶?！緦?shí)戰(zhàn)演練525】森達(dá)公司為了提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,2014年1月1日開始在企業(yè)擁有的一塊土地上自行建造一幢商務(wù)辦公樓,擬用于招租。工程期為1年,于2015年1月1日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該辦公樓所占用的土地已作為土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶中核算,其賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元,工程建造期間投入工程物資4000萬(wàn)元,發(fā)生人工費(fèi)900萬(wàn)元,假定無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)。森達(dá)公司與H企業(yè)簽訂了房產(chǎn)租賃合同,商務(wù)辦公樓的交付日期即租賃期開始日,符合投資性房地產(chǎn)的界定條件。任務(wù)要求:根據(jù)森達(dá)公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】(1)建造工程期間領(lǐng)用物資:借:在建工程——商務(wù)辦公樓40000000貸:工程物資 40000000(2)建造期間支付職工薪酬:借:在建工程——商務(wù)辦公樓9000000貸:應(yīng)付職工薪酬 9000000(3)工程完工交付使用,租賃期開始:借:投資性房地產(chǎn)——商務(wù)辦公樓49000000貸:在建工程——商務(wù)辦公樓 49000000(4)土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):借:投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)20000000貸:無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20000000三、其他方式取得投資性房地產(chǎn)企業(yè)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn),原則上按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量,作為其入賬價(jià)值;有關(guān)準(zhǔn)則予以規(guī)定的按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定予以確認(rèn)?；顒?dòng)3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換包括:同一種計(jì)量模式下由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式向公允價(jià)值計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換。一、同一種計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)成本計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換在成本計(jì)量模式下,應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn))。企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶中。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)(賬面原值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(已提折舊或已累計(jì)攤銷數(shù))投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)貸:投資性房地產(chǎn)(賬面原值)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(已提折舊或已累計(jì)攤銷數(shù))【實(shí)戰(zhàn)演練526】2015年3月末,甲公司將出租在外的廠房收回,用于本公司的商品生產(chǎn),該廠房應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為本企業(yè)的固定資產(chǎn)。該廠房轉(zhuǎn)換前采用的是成本模式計(jì)量,截至2015年3月31日,賬面價(jià)值為20000000元,其中原價(jià)26500000元,累計(jì)已提折舊6500000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:固定資產(chǎn)26500000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 6500000貸:投資性房地產(chǎn) 26500000累計(jì)折舊 6500000(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新收回用于對(duì)外銷售的,即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,在這種情況下,轉(zhuǎn)換日為租賃期滿日、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面協(xié)議明確表明重新收回用于對(duì)外銷售的日期。企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入存貨科目中。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:開發(fā)產(chǎn)品(賬面價(jià)值)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(已提折舊或已累計(jì)攤銷數(shù))投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)貸:投資性房地產(chǎn)(賬面原值)2.其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)(1)自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)自用土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等明細(xì)賬戶中。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:投資性房地產(chǎn)(賬面原值)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(已提折舊或已累計(jì)攤銷數(shù))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)貸:固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)(賬面原值)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提減值準(zhǔn)備)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(已提折舊或已累計(jì)攤銷數(shù))【實(shí)戰(zhàn)演練527】甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議于2015年1月1日將用于本企業(yè)管理使用的辦公樓對(duì)外出租,則1月1日開始該辦公樓由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該項(xiàng)辦公樓截至2014年12月31日賬面價(jià)值為65000000元,其中原價(jià)77000000元,累計(jì)已提折舊10000000元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000000元。轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】2015年1月1日將辦公樓自用轉(zhuǎn)為出租:借:投資性房地產(chǎn)77000000累計(jì)折舊 10000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000貸:固定資產(chǎn) 77000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 10000000投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)存貨轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,結(jié)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”賬戶中。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:開發(fā)產(chǎn)品(二)公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換在公允價(jià)值計(jì)量模式下,投資性房地產(chǎn)不用計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,也不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。只在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)因公允價(jià)值波動(dòng)導(dǎo)致的與其賬面價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)整?！咀⒁狻坎铑~的調(diào)整為學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益,即:借:固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值小于投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額)貸:投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值大于投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額)【實(shí)戰(zhàn)演練529】實(shí)業(yè)公司將原采用公允價(jià)值模式計(jì)量的出租廠房收回,作為企業(yè)自用的固定資產(chǎn)管理。截至收回日,該廠房賬面記錄為:投資性房地產(chǎn)——成本8000000元,投資性房地產(chǎn)——公允值變動(dòng)2000000元,轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為10500000元。任務(wù)要求:根據(jù)甲公司發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),做出相關(guān)的賬務(wù)處理?！救蝿?wù)實(shí)施】借:固定資產(chǎn)10500000貸:投資性房地產(chǎn)——成本 8000000——公允價(jià)值變動(dòng) 2000000公允價(jià)值變動(dòng)損益 500000(2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)