新會(huì)計(jì)制度,新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響1

1、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響

（一）為什么稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制

度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度的適度分離是必然的。

1.目的不同稅法

會(huì)計(jì)制度

讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)

實(shí)性和盈利可能性行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益

如：視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。

2.基本前稅法

提不同

會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)主體、納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）

持續(xù)經(jīng)營(yíng)、如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個(gè)納稅單位

會(huì)計(jì)分期、自動(dòng)匯總納稅

貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異一時(shí)間性

差異和永久性差異

記賬真實(shí)性.上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，木兌務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依

照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查

記賬真實(shí)性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依

照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查

記賬真實(shí)性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依

照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查

3.遵循的原則不同

為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對(duì)比分析如下:

（1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較

會(huì)計(jì)稅法

客觀性原則真實(shí)性原則

如：捐贈(zèng)支出

會(huì)計(jì)如實(shí)反映，稅法在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的

限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹

會(huì)計(jì)如實(shí)反映，稅法在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的限

制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹

（2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信稅法

息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要

會(huì)計(jì)

苑調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)侑在于滿足會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的

的目的即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那

些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣除

即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，

那些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣

除

即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，

那些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣

除

（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較

會(huì)計(jì)稅法

強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配①①類似會(huì)計(jì)做法

比和時(shí)間配比②②但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后

③為保證財(cái)政收入，稅法也可能背禽權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則

__________________________③為保證財(cái)政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則

例如：

①利息收入或支出方面

②廣告支出扣除時(shí)間

③個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制

④營(yíng)業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收

⑤跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)）會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生?制和配比原則時(shí)允

許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時(shí)，主

管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等

⑤跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)）會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時(shí)允

許采取完成合同法,而稅法一般只允許采取完T百分比法,不能準(zhǔn)確運(yùn)用卜述兩原則時(shí)，主

管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等

（4）歷史成本原則的比較

會(huì)計(jì)稅法

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)

計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反

定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和映或確認(rèn)為前提

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一

律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值

（5）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較

會(huì)計(jì)稅法

謹(jǐn)慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，

低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失卻費(fèi)費(fèi)用的金額必須能夠確定。

用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。對(duì)于減值準(zhǔn)備原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的

會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害

跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)能得到及時(shí)處理

對(duì)于減值準(zhǔn)備原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的

足在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害

時(shí)能得到及時(shí)處理

（6）重要性原則與法定性原則的比較

會(huì)計(jì)稅法

在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)充任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能

濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定估計(jì)。

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，

來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，納稅

活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)

法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，

必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，納稅

活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)

（7）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較

會(huì)計(jì)稅法

強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則是指：選擇會(huì)計(jì)核算由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形

方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫

具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取

得平衡

（-）如何進(jìn)行稅法與會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)

1.合理的差異“度”

（I）任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬薄。如：

①增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門的

賬薄反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金就可以了。

②所得稅的差異涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得K設(shè)兩本賬。差異控制在通過工作底稿、專門臺(tái)賬

可以從企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬簿（總賬、明細(xì)帳）中分析取得。

③對(duì)稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的差異應(yīng)控制在通過“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對(duì)

各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)兩本賬。

（2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。如：

稅法與會(huì)計(jì)對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)盡可能保持?致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長(zhǎng)

期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認(rèn)時(shí)間，根據(jù)稅法要求與會(huì)計(jì)有所區(qū)別。

2.處理原則

對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，在依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變其會(huì)計(jì)處理和賬薄記錄,

但可以依稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則：

（1）在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得

違反會(huì)計(jì)制度。

（2）在完成納稅義務(wù)時(shí).，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)

的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。

3.具體方法

（1）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理

①企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅按月計(jì)算；

②企業(yè)涉及的所得稅按年結(jié)算，在年終匯算清繳。

（2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法

永久性差異

時(shí)間性差異

會(huì)計(jì)核算方法：

應(yīng)付稅款法

納稅影響會(huì)計(jì)法

（3）對(duì)相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺(tái)賬，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保納稅調(diào)

整無誤。

二、差異比較：稅法

會(huì)計(jì)

（-）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)

貝IJ:客觀性、相關(guān)性、可比性、際支付時(shí)確認(rèn)扣除

貫性、及時(shí)性、明晰性2、配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)

