2025年中央電大稅收籌劃形成性評(píng)估指南及答案匯編

納稅籌劃形成性考核冊(cè)

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.納稅籌劃的主體是（A）,

A.納稅人B.征稅對(duì)象C,計(jì)稅根據(jù)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的主線區(qū)別是具有（D）。

A.違法性B.可行性C.非違法性D.合法性

3.避稅最大的特點(diǎn)是他的（C）。

A.違法性B.可行性C.非違法性D.合法性

4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（C）的調(diào)整。

A.銷售利潤(rùn)B.銷售價(jià)格C.成本費(fèi)用D.稅率高下

5.按（B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。

A.不一樣稅種B.節(jié)稅原理C.不一樣性質(zhì)企業(yè)D.不一樣納稅主體

6.相對(duì)節(jié)稅重要考慮的是（C）。

A.費(fèi)用絕對(duì)?值B.利潤(rùn)總額C.貨幣時(shí)間價(jià)值D.稅率

7.納稅籌劃最重要的原則牯（A）o

A.遵法原則B.財(cái)務(wù)利益最大化原則C.時(shí)效性原則D.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

二、多選題（句題2分，共10分）

1.納木兌籌劃的合法性規(guī)定是與（ABCD）的主線區(qū)別。

A.逃稅氏欠稅C.騙稅D.避稅

2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（ABCD）等。

A.增值稅籌劃B.消費(fèi)稅籌劃C.營(yíng)業(yè)稅籌劃D.所得稅籌劃

3.按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。

A.企業(yè)設(shè)置中的納稅籌劃B.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃C.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌

劃D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分派中的納稅籌劃

4.按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。

A.個(gè)人獲得收入的納稅籌劃B.個(gè)人投資的納稅籌劃C.個(gè)人消贄中的納稅籌劃D.個(gè)人經(jīng)

營(yíng)的納稅籌劃

5.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要有如下幾種形式（ABCD）。

A.意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)B.經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)C.政策性風(fēng)險(xiǎn)D.操作性風(fēng)險(xiǎn)

6.絕對(duì)節(jié)稅又可以分為（AD）o

A.直接節(jié)稅B.部分節(jié)稅C.全額節(jié)稅D.間接節(jié)稅

三、判斷正誤題：

I.（X）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.（V）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合籌劃活動(dòng)。

3.（X）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。

4.（V）順法意識(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

5.（J）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。

6.（X）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。

7.（X）子企業(yè)不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

8.（V）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（J）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)愈加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.（X）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵照的最基本的原則。

四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分）

I.簡(jiǎn)述對(duì)納稅籌劃定義的理解。

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的合法權(quán)利，通過對(duì)投資、籌資

經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以到達(dá)減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列籌

劃活動(dòng)。對(duì)其更深層次的理解是：

（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對(duì)于納稅人來講，其在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)'業(yè)務(wù)中波

及稅款計(jì)算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中也許波及不一樣的稅收法

律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕對(duì)應(yīng)的稅收承擔(dān)，納稅籌劃更清晰地界定

了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。

（2）納稅籌劃的合法性規(guī)定是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的主線區(qū)別。

（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)合法權(quán)利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件卜，企業(yè)作為獨(dú)立法人

在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)合法權(quán)利。個(gè)人和家庭作為國(guó)家法律保

護(hù)的對(duì)象也有權(quán)利尋求自身合法權(quán)利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的免費(fèi)付出°納稅籌

劃是企業(yè)、個(gè)人和家庭對(duì)自身資產(chǎn)、收益的合法維護(hù)，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性籌劃活動(dòng)。這種綜合性體FI前：第一，納稅籌劃是

納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一種重要構(gòu)成部分，是以納稅人總體財(cái)務(wù)利益最大化為目的的。第二，納

稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)過程中面臨的應(yīng)繳稅種不止一種，并且有些稅種是互相關(guān)聯(lián)的，因

此，在納稅籌劃中不能局限于某個(gè)個(gè)別稅種稅負(fù)的高卜，而應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃有關(guān)稅種，使總體稅

負(fù)最低。第二，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的成果應(yīng)是效益成本比最大。

2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。

納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。詳細(xì)包括

如下幾點(diǎn)：

（I）主體財(cái)務(wù)利益最大化目的的追求

（2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力

（3）復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間

（4）國(guó)家間稅制差異為納稅人留有籌劃空間

3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

（1）合用稅種不一樣的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不一樣經(jīng)營(yíng)行為合用稅種不一樣會(huì)導(dǎo)致實(shí)

