第9章+其他小稅種03（課件）《稅收基礎(chǔ)》

第九章其他小稅種第三節(jié)資源稅四、資源稅的課稅數(shù)量

.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，有些情況是比較特殊的，因此，有些具體情況的課稅數(shù)量采取如下辦法：.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量；上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅；.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量；選礦比=精礦數(shù)量/耗用原礦數(shù)量上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅

.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅五、資源稅應(yīng)納稅額的計算資源稅應(yīng)納稅額，按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的單位稅額計算。其計算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量x適用單位稅額上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅

[例9-5]某鐵礦山2006年10月銷售鐵礦石5萬噸，另外自用人選鐵精礦的鐵礦石原礦6萬噸，按規(guī)定該礦屬于人選露天礦(重點礦山)，資源等級是4等，適用15元/噸的單位稅額，請計算該鐵礦10月應(yīng)納資源稅稅額。按規(guī)定，鐵礦石減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額x40%=(5+6)x15x40%=66(萬元)[例9-6]西北某油田2006年11月銷售原油30萬噸，其適用的單位稅額為8元/噸，請計算該油田11月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=30x8=240(萬元)上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅

六、資源稅的稅收優(yōu)惠資源稅貫徹“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的征收原則，因此規(guī)定的減免稅項目比較少。

.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；.從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅

.自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。具體包括以下項目：.自2002年4月1日起，對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；.對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅

七、資源稅的申報與繳納

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；·納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；·納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；.扣激義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅

2.納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。上一頁下一頁返回第三節(jié)資源稅

3.納稅地點

.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款；.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥；.如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定；.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。上一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述1.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是指以征收范圍內(nèi)的城鎮(zhèn)土地為征稅對象，以實際占用的土地面積稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。國務(wù)院于1988年9月27日頒布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并于當(dāng)年11月1日起實施。然而，自我國實行土地有償使用制度后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和土地需求的不斷增加，土地價格不斷攀升，2006年12月31日國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》，并由2007年1月1日起執(zhí)行。下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

2.屬性城鎮(zhèn)土地使用稅是我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種，具有征收范圍比較廣、對占用或使用國有土地的行為征稅、采用有幅度的差別稅額等特點。開征城鎮(zhèn)土地使用稅的主要目的是通過經(jīng)濟手段，加強對土地的管理，變土地的無償使用為有償使用，促進合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益；適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收入，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，理順國家和土地使用者之間的分配關(guān)系。上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人及征稅范圍

1.納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：.擁有土地使用權(quán)的單位和個人為納稅人；.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人；.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

2.征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，城市的土地包括市區(qū)的土地?？h城是指縣人民政府所在地，縣城的土地是指縣人民政府所在的城鎮(zhèn)的土地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)及稅率

1.計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，從量定額計算征收。

2.稅率城鎮(zhèn)土地使用稅稅率采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地年應(yīng)納稅額。大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。城鎮(zhèn)土地使用稅稅率見表9-3。上一頁下一頁返回表9-3城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，確定所轄地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。土地使用稅規(guī)定幅度稅額主要考慮到我國各地區(qū)存在著懸殊的土地級差收益，同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟繁榮程度也有較大的差別。把土地使用稅稅額定為幅度稅額，拉開檔次，而且每個幅度稅額的差距規(guī)定了20倍。這樣，各地政府在劃分本轄區(qū)不同地段的等級，確定適用稅額時，有選擇余地，便于具體劃分和確定。幅度稅額還可以調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收益，盡可能地平衡稅負(fù)。上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以用納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計算公式為：全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)x適用稅額上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

[例9-7】甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A,B,C等3個地域，A地域的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米；B地域的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C地域面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A,B,C等3個地域的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，請計算甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。解析：B地域只有一半屬于甲企業(yè)，所以甲企業(yè)應(yīng)就2500平方米繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。C地域雖然使用權(quán)未確定，但按稅法規(guī)定由使用者納稅。甲企業(yè)全年應(yīng)納稅額=(10000+2500+3000)x5=77500(元)上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

五、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅項目如下：.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；·由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；·宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

注意：以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。

·市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地；上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定從使用的月份起免繳土地使用稅5~10年。具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局在《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。

.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

即直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)等的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。

.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；.免稅單位無償使用納說單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，納稅單位無償使用免稅單位的土地應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。對納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免稅的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)審核后，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。此外，對于個人所有的居住房屋及院落用地、房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地、免稅單位職工家屬的宿舍用地、民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地、集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地等項目的減免稅由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。上一頁下一頁返回第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅六、城鎮(zhèn)土地使用稅