受惠企業(yè)會計處理：中部地區(qū)比照東北

受惠企業(yè)會計處理：中部地區(qū)比照東北

“你好，我企業(yè)是增值稅一般納稅人，聽說中部地區(qū)增

值稅轉(zhuǎn)型試點7月1日起實施，國家對中部地區(qū)擴大了增值

稅抵扣范圍，我們想咨詢一下都有哪些新規(guī)定？是不是購進

的全部固定資產(chǎn)都可以抵扣進項稅額？對相關(guān)企業(yè)來說，允

許抵扣的固定資產(chǎn)增值稅會計處理是一個新事物，畢竟如何

進行？”近日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈中

部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行方法〉的通知》（財稅75號，

以下簡稱75號文），引起納稅人的廣泛關(guān)注，紛紛打電話向

X省鄭州國稅12366咨詢，坐席員進行了具體全面的解答。

增值稅進項稅額：四大項目準予抵扣

75號文規(guī)定，自2007年7月1日起，國家將在中部地

區(qū)6省份的26個老工業(yè)基地城市的8個行業(yè)中進行擴大增

值稅抵扣范圍的試點，明確了增值稅進項稅額允許抵扣的范

圍。

75號文規(guī)定，自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，

并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、

交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的，

下列項目準予抵扣：1.購進（包括接受捐贈和實物投資）固

定資產(chǎn)；2,用于自制（含改擴建、安裝）固定資產(chǎn)的購進貨

物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；3.通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),

凡出租方根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅

問題的通知》（匡稅函514號）的規(guī)定繳納增值稅的；4,為

固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。需要留意的是，納稅人外購和

自制的不動產(chǎn)不屬于扣除范圍。

75號文同時明確，納稅人有下列情形的，進項稅額不得

抵扣：1.固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含固定資產(chǎn)的在建

工程）；2.固定資產(chǎn)專用于免稅項目；3.固定資產(chǎn)專用于集

體福利或者個人消費；4.固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩

托車；5.固定資產(chǎn)供75號文規(guī)定的中部6省老工業(yè)基地城

市、行業(yè)范圍以外的單位和個人使用。

稅額抵扣：按季退稅，年底清算

75號文規(guī)定，納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅額，實行按季

退稅、年底清算的方法，并根據(jù)下列順序辦理退稅：

1.抵減2007年7月1日之前欠繳的增值稅（按欠稅發(fā)

生時間先后，先欠先抵）。

2.抵減后有余額的，據(jù)以計算應(yīng)退還準予抵扣的固定資

產(chǎn)進項稅額（簡稱“應(yīng)退稅額”），應(yīng)退稅額不得超過本期新

增增值稅稅額。

本期新增增值稅稅額=本期應(yīng)交增值稅累計稅額（進項

稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）一（上年同期應(yīng)交增值稅累計

稅額一上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅額）

3.在“應(yīng)退稅額”內(nèi)抵減2007年7月1日以后新欠繳

的增值稅，抵減后有余額的由主管稅務(wù)機關(guān)予以退稅。

75號文規(guī)定，享受增值稅即征即退、先征后退優(yōu)待政策

的納稅人，其固定資產(chǎn)進項稅額不采取退稅方式，在會計處

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理上應(yīng)記入“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，

與非固定資產(chǎn)進項稅額一并抵扣。

會計處理：比照東北地區(qū)

75號文規(guī)定，中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍后，納稅人

有關(guān)會計處理根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴大增值稅

抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會11號）執(zhí)行。

會計科目方面，實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在

“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科

目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資

產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。應(yīng)

在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額

抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年

新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

賬務(wù)處理方面，1,企業(yè)國內(nèi)選購的固定資產(chǎn)，根據(jù)專用

發(fā)票上注明的增值杭額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資

產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，根據(jù)專用發(fā)票上記

載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，

根據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、

“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的

退貨，作相反的會計分錄。

2.企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，根據(jù)專用發(fā)票上江明

的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固

定資產(chǎn)進項稅額）”科目，根據(jù)確認的固定資產(chǎn)價值（已扣

除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，

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假如捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則根據(jù)增值稅進

項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等

科目，假如接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按

支付的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，

按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。

假如接受捐贈企業(yè)另支付其他費用，如運輸費等，還應(yīng)貸記

“銀行存款”等科目。

3,企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，根據(jù)專用發(fā)票上江明

的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固

定資產(chǎn)進項稅額）”科目，根據(jù)確認為固定資產(chǎn)價值，借記

“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，根據(jù)增值稅與固定資產(chǎn)

價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

4.企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，根據(jù)專用發(fā)票上

注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值

稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，根據(jù)專用發(fā)票上記載的應(yīng)

計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，根據(jù)應(yīng)

付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀

行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作

相反的會計分錄。

企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建筑固

定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科

目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的

增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增

值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)

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交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5,為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，根據(jù)可以抵扣的

金額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資

產(chǎn)進項稅額）”科目，根據(jù)應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價

值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等

科目，根據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)

付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

6.期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項

稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（新增增值稅額

抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)抵

扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。但

對于2004年根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定采取退稅方法的狀況下，

企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計算商品銷售應(yīng)繳納的增值稅并根據(jù)企

業(yè)會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定進行會計處理。待收到國家退

還的2004年新增固定資產(chǎn)應(yīng)抵扣的進項稅額時，應(yīng)按實際

收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一

應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項