際稅收承擔(dān)有很大差異。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅

種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。

（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種一般都對(duì)特定的納稅人予以法律上的規(guī)定，以確定納

稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性重要體目前如下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

內(nèi)容，所波及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己防止成為某稅種

的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)省應(yīng)繳稅款。第三，納稅

人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而不必再繳納某種稅。

（3）課稅對(duì)象的可調(diào)整性。不一樣的課稅對(duì)象承擔(dān)著不一樣的納稅義務(wù)。而同一課稅對(duì)象

也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。

（4）稅率的差異性。不一樣稅種的稅率不一樣，雖然是同一稅種，合用稅率也會(huì)因稅基分

布或區(qū)域不一樣而有所差異。一般狀況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多，這就誘發(fā)

了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)提供了很好的機(jī)會(huì)。

（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范用越廣，差異越大，方式越多，內(nèi)容

越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、

稅基扣除、低稅率、起征點(diǎn)、免征額等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。

4.簡(jiǎn)述納稅籌劃應(yīng)遵照的基本原則。

（1）遵法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴(yán)格遵守籌劃的遵法原則，任何違反法律規(guī)定的

行為都不屬于納稅籌劃的范圍。這是納稅籌劃首先應(yīng)遵照最基本的原則。

（2）財(cái)務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃的最重要目的是使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。進(jìn)行納

稅籌劃必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目的，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一種互

相聯(lián)絡(luò)的、動(dòng)態(tài)的整體考慮，并以此為根據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。

（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國(guó)家對(duì)自身未來?段時(shí)期困難的經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)刃袨?/p>

做出的安排。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項(xiàng)行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計(jì)算繳納

稅款時(shí)才需要考慮的問題，

（4）時(shí)效性原則。國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及有關(guān)政策并不是一成不變的。籌劃者應(yīng)隨時(shí)根

據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的狀況，對(duì)納稅方案做出必要的調(diào)整，以保證籌劃方案適應(yīng)最新政策

的規(guī)定。

（5）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟(jì)規(guī)劃同樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃從一開始就

需要將也許的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充足估計(jì)，籌劃方案的選擇盡量選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)

行過程中，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采用措施，分散、

化解風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。

5.簡(jiǎn)述納稅籌劃的環(huán)節(jié)。

（1）純熟把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定

國(guó)家稅法及有關(guān)法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的根據(jù)，因此，純熟把握有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定

是進(jìn)行籌劃的首要環(huán)節(jié)?；I劃者在進(jìn)行籌劃之前應(yīng)學(xué)習(xí)掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)的精神和各

項(xiàng)詳細(xì)規(guī)定，并且在整個(gè)籌劃過程中，對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)政策的學(xué)習(xí)都是不能忽視的。

（2）分析基本狀況，確定籌劃目的

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本狀況及對(duì)籌劃的目的規(guī)定，以便進(jìn)行納

稅籌劃方案的設(shè)計(jì)與選擇，需理解的狀況包括：基本狀況、財(cái)務(wù)狀況、以往投資狀況、投資

意向、籌劃目的規(guī)定、風(fēng)險(xiǎn)承受能力等。

（3）制定選擇籌劃方案

在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，要根據(jù)納稅人狀況及籌劃規(guī)定，研究有關(guān)法律、法規(guī)，尋求籌劃

空間；搜集成功籌劃案例、進(jìn)行可行性分析、制定籌劃方案。

（4）籌劃方案的實(shí)行與修訂

籌劃方案選定后進(jìn)入實(shí)行過程，籌劃者要常常地通過一定的信息反饋渠道理解納稅籌戈!方案

執(zhí)行狀況，以保證籌劃方案的順利進(jìn)行并獲得預(yù)期的籌劃效果。在整個(gè)籌劃方案實(shí)行過程中，

籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實(shí)行狀況，直到實(shí)現(xiàn)籌劃的最終目的。

6.簡(jiǎn)述納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式。

（1）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指由于征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目的、效

果等方面的認(rèn)識(shí)不一樣所引起的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)

與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)。

（3）政策性風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用國(guó)家有關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃也許碰到的風(fēng)險(xiǎn)，稱為納稅籌劃的政策

性風(fēng)險(xiǎn)。

（4）操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于?納稅籌劃常常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國(guó)稅收

立法體系層次多，立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可防止存在模糊之處，有的法規(guī)條

款之間尚有某些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。

7.怎樣管理與防備納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和個(gè)人家庭理財(cái)帶來重大損失，因此對(duì)其進(jìn)行防備與管理是非