（二）確認(rèn)和計(jì)量的一般原則：權(quán)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的

責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除

則、劃分收益性支3、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上

出與資本性支出原則必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)

（三）起修正作用的一般原則：謹(jǐn)4、確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金

慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于額必須是確定的

形式原則5、合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法

（三）起修正作用的一般原則：謹(jǐn)應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例

慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于5、合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法

形式原則應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例

三、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)

濟(jì)利益。

注意點(diǎn)：

（’1：資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)一一是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對(duì)合同中、計(jì)劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為

資產(chǎn)0

（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的一資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土

地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)是一種資源一一過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的部分，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的部分,

還包括非貨幣計(jì)量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益一企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制

度中應(yīng)收帳款長(zhǎng)期掛帳，收不【可來，必須計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是

該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。

（一）短期投資（改為“交易性證券”）

會(huì)計(jì)稅法

1.取得渠道多元化，即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。不承認(rèn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

2.計(jì)價(jià)多元化。備”，必須在所得稅后調(diào)

3.減值準(zhǔn)備一一即“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”整

借：投資收益

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

4.期末計(jì)價(jià)一一成本與市價(jià)孰低法

4.期末計(jì)價(jià)一一成本與市價(jià)孰低法

（二）應(yīng)收帳款

會(huì)計(jì)稅務(wù)

1.來源渠道多元化，即：應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的范

①以現(xiàn)金形式收回圍據(jù)“國(guó)稅發(fā)45號(hào)文

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度

③以非貨幣性交易收回的范圍。即“應(yīng)收帳款”

④以應(yīng)收帳款形式收回“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收

2.應(yīng)收帳款計(jì)提范圍擴(kuò)大款”“預(yù)付帳款”科目，都

應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款都可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

備計(jì)提的比例，要求3%。

注意的是：-5%J。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)

①應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備提比例高，必須在所得稅

②應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款不可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備后調(diào)整

應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件：壞帳計(jì)提的方法上采用

A.必須有確鑿的證據(jù)備抵法

B.“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”后提壞帳準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收帳款

C.“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整

3.壞帳提取的比例變化計(jì)劃內(nèi)的應(yīng)收帳款壞帳

壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整

圍。一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不

4.壞帳計(jì)提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”允許提壞帳準(zhǔn)備必須稅

5.壞帳的具體方法后調(diào)整

對(duì)采用應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證

任意選擇其中一種據(jù)不足，不允許稅前扣除

應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證

據(jù)不足，不允許稅前扣除

（三）存貨

會(huì)計(jì)稅務(wù)

1.取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別

資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非低值易耗品攤銷有不同規(guī)定

貨幣性交易取得）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前不允許列支

2.低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：以債務(wù)重組方式換入存貨成本

即采用一次性攤銷、55攤銷的方法換入存貨的計(jì)稅成本;以債務(wù)重組換入的存

3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：采用備抵貨，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)

法：稅費(fèi)：如果換出的資產(chǎn)亮取了減值準(zhǔn)備，在

借：管理費(fèi)用確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需對(duì)?會(huì)計(jì)上結(jié)

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理

4.期末計(jì)價(jià)：采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：

（可變現(xiàn)價(jià)值=預(yù)計(jì)的售價(jià)一預(yù)計(jì)的生產(chǎn)成先進(jìn)先出法

本一預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用）個(gè)別計(jì)價(jià)法

5.以債務(wù)重組方式換入存貨成本加權(quán)平均法

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)二計(jì)劃成本法

入賬價(jià)值毛利率法

收到補(bǔ)價(jià)：一補(bǔ)價(jià)零售價(jià)法

支付補(bǔ)價(jià):+補(bǔ)價(jià)

6.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、個(gè)別

計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法

6.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、個(gè)別

計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法

6.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、個(gè)別

計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法

（四）固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)稅務(wù)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指:《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納

（1）使用期限超過I年的房屋、建筑物、稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房

機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他

經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不

（2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在

單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限2000元以上、并且使用期限超過2年的、也

超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)產(chǎn)

1.取得固定資產(chǎn)的渠道多元化一一以現(xiàn)殘值率一一要求5%

金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。使用年限：

2.殘值率--企業(yè)自定①房屋、建筑物2（）年

3.使用年限一一企業(yè)自定②機(jī)器設(shè)備10年

4.計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法一一備抵法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

