標準成本法的運用

案例名稱：標準成本法在明水公司的運用案例類型：企業(yè)案例案例單位具體名稱：山東明水汽車配件有限公司通信地址：章丘市世紀大道2712號郵政編碼：250200標準成本法在明水公司的運用一個準確的標準成本能夠盡可能地縮小標準成本與實際成本的差異，盡可能地做到事前規(guī)避市場變化引起的銷售量變動對產(chǎn)品變動成本的影響，保證標準成本在年初的設定更加貼近實際成本。計算的準確性和對市場變化、制造費用的實時監(jiān)控能夠使企業(yè)應用標準成本法設置一個有效的考核目標，真正意義上對控制產(chǎn)品成本起到激勵作用。本文以明水公司標準成本法的應用現(xiàn)狀為依據(jù)，分析了明水公司在使用標準成本法的過程中出現(xiàn)的問題，結合明水公司成本控制和成本差異的分析研究建立起一套更能準確反映產(chǎn)品成本的基于作業(yè)的標準成本控制體系，規(guī)避市場變化風險，縮小標準成本與實際成本之間的差異，真正意義上激勵生產(chǎn)、控制生產(chǎn)費用。背景描述明水公司基本情況明水公司是集團下屬電子驅動事業(yè)部、起發(fā)動機事業(yè)部在中國的生產(chǎn)、研發(fā)、應用和銷售基地，主要產(chǎn)品包括冷卻風扇系統(tǒng)、水泵、天窗電機、舉窗電機、雨刮電機與連桿系統(tǒng)、雨刮桿刮片、起動機、發(fā)電機等，同時也是為一汽大眾供貨的主要汽車零部件供應商。明水公司下設兩個主要的事業(yè)部，包括電子驅動事業(yè)部和起發(fā)電機事業(yè)部。公司組織結構呈矩陣式管理結構，各部門日常工作直接匯報給上級領導直至總經(jīng)理，各事業(yè)部就業(yè)務情況及盈利水平等經(jīng)營狀況還要上報集團總部分管該事業(yè)部的負責人。明水公司管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題1．缺乏標準成本應用的事前成本控制明水公司現(xiàn)行的標準成本管理模式下，首先，產(chǎn)品成本的計算結果仍然是管理關注的重點，相比之下在對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的流程控制力度嚴重缺乏。其次，在整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期中，成本控制的焦點主要還集中在產(chǎn)品量產(chǎn)(SOP)之后，對前期發(fā)生的產(chǎn)品開發(fā)成本費用關注不夠。2．事中成本控制不合理明水公司產(chǎn)品種類繁多，且產(chǎn)品生產(chǎn)復雜程度不一樣，使用單一成本動因對制造費用進行分配不可避免的帶來成本風險。由于成本動因過于單一，對制造費用的分配過程的定義過于狹窄，結果導致生產(chǎn)復雜程度較低的產(chǎn)品可能分配過多的制造費用，而生產(chǎn)復雜程度較高的產(chǎn)品分配的制造費用可能過少——在這種情況下，可能無法反映產(chǎn)品真實的成本。3．需要完善事后成本控制明水公司現(xiàn)行的成本考評主要是以回顧上月各部門預算執(zhí)行情況的方式通過成本例會由財務部門和部門經(jīng)理溝通討論，分析實際成本和預算之間的差異。這種考評機制使得成本控制參與的人員較少，具有局限性，所有的指標都止于部門層面，對成本責任的考核沒有逐級下放到具體人員，沒有形成系統(tǒng)全面的成本責任考評體系。選擇標準成本法的主要原因標準成本法在企業(yè)應用過程中會出現(xiàn)標準成本制定不合理，實際成本信息扭曲，成本控制不當導致經(jīng)營行為短期化，成本責任考評機制不完善等問題，從而造成生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源的浪費，達不到預期的利潤水平。因此當前迫切需求優(yōu)化現(xiàn)行成本核算與控制方法，構建更加合理高效的成本管理模式?？