常必要的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，采用積極有效的措施，防止和

減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一般而言，可從如下幾方面進(jìn)行防備和管理。

(1)樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防備意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

(2)隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化。

(3)統(tǒng)籌安排，綜合衡量，減少系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而導(dǎo)致企業(yè)總體

利益的下降。

(4)注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低利收益最大的目的。

五、案例分析計(jì)算題(每題25分，共50分)

1.劉先生是一位著名撰稿人，年收入估計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有如下三種

方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采用哪種籌劃方式最

合算。

參照答案：

對(duì)劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所合用的稅目、稅率是完全不一樣的，因而使

其應(yīng)納稅款會(huì)有很大差異，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，

調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，合用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)

稅率。劉先生的年收入估計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際合用稅率為30%。應(yīng)

繳稅款為：［(50000-)X30%-3375］X12=132300(7C)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)酬勞所得，假如按月平均支付，

合用稅率為30%。應(yīng)納稅款為：［50000X(1-20%)X30%-JX12=10(元)

第二，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，估計(jì)合用稅率為20%,并

可享有減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際合用稅率為14%。應(yīng)繳稅款為：600000X(1-20%)

X20%X(1-30%)=67203(元)

由計(jì)算成果可知，假如僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所合用

的稅率最低,應(yīng)納稅額至少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(10-67200)；

比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元(132300-67200)。

第二章納稅籌劃及基本措施

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是（B）。

A.實(shí)際負(fù)稅人B.扣繳義務(wù)人C.納稅義務(wù)人D.稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（A）。

A.實(shí)際負(fù)稅人B.代扣代繳義務(wù)人C.代收代繳義務(wù)人D.法人。

3.合用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D）。

A.企業(yè)制企業(yè)B.合作制企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.個(gè)體工商戶

4.一種課稅對(duì)象同步合用幾種等級(jí)的稅率的稅率形式是（C）。

A.定額稅率B.比例稅率C.超累稅率D.全累稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃一般需要借助（A）來實(shí)現(xiàn)。

A.價(jià)格B.稅率C.納稅人D.計(jì)稅根據(jù)

6.下列稅種中屬于直接稅的是（C）。

A.消費(fèi)稅B.關(guān)稅C.財(cái)產(chǎn)稅D.營(yíng)業(yè)稅

二、多選題（每題2分，共10分）

1.按照性質(zhì)的不一樣，納稅人可分為（BD）。

A.扣繳義務(wù)人B.法人C.負(fù)稅人D.自然人

2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（ABCD）。

A.個(gè)體工商戶B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C.合作企業(yè)D.企業(yè)制企業(yè)

3.合作企業(yè)是指（ABD）依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的一般合作企業(yè)和有限合作企業(yè)。

A.自然人B.法人C.國(guó)家D.其他組織

4.稅率的基本形式有（BCD）。

A.名義稅率B.比例稅率C.定額稅率D.累進(jìn)稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（AC）的大小。

A.商品供應(yīng)彈性B.稅率高下C.商品需求彈性D.計(jì)稅根據(jù)形式

三、判斷正誤題

I.（V）納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.（X）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.（J）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不合用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

4.（X）個(gè)體工商戶不合用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.（J）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較

小規(guī)模納稅人輕

6.（V）稅率一定的狀況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅根據(jù)的大小成正比。

7.（X）對(duì)計(jì)稅根據(jù)的控制是通過對(duì)應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。

8.（V）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（V）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（V）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供應(yīng)彈性成正比，與需求彈性成反比。

四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分）

1.納稅人籌劃的一般措施有哪些？

納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)絡(luò)，不一樣的稅種有著不一樣的籌劃措施。概括起來，納

稅人籌劃一般包括如下籌劃措施：

（1）企業(yè)組織形式的選攔。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作企'也和企業(yè)

制企業(yè)等，不一樣的組織形式，合用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空

間。

（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不一樣納稅人之間存在著稅負(fù)差異，因此納稅人可以通過轉(zhuǎn)

換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種狀況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納

稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（3）防止成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納

稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。

2.計(jì)稅根據(jù)的籌劃一股從哪些方面入手？

計(jì)稅根據(jù)是影響納稅人稅收承擔(dān)的直接原因，每種稅對(duì)計(jì)稅根據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，因

此對(duì)計(jì)稅根據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不一樣稅種的稅法規(guī)定。計(jì)稅根據(jù)的籌劃一般從如下三方

面切入：

（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法減少稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者防止多繳稅。