借：營(yíng)業(yè)外支出接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備得，提取的折舊可在稅前扣除（國(guó)稅

5.期末計(jì)價(jià)一一成本與可收回價(jià)值孰低發(fā)45號(hào)文件）

6重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值（現(xiàn)值）以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

7規(guī)定了棄置費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并計(jì)計(jì)稅成本:按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)

提折舊稅費(fèi)

8取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則（如果不符合債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理：

資本化條件，應(yīng)予以費(fèi)用化）確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=［放棄的固定資產(chǎn)公允價(jià)

9.以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)值一（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）］如有

成本=應(yīng)收債權(quán)的張面價(jià)值+應(yīng)支付的相減值準(zhǔn)備，因?yàn)樘崛∑谝炎隽思{稅調(diào)增處理,

關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）因此，在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需調(diào)減所得

10.非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：

入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅①換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi);換入固

費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）定資產(chǎn)的計(jì)稅成本

11.融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價(jià)值一

融資相入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一札關(guān)稅費(fèi)（如有減值,

賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的要調(diào)減）

現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如融資融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：

租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合

30%,在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租同確定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)+途中保險(xiǎn)贄+安裝

賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值調(diào)試費(fèi)+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損

12.外方投資企業(yè)購進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)益等

外商投資企業(yè)因采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本:“最低付款額”

機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入外方投資企業(yè)購進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)

賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后①外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本

的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%

13.固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范以上；

圍不一致（即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單③外商購國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年

獨(dú)估價(jià)的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍一致

計(jì)提折舊）①盤盈的固定資產(chǎn)一轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；

14.對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法：②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定

①平均年限法資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值

②工作量法或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值

③年數(shù)總和法確定有關(guān)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，否則，只能以

④雙倍余領(lǐng)遞減法固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈侑為基礎(chǔ)確定

③接受捐贈(zèng)部分，詳見《接受捐贈(zèng)部分》

④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試

制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬以

下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除

折舊費(fèi)用

對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵

設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸,

堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。鼓勵(lì)軟

件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短

2年

對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵

設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸,

堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。鼓勵(lì)軟

件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短

2年

（五）無形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)稅務(wù)

1.取得無形資產(chǎn)的渠道多元化一一以現(xiàn)金

形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得

2.無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨

幣性資產(chǎn).，修改.

確認(rèn)

外購

自創(chuàng)（申請(qǐng)成功）

3.無形資產(chǎn)攤銷的年限無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年

①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；

②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；

③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；

④一切全無，采用10年

4.無形資產(chǎn)攤銷的方法一一直線法

5.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一備抵法無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除

借：營(yíng)業(yè)外支出1、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣

6.期末計(jì)價(jià)一一成本與可收回價(jià)值孰低除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）

7.研究開發(fā)費(fèi)分為研究、開發(fā)兩部分。研究費(fèi)2、企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加“扣除

用化開發(fā)資本化的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用一一研究開發(fā)

費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)于加計(jì)

扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)

值：

3、為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出

讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同

規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致,

但如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品

房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將

其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收

上沒有另行

規(guī)定；

4、納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件,

未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資

產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟,牛.作為無形資產(chǎn)管

理，這與會(huì)計(jì)一致

無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)無形資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

方式換入的無形資產(chǎn)價(jià)（同上）（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)

值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

8.以非貨幣性交易方法換入的無形資以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn);公允

產(chǎn)價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估

賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資

產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，交納所得稅。）

如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形

9.如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)

無形資產(chǎn)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售）；

投資方的賬面價(jià)值;實(shí)際成本（新準(zhǔn)則取消接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)

此條）稅費(fèi)=計(jì)稅成本

10.以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他

其他非貨幣性資產(chǎn)一一非貨幣性交易非貨幣性資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的公允價(jià)值一賬面價(jià)值;差額確認(rèn)

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用

11.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬，但外購的對(duì)外購商譽(yù)的攤銷額需作納稅調(diào)整處理

商譽(yù)可以作價(jià)入賬

12.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某

企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y

產(chǎn)的公允，介值之差作為“無形資產(chǎn)一一商

譽(yù)”的入賬價(jià)