傮w設計應用標準成本法的目標根據(jù)明水公司的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況分析并研究其現(xiàn)行成本控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其在成本管理方面存在的問題，通過深入剖析問題產(chǎn)生的原因，提出改進建議與具體行動措施，從而實現(xiàn)加強和優(yōu)化企業(yè)的成本管理制度。分析標準成本法在明水公司應用過程中出現(xiàn)的問題并提出解決方案，研究出一套事前預測、事中控制、事后考核的標準流程。行全過程、廣義性、動態(tài)性、多維性管理。從理論體系、管理制度、控制機制和方法角度全面控制公司成本，同時對公司成本管理做到“三全性”，即全員參與、全面覆蓋、全過程控制。成本管理不應只停留在管理層，而應該調動各部門員工的主動性并深入到成本的每一項作業(yè)。（五）在實施過程中遇到的問題和解決方法1、在實施過程中遇到的問題首先，標準成本管理指導思想落后，無法充分認識到標準成本管理的重要性，缺乏必要的思想準備；其次，標準成本管理的組織架構相對滯后，對于實施標準成本管理帶來一定的阻力；最后，成本核算的方法落后，存在責任劃分不清，核算不明晰。2、在實施過程中遇到的問題的解決方法加強學習，改變意識，提高認識；實施精細化管理、規(guī)范化管理；實施信息化管理，制定精準的成本核算方法；建立切實可行的規(guī)章制度。四、取得的成效與前后對比1、標準成本法應用的事前成本控制合理分解標準成本是成本控制及成本責任考評的重要前提?；谧鳂I(yè)的標準成本控制對于標準成本的分解包括兩個方面：其一是將標準成本按照價值鏈分解到已識別的各項作業(yè)中去，并匯總每個作業(yè)中心的標準成本作為成本績效考評的依據(jù)；其二，將標準成本按照成本動因逆向分解到各個成本要素，以便于企業(yè)從源頭對資源進行管理及合理配置。標準成本分解是運用分解和分析作業(yè)的方法對既定標準成本細分并落實到責任中心的過程。從確定可允許目標成本到最終標準成本的分解過程是對成本的事前控制，在標準成本分解完成之后，就需要對各項作業(yè)的實際成本發(fā)生進行核算與控制。標準成本法應用的事中控制根據(jù)基于作業(yè)的標準成本設置，企業(yè)需依據(jù)不同作業(yè)層次所驅動的各項成本將作業(yè)進一步分類為：單位作業(yè)、批作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、能量作業(yè)。根據(jù)明水公司雨刮系統(tǒng)生產(chǎn)車間的作業(yè)流程，可以將其作業(yè)清單中的各項作業(yè)分類匯總到四個作業(yè)中心：（1）前期生產(chǎn)準備作業(yè)中心。前期生產(chǎn)準備作業(yè)中心包括原材料計劃、原材料領用以及生產(chǎn)設備調試三項作業(yè)。（2）制造加工作業(yè)中心。根據(jù)明水公司雨刮系統(tǒng)的生產(chǎn)工藝流程，將所有制造單位作業(yè)劃分入該作業(yè)中心，主要包括沖壓、切割、組裝、壓機、卷邊、噴漆、總裝七項作業(yè)。（3）質檢包裝作業(yè)中心。與產(chǎn)品數(shù)量線性相關的產(chǎn)線完工成品的質檢作業(yè)及包裝入庫作業(yè)可以合并。（4）生產(chǎn)管理作業(yè)中心。對于屬于產(chǎn)品層次作業(yè)的，其資源消耗不能確定是為生產(chǎn)何種產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)，其共性是它們是為了維持特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的作業(yè)，其對資源的消耗與產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)批次不相關。