在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中常常使用這種措施。

（2）控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞

延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好

處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是減少了未來

支付稅款的購置力。二是稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總最不變，在各個(gè)納稅建間均

衡實(shí)現(xiàn)。在合用累進(jìn)稅率的狀況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅減少稅

負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。提前實(shí)現(xiàn)稅基即才兌基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間

稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享有更多的稅收減免額。

（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式

向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

3.稅率籌劃的一般措施有哪些？

（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對(duì)不一樣征稅對(duì)象實(shí)行不一樣的稅率。籌劃者可以通

過度析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最

佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17%的基本稅率，尚有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人

規(guī)定的征收率為3%。通過對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低不兌負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。

此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不一樣的比例稅率，可以深入籌劃

比例稅率，使納稅人盡量合用較低的稅率，以節(jié)省稅金。

（2）累進(jìn)稅率的籌劃。多種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的重要

目的是防止稅率的爬升。其中，合用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較低;

合用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng);合用超率累進(jìn)稅率地納稅人對(duì)

防止稅率爬升的欲望程度與合用超額累進(jìn)稅率的納稅人用似。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、

薪金所得”、“勞務(wù)酬勞所得”等多種項(xiàng)目的所得分別合用不一樣的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所

得稅來說，采用稅率籌劃措施可以獲得很好的籌劃效果。

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？

（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過提高價(jià)格的措施，將

其應(yīng)承擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購置者或最終消費(fèi)者承擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方

將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，一般通過提高商品售價(jià)的措施來實(shí)現(xiàn)。在這里，賣方也許是制造商、

批發(fā)商、零售商，買方也也許是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負(fù)最終重要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承

擔(dān)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)次序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。

（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進(jìn)原材?；蚱渖唐返膬r(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款

轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供應(yīng)者承擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)次序從零售到

批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

（3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方

承擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)一般是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的措施。例

如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的措施轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠.，另一部分用

壓低棉紗購進(jìn)價(jià)格的措施轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)一一紗廠，尚有一部分則用減少工資的措施轉(zhuǎn)

嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅

負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。

（4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦枕資本化、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)

嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購置價(jià)格的措施，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)

納稅款從所購資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款所有或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出

賣者。

5.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的原因是什么？

（1）商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課校后若

不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的也許，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課

稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負(fù)怎樣分派，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。并

且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供應(yīng)彈性成正比，與需求彈性成

反比。

（2）市場(chǎng)構(gòu)造。市場(chǎng)構(gòu)造也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要原因。在不一樣的市場(chǎng)構(gòu)造中，生產(chǎn)者

或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差異的，由此決定了在不一樣的市場(chǎng)構(gòu)造條件下，稅負(fù)

轉(zhuǎn)嫁狀況也不一樣。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅措施、稅率等方面的不一樣都會(huì)對(duì)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任企業(yè)，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將所有資產(chǎn)（資

產(chǎn)總額30（）00（）元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完租賃費(fèi)后

的經(jīng)營(yíng)成果所有歸王先生個(gè)人所有。年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190000元，王先生在企

業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生怎樣運(yùn)用不一樣的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

參照答案：

方案一:假如王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照,按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）（根

據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納

企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬

元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所

得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），并且其稅后所得

還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，合用5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮

其他調(diào)整原因的狀況下，企業(yè)納稅狀況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190300X20%=38000（元）

王先生承租經(jīng)營(yíng)所得=19-380（）0=5（元）

王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（5-X12）X20%-1250=4350（元）

王先生實(shí)際獲得的稅后收益=5-4350=47650（元）

方案二：假如王先生將原企業(yè)的工商登記變化為個(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企

業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整原因的狀況下，王先生納稅狀

況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（19-X12）X35%-6750=16350（元）

王先生獲得的稅后收益=19-16350=73650（元）

通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）o

2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)重要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不

含稅銷售額），其中可抵抵進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入項(xiàng)忖金額為50萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅

專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采用什么方式節(jié)稅比較有利。

參照答案：

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征收增

值稅時(shí)，其計(jì)稅措施和征管規(guī)定不一樣。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則的個(gè)人、

非企業(yè)性單位，不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過

原則的從事貨品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能精確核算并提供

銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定

為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小胡模納稅人必須按照合用的簡(jiǎn)易稅率

計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是

以其增值額乘以合用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以所有銷售額乘以征收率確

定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅

銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人

應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這

種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認(rèn)定原則，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納

15.5萬元(1(X)X17%-1.5)的增值稅。但假如該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3