12.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某

企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y

產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為“無形資產(chǎn)一一商

譽(yù)”的入賬價(jià)

12.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購商譽(yù)應(yīng)以購入某

企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y

產(chǎn)的公允:介值之差作為“無形資產(chǎn)一一商

譽(yù)”的入賬價(jià)

（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

會(huì)計(jì)稅務(wù)

遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤贄用，所以

標(biāo)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為：

①開辦費(fèi)

②租入固定資產(chǎn)改良支出

③裝修費(fèi)等

1.開辦費(fèi)一一自開業(yè)的第一個(gè)月一次全部開辦費(fèi)的攤銷期不少于5年，即第一年在稅

計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用前允許扣除1/5

開辦費(fèi)的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？三條件：

2.租入期與受益①①固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值20%

3.裝修費(fèi)一一以裝修期為攤銷期②②固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)

3.裝修費(fèi)一一以裝修期為攤銷期二年以及以上壽命

③③固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛?/p>

滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足

以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理

①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除：

②如果是固定資產(chǎn)改良、沒提足折舊的固定

資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支

出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷

不少于一年攤銷，一般為兩年

不少于一年攤銷，一般為兩年

四、負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

注意點(diǎn)：

(1)過去的交易、事項(xiàng)形成一一指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)計(jì)劃合同或?qū)硪l(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。

(2)現(xiàn)時(shí)義務(wù)一一指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付

工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢二

(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出一一指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非

現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不

予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱為負(fù)債。

(-)應(yīng)付賬款

會(huì)計(jì)稅務(wù)

1.商品折扣一一是一種在銷售過程中的折扣商品折扣在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額

行為，表現(xiàn)為“打折”及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。

增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票

上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收

增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)

務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；

所得稅：同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及

折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。

銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所

得稅前列支。

現(xiàn)金折扣加在同一張卜可按折扣后的銷售額

2.現(xiàn)金折扣一一是一種在財(cái)務(wù)過程中的折計(jì)算所得稅；

扣行為，表現(xiàn)為2/10>1/20、n/30等。

現(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“財(cái)

務(wù)費(fèi)用”科目。

支付現(xiàn)金折扣——

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用“貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，

收到現(xiàn)金折扣一一交企業(yè)所得稅。

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年

3.應(yīng)付賬款無法支付的問題：借：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款貸：資本公積

貸：資本公積應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅

對(duì)于無法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按33%

（二）預(yù)提費(fèi)用

會(huì)計(jì)稅務(wù)

對(duì)于房租、、利息、裝修費(fèi)等可預(yù)提房租利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先

稅前扣除。

（三）預(yù)計(jì)負(fù)債

“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目。

或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。例如：未決訴訟、擔(dān)保稅務(wù)

貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。

會(huì)計(jì)

1.如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。稅務(wù)不允許或有負(fù)

借：管理費(fèi)用債，不允許或有負(fù)債

營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅前扣除。

營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

2.如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明

3.如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或

有負(fù)債可以不反映

3.如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或

有負(fù)債可以不反映

3.如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則

或有負(fù)債可以不反映

五、收入確認(rèn)的差異分析

收入是指企業(yè)在口常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

1）日常活動(dòng)

2）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

“六類”收入確認(rèn)的差異分析：

（一）正常銷售商品收入：稅法

會(huì)計(jì)

四條件：,：同時(shí)具備）銷售結(jié)算方式不同：

1、主要風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移1、直接收款方式一提貨單當(dāng)天，不論貨物是否

2、失去對(duì)商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)發(fā)出

3、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)2、托收承付委托收款一發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)

4、收入和成本能夠可靠計(jì)量天

3、賒銷，分期收款一合同約定的收款期當(dāng)天

4、預(yù)收貸款方式一貨物發(fā)出的當(dāng)天

5、委托代銷一收到代銷清單的當(dāng)天

6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或

取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

7、視同銷售貨物一為貨物移送的當(dāng)天

差異:

會(huì)計(jì)稅法

1.從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原1.從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)