在基于作業(yè)的標準成本控制對于成本的事中控制主要依賴于對產(chǎn)品實際成本與標準成本的差異分析，找出差異產(chǎn)生原因并有針對性的實施改進。標準成本法應用的事后控制成本控制的關鍵步驟之一是將標準成本劃分至各個責任中心，明水公司現(xiàn)行的責任中心是以企業(yè)組織結構為基礎按照職能部門劃分的，對于標準成本的分解只是簡單地將企業(yè)標準成本拆分至各個部門或其他企業(yè)行政管理單位，而沒有根據(jù)實際情況將標準成本落實到各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，對責任的確定比較模糊。需要將明水公司的各個責任中心確定明確的負責人，并在明確的日期與管理層和財務部門回顧各個責任中心的成本支出。分析其必要性，并討論能夠從中節(jié)省成本的方法，同時制定行動日程和最后完成實施的目標結果。作為基于作業(yè)的標準成本管理模式的最后一環(huán)，績效考評屬于事后控制。績效考評是以作業(yè)中心為單位，基于作業(yè)成本差異對成本管理效果進行考核與評價。如果成本差異為有利差，則對作業(yè)中心給予獎勵，相反的如果為不利差則給予處罰。定期考核標準成本落實情況，并相應的給予獎懲是成本管理成功實施的有效保證。全面建立完善的成本考評與獎懲機制有助于調動員工工作積極性，提高成本管理效率，進一步幫助企業(yè)實現(xiàn)標準成本。經(jīng)驗總結（一）標準成本法的基本應用條件標準成本法的應用需要一個完善的成本控制體系支持。企業(yè)在注重銷售訂單和產(chǎn)品質量的同時應更加注重產(chǎn)品的成本控制。在成本控制的有效性上，成本投入和產(chǎn)出的效率應該成為重中之重。同時精準的標準成本是考量成本控制有效性的前提和標準。因此建立一個事前控制的成本管理體系是實現(xiàn)標準成本法應用的基礎。精確有效的標準成本核算分析也是實現(xiàn)企業(yè)有效成本控制的基礎。成本控制的目的是實現(xiàn)增加企業(yè)盈利，標準成本法作為以科學預算為前提的成本管理模式是成本控制與目標管理的結合，在此基礎上實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤。高效的成本控制取決于精準的標準成本事前核算。同時保障標準成本法應用的精確計算和成本控制體系完善的執(zhí)行才能對企業(yè)決策起到有效支持的作用。（二）標準成本應用的關鍵因素要形成良好的成本控制制度，需要實現(xiàn)以下三個步驟：首先，成本控制的實現(xiàn)需要建立控制標準和控制制度，這樣成本控制工作才能有效運行。其次，目標成本的分解明確到部門及個人，強化員工的成本控制意識，并制定嚴格的獎懲制度。最后，要對于執(zhí)行情況進行詳細的評測。對標準成本運用效果的思考標準成本管理模式能夠幫助明水公司解決當前成本管理中存在的一系列問題，進而提高公司整體生產(chǎn)經(jīng)營效率，減少浪費，使之在激烈的市場競爭中站穩(wěn)一席之地，并能從容地應對瞬息萬變的供求關系以及日益嚴峻的價格壓力。（四）標準成本法在應用中的優(yōu)缺點1、標準成本法在應用中的優(yōu)點成本差異的分類比較科學和全面，有利于成本控制和考核；標準成本法的各種差異，可以為例外管理及時提供必要的信息，督促管理部門去追查差異原因和責任，符合成本控制要貫徹例外管理的原則。2、標準成本法在應用中的缺點標準成本法的缺點主要是不計算產(chǎn)品的實際成本，按照標準成本法，同我國現(xiàn)行成本管理制度的規(guī)定矛盾較大。對發(fā)展和完善相關管理會計工具方法的建議對于標準成本建設，仍需要不斷提高相關的信息化水平，用信息化為標準成本實施帶來便利；對于組織結構復雜，生產(chǎn)工藝繁復的情況下如何有效運用標準成本模型有待進一步考量。（六）對推廣應用相關管理會計工具方法的建議事前，合理分解標準成