萬元(100X3%)的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均

控制在80萬元如"這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納

稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾?/p>

規(guī)模納稅人，節(jié)省稅款12.5萬元。

第三章增值稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.我國(guó)增值稅對(duì)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（C）。

A.7%B.10%C.13%D.17%

2.從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C）如下的，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）B.50萬元（含）C.80萬元（含）D.100萬元（含）

3.從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B）如下的，為小規(guī)模納才兌人。

A.3O萬元（含）B.50萬元（含）C.8O萬元（含）D.100萬元（含）

4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高下時(shí)，（A）是關(guān)鍵原因。

A.無差異平衡點(diǎn)B.納稅人身份C.合用稅率D.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

5.一般納稅人外購或銷售貨品所支付的（C）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

A.保險(xiǎn)費(fèi)B.裝卸費(fèi)C.運(yùn)送費(fèi)D.其他雜費(fèi)

6.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（A）。

A.家俱廠銷售家俱并有償送貨上門

B.電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù)

C.裝飾企業(yè)為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋

D.飯店提供餐飲服務(wù)同步提供酒水

二、多選題（每題2分，共10分）

1.增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（ACD）。

A.150~200元B.200-10007LC.1500-30007LD.25OO-5OOO7L

2.如下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ABC）.

A.17%B.13%C.6%D3%

3.計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)（ABCD）。

A.向購置方收取的銷項(xiàng)稅額

B.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅

C.承運(yùn)部門的運(yùn)贄發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)贄

D.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)

三、判斷正誤題

1.（X）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.（J）從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）如下的，為

小規(guī)模納稅人

3.（X）一?般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)狀況隨時(shí)申請(qǐng)變更。

4.（X）某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.（V）向購置方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。

6.（V）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購置的農(nóng)產(chǎn)品掂予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

額。

7.（J）一般納稅人銷售貨品準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.（X）銷售自來水、天然氣合用的增值稅稅率為17%

9.（X）增值稅起征點(diǎn)的合用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分）

1.簡(jiǎn)述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分原則。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不一樣的納稅人，計(jì)稅措施和征管規(guī)定也

不一樣。這兩類納稅人的劃分原則為：

從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行

為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨品批發(fā)或零

售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）如下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售

額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。

從事貨品批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在810萬元（含80萬元）如下的，為小規(guī)模

納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。

此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人原則的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不常常發(fā)生應(yīng)稅行為的

企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過原則的，從事貨品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)

的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能精確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)

定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一-般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本合用稅率為17%,少數(shù)幾類貨品合用13%的低稅率，一般納稅人

容許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人合用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除國(guó)家稅務(wù)

總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.簡(jiǎn)述混合銷售與兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定。

按照稅法的規(guī)定，銷售貨品和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修

配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)貨品的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。

因此，稅法對(duì)波及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷仕:和兼營(yíng)收入的征稅措施做出了規(guī)定。在這種狀

況下，企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既波及增值稅應(yīng)稅貨品又波及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并且

提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨品，兩者之間是緊密的附屬關(guān)系。非增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)送業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、

娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國(guó)稅法對(duì)混合銷售行為的處理有如下規(guī)定：從事貨

品生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售

為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷伐貨品，

征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收

營(yíng)業(yè)稅。其中，“以從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人

年貨品銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨品的銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)

業(yè)者貞不至IJ50%o

兼營(yíng)是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨品或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同步又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)

稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒有直接的聯(lián)絡(luò)和附屬關(guān)系。兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍

多樣性的反應(yīng)，每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)重要包括兩

種：一種是稅種相似，稅率不一樣。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為17%的生活資料，又

經(jīng)營(yíng)稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料?；餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，同步又從事娛樂業(yè)，前者的營(yíng)業(yè)

稅稅率為5%,后者的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。另一種是不一樣稅種，不一樣稅率。即企業(yè)在經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)中，既波及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又波及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，

應(yīng)分別核算貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般

納稅人條件，合用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為8（）萬元（不含稅），可獲得增

值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？

參照答案：

該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80X（1+17%）=93.6（萬元）

收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）

應(yīng)納增值稅稅額=150X17%-80X17%=8.19（萬元）

1+17%

稅后利潤(rùn)=————80=48.2（萬元）

1+17%

增值率（含稅）=x100%=37.6%

150

無差異平衡點(diǎn)增值率表

無差異平衡點(diǎn)增值率

i般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率

含稅銷售額不含稅銷售額

17%3%20.05%17.65%

13%3%25.32%23.08%

查無差異平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差異平衡點(diǎn)增值率20.05%（含

稅增值率），因此成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)