則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

2.收入的實(shí)現(xiàn)與否2.計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償工

3.考慮風(fēng)險(xiǎn)問題。3.不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。

4.考慮繼續(xù)管理權(quán)問題4.不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問

O

5.收入和成本可靠5.給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

5.收入和成本可靠5.給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

5.給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

（二）提供勞務(wù)收入的差異分析：稅務(wù)：（不跨年

會(huì)計(jì)：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)度與會(huì)計(jì)一樣）

會(huì)計(jì)：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)

不跨年度：完成合同法1、建筑，安裝，

跨年度：裝配工程和提供

在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，采用完勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間

工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件：超過1年的，可

1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；按完工進(jìn)度或完

2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；成的工作量確定

3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定八收入的實(shí)現(xiàn)：

在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì)2、為其他企業(yè)

1、如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅加工，制造大型

將己發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金機(jī)械設(shè)備，船舶

額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。如實(shí)際成本30萬，確認(rèn)收入30等，持續(xù)時(shí)間超

4-1.17=25.64萬過一年的，可以

借：應(yīng)收賬款300000按完工進(jìn)度或完

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入256400工的工作量確定

應(yīng)交稅金——增（銷）43600收入的實(shí)現(xiàn)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬稅法不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)

2、如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)

并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會(huì)產(chǎn)生虧損從事了勞務(wù)就必

例：得知客戶由于經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn)，經(jīng)努力收回貨款20萬，可確認(rèn)收入須確認(rèn)收入。

17.09萬（2CH1.17）

借：銀行存款2（）0000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170900

應(yīng)交稅金——增（銷）29100

（三）無形資產(chǎn)使用贄收入

會(huì)計(jì)稅法

按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。

1、合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期1.對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求:按合同

服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一

2、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)致。

分期確認(rèn)收入；2.稅法（不同）：不區(qū)分是否提供

3、如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入

定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)

算金額，分期確認(rèn)收入

3、如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同

規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式

計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入

（四）外俏收入的比較:

離岸價(jià)：FOB、成本+運(yùn)費(fèi):CFR、到岸價(jià):CIF稅法

會(huì)計(jì)

1.企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入：1.統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的口期和FOB價(jià)金

2.離岸價(jià)：貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)額作為確認(rèn)外銷收入

3.成本+運(yùn)費(fèi)：貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)2.中間價(jià)

4.到岸價(jià)（成本+運(yùn)保費(fèi)）：貨物于指定的港越3.外資企業(yè)申報(bào)所得稅使用的匯率為

過船舷時(shí)外幣買入價(jià)，而不是平常使用的中間價(jià)

5.外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯

率中間價(jià)

5.外幣收入按本月月初匯率中間價(jià)或發(fā)生當(dāng)日匯

率中間價(jià)

（五）利息收入

會(huì)計(jì)稅法

條件：利息收入：

1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)企業(yè)存款利息一一征所得稅

2、相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量企業(yè)貸款利息一一征所得稅

國(guó)債利息---免征

（六）代銷收入

會(huì)計(jì)稅法

視同買斷：視同銷售

1、委托方：代銷清單。稅法只承認(rèn)“買斷"不承認(rèn)''收取手續(xù)費(fèi)”，仍

2、受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入按銷售貨物征收稅款

收取手續(xù)費(fèi)：稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，

1、委托方：按受托方代銷清單；仍按銷售貨物征收稅款

2、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

2、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析

（-）增值稅

1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：

2、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配購股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者：

3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

4、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；

5、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；

6、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代俏的貨物；

7、從95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；

8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；

9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；

10、在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。

會(huì)計(jì)制度認(rèn)為下列行為會(huì)計(jì)都應(yīng)作銷售收入處理：

1、將貨物交付他人代銷；

2、以買斷方式銷售代銷的貨物；

3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

4、以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；

5、還本銷售。

（二）消費(fèi)稅

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助,

集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

（三）營(yíng)業(yè)稅

1、單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；

2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，視同銷售；

3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅：

4、以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售

1、納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；

2、納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；

3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方

面時(shí)，視同對(duì)外銷售；

4、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公

司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,

并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

視同銷售的時(shí)間：

增值稅消費(fèi)稅，

納稅人力生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入

營(yíng)業(yè)稅：

收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征

所得稅：

于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入

視同銷售計(jì)稅金額的確定：

1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：

（1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）:（1—營(yíng)業(yè)稅率）

（2）增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）

注意

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高

銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