分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企'業(yè)的年銷售額均為75萬元

（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，合用3%征收率。此時(shí)：

兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)二80X（1+17%）=93.6（萬元）

兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元）

兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=3-x3%=4.37（萬元）

1+3%

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)=3_一93.6=52.03（萬元）

1+3%

景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了52.01-48.2=3.83萬元。

第四章消費(fèi)稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.金銀首鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在（B）征收。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)B.零售環(huán)節(jié)C.委托加工環(huán)節(jié)D.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（B）。

A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為獲得進(jìn)口貨品的當(dāng)日

B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移交使用的當(dāng)R

C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)日

D.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)日

3.合用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（A）。

A.卷煙B.煙絲C.黃酒D.啤酒

4.合用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（C）。

A.卷煙B.煙絲C.黃酒D.白酒

5.合用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（B）。

A.卷煙B.煙絲C.黃酒D.白酒

6.下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的有（C）。

A.包裝物銷售B.包裝物租金C.包裝物押金D.逾期未收回包裝物押金

二、多選題（每題2分，共10分）

1.下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（ABCD）。

A.汽油和柴油B.煙酒C小汽車D.鞭炮、焰火

2.合用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（ACD）。

A.卷煙B.雪茄C.薯類白酒D.糧類白酒

3.合用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（BCD）。

A.白酒B.黃酒C.啤酒D.汽油

4.消費(fèi)稅的稅率分為（ABC）。

A上匕例稅率B.定額稅率C.復(fù)合稅率D.累進(jìn)稅率

三、判斷正誤題

1.（X）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。

2.（J）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

3.（V）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。

4.（X）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅承擔(dān)小。

5.（X）納不兌人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的

當(dāng)日。

6.（V）消費(fèi)稅采用“一目一率”的措施。

7.（X）消費(fèi)稅稅率采用比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。

8.（X）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

9.（J）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分）

1.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。

由于消費(fèi)稅只對(duì)被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)

和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。因此針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款

幾年的時(shí)間。

合并會(huì)使本來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅

款的繳納時(shí)間。

假如兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷

關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照正常的購俏價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變

為企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延的后來的銷售環(huán)

節(jié)再繳納。

假如后一種環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一種環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是由于,

前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到背面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由子背面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)

間的銷售額，在合并后因合用了較低稅率而減輕了企業(yè)日勺消費(fèi)稅稅負(fù)。

2.為何選擇合理加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額？

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

委托加T-的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断?/p>

費(fèi)稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。

根據(jù)這些規(guī)定，在一般狀況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，也許

比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)

稅的稅基也不會(huì)不不小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為構(gòu)成計(jì)稅

價(jià)格或同類產(chǎn)品俏售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在一般狀

況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只

要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接發(fā)售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就

會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。

在各有關(guān)原因相似的狀況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)至少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之;

所有委托加工方式的稅負(fù)最低。

3.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅稅率的籌劃原理。

消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅

消費(fèi)品所合用的稅率均有明確的界定，并且是規(guī)定的。消費(fèi)稅按不一樣的消費(fèi)品劃分稅目，

稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的措施，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相似，這

種差異性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。

（1）消費(fèi)稅在某些稅目下設(shè)置了多種子目，不一樣的子目合用不一樣的稅率，由于同一稅

目的不一樣子目具有諸多的共性，納稅人可以發(fā)明條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不一

樣的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不一樣，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不一樣。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)精

確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。同樣消費(fèi)品，稅目相似，但子目

不一樣其所合用的稅率也不相似。因此對(duì)某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納不兌人可以積極

減少價(jià)格，使其類別發(fā)生變化，從而合用較低稅率。

（3）消費(fèi)稅的兼營(yíng)向我指的是消費(fèi)稅納稅人同步經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。

現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不一樣稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不一樣稅率應(yīng)稅

消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高合用稅率。這一規(guī)定規(guī)定企業(yè)在有兼營(yíng)不

一樣稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的狀況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清晰，并分別核算多種應(yīng)稅消費(fèi)

品的銷售狀況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)合用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高合用稅

率，增長(zhǎng)稅率。

（4）在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為增進(jìn)產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，諸多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配

成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將合用高下不一樣稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲

獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無論與否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中合

用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此，企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看

有無必要搭配成成套商品對(duì)外銷售，防止導(dǎo)致不必要的稅收承擔(dān)。假如成套銷售的收益不小

于由此而增長(zhǎng)的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此措施。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5

元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)風(fēng)格低

至68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不一

樣征收不一樣的比例稅率，對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率

為56%：對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元如下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%。）

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)怎樣進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的狀況下）？

參照答案：

該卷煙廠假如不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈

利狀況分別為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=x150+75x6000x56%=255600（元）

250

銷售利潤(rùn)=75X6000-29.5X-8000=9400（元）

不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但合用稅率相差20%。

企業(yè)假如積極將價(jià)風(fēng)格低至70元如下，也許大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。

假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)風(fēng)格低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利狀況分別如F：

應(yīng)納消費(fèi)稅=色"xl50+68x6000x36%=150480（元）

250

銷售利潤(rùn)=68X6000-29.5X-8000=72520（元）

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)減少調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少4元（75X600-68X6000）,但應(yīng)

納消費(fèi)稅款減少105120元（25）,稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)不小于銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增

長(zhǎng)了63120元（72520-9400）＜?

2.某化妝品企業(yè)生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)新研制出一款面霜，為推銷

該新產(chǎn)品，企業(yè)把幾種銷路比很好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗

面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為

20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝

品的稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？

參照答案：

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝

品，合用30%稅率。假如采用組套銷售方式，企業(yè)每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅c

350

應(yīng)納稅額=——x30%=150（元）

1-30%

而假如變化做法，化妝品企業(yè)在將其生產(chǎn)的商品俏售給商家時(shí)，臨時(shí)不組套（配比好多種商

品的數(shù)最），并按不一樣商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝

后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），貝h

化妝品企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（8°+9。＞＜30%）=72.86（元）

1-30%

兩種狀況相比，第二種措施每套產(chǎn)品可以節(jié)省稅款77.14元（150-72.86）。

第五章營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.娛樂業(yè)適應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為（D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)貭顩r確

定。

A.3%-20%B.15%-20%.C.5%-15%D.5%-20%

2.下列各項(xiàng)收入中可以免征營(yíng)業(yè)稅的是（B）。

A.高等學(xué)校運(yùn)用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)獲得的收入

B.個(gè)人銷售購置超過5年的一般住房

C個(gè)人出租自由住房獲得的租金收入

D.單位銷售自建房屋獲得的收入

3.下列各項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（C）。

A.物業(yè)管理企業(yè)代收電費(fèi)獲得的手續(xù)費(fèi)收入

B.金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入

C.非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品獲得的收入

D.拍賣行拍賣文物古董獲得的手續(xù)費(fèi)收入

4.下列各行業(yè)中適應(yīng)3%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A）。

A.文化體育業(yè)B.金融保險(xiǎn)業(yè)C.服務(wù)業(yè)D.娛樂業(yè)

5.下列各行業(yè)中合用5%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）。

A.文化體育業(yè)B.金融保險(xiǎn)業(yè)C.交通運(yùn)送業(yè)D.建筑業(yè)

二、多選題（每題2分，共10分）

1.一項(xiàng)銷售行為假如既波及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又波及增值稅應(yīng)稅貨品，可以稱為（AC）。

A.繳納增值稅的混合銷售行為B.繳納增值稅的兼營(yíng)行為

C.繳納營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為D.繳納營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為

2.下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨品行為征收營(yíng)業(yè)稅的有（AD）。

A.動(dòng)力設(shè)備的安裝B.將委托加工的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

C.銷售代銷的貨品D.郵局發(fā)售集郵商品

3.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有（BCD）。

A.家俱企業(yè)銷售全套臥室家俱送貨上門B.歌舞廳獲得的銷售酒水收入

C.裝修企業(yè)裝修工程使用的材料D.金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入

4.營(yíng)業(yè)稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額（AD）。

A.I007EB.100?500元C.500?1000元D.1000?5000元

三、判斷正誤題

1.（J）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

2.（V）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.（X）未經(jīng)同意的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營(yíng)業(yè)稅，不

繳納增值稅。

4.（J）混合銷售行為波及的貨品和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。

5.（J）我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。

6.（X）營(yíng)業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。

7.（J）營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的合用范圍限于個(gè)人。

四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分）

1.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中怎樣防止成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

經(jīng)營(yíng)者可以通過納稅人之間合并防止成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)

繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另?方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。在合并此前，這種互相間

提供勞務(wù)的行為是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。而合并后來，由于合并各方形成了

一種營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方互相提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳

納營(yíng)業(yè)稅的。

通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的措施防止成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。我國(guó)《營(yíng)業(yè)

稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的

單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營(yíng)業(yè)稅暫行

條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)：其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接

受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使月權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或

者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。此外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛

靠人（如下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（如下統(tǒng)稱發(fā)

包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為

納稅人。經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)自身狀況，將某些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排出在上述規(guī)定的納

稅人范圍之外，防止成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

2.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營(yíng)行為和混合銷售行為的納稅籌劃。

兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨品或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨品或非應(yīng)稅

勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能精確核算的，對(duì)?其應(yīng)稅勞務(wù)與貨品或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收

增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。假如企業(yè)的貨品銷售與其營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，其

提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨品銷售收入?并進(jìn)行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收承擔(dān)。因此,

納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨品進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。

納稅人兼營(yíng)不一樣稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不一樣稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，

然后按各自的合用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；為分別核算的，從高合用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，

既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20%的

稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收承擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)精確核算兼營(yíng)的不一樣稅目，

防止從高合用稅率。

稅法規(guī)定，?項(xiàng)銷售行為假如既波及應(yīng)稅勞務(wù)又波及貨品的，為混合銷售行為。從事貨品的

生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨品，征收

增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包括合用不一樣稅種的L攵入，企業(yè)一般很難通過簡(jiǎn)樸分開核

算兩類收入，為此,需通過單獨(dú)成立承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開,

以合用不一樣稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。

五、案例分析計(jì)算題（每題25分，共50分）

1.某建材銷售企業(yè)重要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同步為客戶提供某些簡(jiǎn)樸的裝修服務(wù)。該企業(yè)財(cái)

務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。年，該企業(yè)獲得建材銷售和裝修

工程收入合計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。

請(qǐng)為該企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

參照答案：

假如該企業(yè)未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)

納稅款為：

292

應(yīng)納增值稅稅額=——xl7%-l7.44=24.99（萬元）

1+17%

假如該企業(yè)將建材銷化:收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可.以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)

業(yè)稅，合用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：

OQO一Qn

應(yīng)納增值稅稅率=~~'xl7%-l7.44=13.36（萬元）

1+17%

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=80X3%=2.4（萬元）

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元）

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬元）

從本案例可以看出，一般企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨品銷售時(shí)，如不分開核算,

所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，合用稅率很高（17%）,而勞務(wù)收入部分一般很少有

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收承擔(dān)很重。納稅人假如將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收

入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)不您合用稅率僅為3%（或5%）,可以明顯減少企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）

1.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)？（D）

A.國(guó)有、集體企業(yè)B.聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)

C.私營(yíng)企業(yè)D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)

2.下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（C）。

A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入B.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

C.按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅D.納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品

3.企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出可以怎樣扣除？（D）

A.所有收入的3%比例扣除B.年度利潤(rùn)總額的3%扣除

C.所有收入的12%比例扣除D.年度利潤(rùn)總額的12%扣除

4.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以怎樣扣除？（C）

A.按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%

B.按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%

C.按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%

D.按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%

5.企業(yè)所得稅規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是（D）。

A.職工福利費(fèi)B.廣告宣傳費(fèi)C.公益性捐贈(zèng)D.贊助費(fèi)支出

二、多選題（每題2分，共10分）

1.某企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括

（ABD）o

A.土地使用稅B.營(yíng)業(yè)稅C.增值稅D.印花稅

2.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括（AC）。

A.國(guó)有企業(yè)B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C.股份制企業(yè)D.合作企業(yè)

3.下列容許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（ABC）。

A.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)B.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用D.企業(yè)的贊助支出

4.如下應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征的收入有（BCD）o

A.國(guó)家債券利息收入B.同定資產(chǎn)租賃收入

C.企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)助D.出口退回的消費(fèi)稅

5.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予按比例扣除的項(xiàng)目有（ACD）。

A.企業(yè)的職工福利費(fèi)用B.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出

C企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)D.企業(yè)的廣告費(fèi)

6.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)「，扣除的稅費(fèi)有（ABCD）。

A.消費(fèi)稅B.營(yíng)業(yè)稅C.城建稅D.資源稅

三、判斷正誤題

1.（V）合作制企業(yè)不合用企業(yè)所得稅。

2.（J）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)合用20%的所得稅率。

3.（J）居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

4.（X）分企業(yè)具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。

5.（J）子企業(yè)具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

6.（V）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

7.（X）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最

高不得超過

當(dāng)年銷售收入的5%o

8.（X）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。

9.（V）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

10.（V）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。

四、簡(jiǎn)答題（每題10分，共20分）

1.企業(yè)制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些原因？

通過企業(yè)制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得狀況下所繳納

的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是企業(yè)制企業(yè)應(yīng)交所得稅較少還是