初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第三章 流動(dòng)資產(chǎn)

第三章流動(dòng)資產(chǎn)

-本章復(fù)習(xí)方法

建議學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng):12小時(shí)

近三年分值：本章平均分值為15分左右，屬于非常重要的章節(jié)。

考核方向：近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和不定項(xiàng)選擇題。

學(xué)習(xí)方法：本章的學(xué)習(xí)重在對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的理解和運(yùn)用，重點(diǎn)把握賬務(wù)處理。

■本章框架

I>五一11-rm.I.ccA--I-D,1.，一-nr-EJLL—

不早六四T內(nèi)谷，NJT否總，只1牛如「冏加?。?/p>

「庫(kù)存現(xiàn)金

「貨幣資金Y銀行存款

I其他貨幣資金

r金融資產(chǎn)概述

交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)J

I交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【高頻】

L小企業(yè)短期投資的核算

「應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

流動(dòng)資產(chǎn)預(yù)付賬款

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)Y

應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

其他應(yīng)收款

應(yīng)收款項(xiàng)減值【高頻】

L存貨概述

存貨的初始計(jì)量【高頻】

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

原材料【高頻】

周轉(zhuǎn)材料

存貨

委托加工物資

庫(kù)存商品

消耗性生物資產(chǎn)

存貨清查

J存貨減值

第一節(jié)貨幣資金

【考點(diǎn)1］庫(kù)存現(xiàn)金**

(一)現(xiàn)金管理制度

(1)現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：

①職工工資、津貼。

②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。

③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金。

④各種勞保、福利猊用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。

⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。

⑦結(jié)算起點(diǎn)（I000元）以下的零星支出。

⑧中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

（2）現(xiàn)金收支的規(guī)定。開戶單位現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：

①開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。

②開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收

入中直接支付（即坐支）。

因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn),由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐

支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。

③開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行

審核后，予以支付。

④因采購(gòu)地點(diǎn)不確定，交通不便，生產(chǎn)或市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的.開

戶單位應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

［例題?判斷題］企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要支付現(xiàn)金時(shí)，可以從本單位的現(xiàn)金收入中直接安排支付。

（）（2020年?1分）

【答案】X

【解析】開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的

現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀?行審查批準(zhǔn)，由開戶銀

行核定坐支范圍和限額。

［例題?單選題）按照現(xiàn)金管理相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，企業(yè)不能使用庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

是（）o（2019年?1.5分）

A.按規(guī)定頒發(fā)給科技人員的釗新獎(jiǎng)金

B.發(fā)放給職工的勞保福利

C.向外單位支付的機(jī)器設(shè)備款

D.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)款

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C不屬于可以使用庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（-）庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加；貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末余額在

借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。

。注意

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企業(yè)內(nèi)郃行向HJ劇技僅用刖含用印:，口J以平強(qiáng)反直”iir用就科曰班仃快舁。

（三）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

情形溢余短缺

借：庫(kù)存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款［應(yīng)由責(zé)任方賠償?shù)牟?/p>

貸：其他應(yīng)付款［應(yīng)支付給有關(guān)人員或分］

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

單位的部分］管理費(fèi)用一無法查明原因的部分］

營(yíng)業(yè)外收入［無法查明原因的部分］貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

［例題?多選題）下列各項(xiàng)中，關(guān)于現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）o（2022年?2分）

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

B.屬于應(yīng)由出納人員賠償?shù)默F(xiàn)金短缺,計(jì)入其他應(yīng)收款

C.無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D.屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余，計(jì)入其他應(yīng)付款

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A,無法查明原因的現(xiàn)金短抉計(jì)入管理費(fèi)用。

例題?單選為某企業(yè)現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺351元，經(jīng)批準(zhǔn)需由出納員賠償200元，其

余短缺無法查明原因。關(guān)于現(xiàn)金短缺相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是（）o（2019年?1.5分）

A.借記“管理費(fèi)用”科目151元

B.借記“其他應(yīng)付款”科目200元

C.借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目151元

D.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用''科目151元

【答案】A

【解析】發(fā)生短塊時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損濫351

貸：庫(kù)存現(xiàn)金351

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款200

管理費(fèi)用151

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢351

選項(xiàng)A正確。

【考點(diǎn)2】銀行存款**

（-）銀行存款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和序時(shí)、明細(xì)分類核

算，

為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記

銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額。

（-）銀行存款的清杳

銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的,即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄

與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，可能存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與其開戶銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企、也與銀

行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額

力口：銀行已收、企業(yè)未收款力口：企業(yè)已收、銀行未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款

調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額

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有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬）。

教材例題甲公司2020年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的

余頷為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng):

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6030000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)瞇支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賺，銀

行尚未記賬。

(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通

知，尚未記賬。

(4)銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)40000U元，皴行已登記減少企業(yè)郤?行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通

知，尚未記賬。

糧行存款余額調(diào)節(jié)錄

2020年12月31日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對(duì)賬單余額8300000

加：銀?行已收、企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收、銀行未收款6000000

減：銀行已付、企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付、銀行未付款4500000

調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000

［例題?單選題］某企業(yè)月末銀行存款日記賬的余額為420萬元，銀行對(duì)賬單的余額為600萬元。

經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期存在以下大達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票80萬元，對(duì)方尚未送存銀行：銀行代企業(yè)收

取銷售貨款100萬元并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通知。月末該企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)

后妁存款余額為（）萬元。（2022年?2分）

A.520

B.500

C.420

D.680

【答案】A

【解析】從銀行存款日記賬出發(fā)，調(diào)節(jié)后的銀行存款余額二企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未

收款-銀行已付企業(yè)未付款二420+100=520（萬元）；或從銀行對(duì)賬單出發(fā)，調(diào)節(jié)后的銀行存款余額;銀行對(duì)賬

單余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款二600-80=520（萬元）。

［例題?判斷題］月末進(jìn)行銀行對(duì)賬時(shí)，如果不存在未達(dá)賬項(xiàng)，銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬

單余額之間仍有差額，說明企業(yè)與銀行雙方或其中一方存在記賬錯(cuò)誤。（）（2022年?1分）

【答案】J

［例題?判斷題）如果不存在未達(dá)賬項(xiàng)，銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間有差額，說

明企業(yè)與銀行雙方或其中一方存在記賬錯(cuò)誤。（）（2019年?1分）

【答案】V

［例題?判斷題）限行存款余額調(diào)節(jié)表中，銀行對(duì)賬單余領(lǐng)應(yīng)減去企業(yè)已收銀行未收。（）（2018

年?1分）

【答案】X

【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，銀行對(duì)賬單余額應(yīng)減去企業(yè)已付銀行未付。

【考點(diǎn)3］其他貨幣資金★★

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀

行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存由投資款和外埠存款等。

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置

“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加，貸方登記其他貨幣資金的減少，期末余額在

借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金的金額?！捌渌泿刨Y金”科目應(yīng)當(dāng)按照其他貨幣資金的種類設(shè)

置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

1.銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的

票據(jù)。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。

（J注意

廠銀1丁ZL余U'Jill親瑯仃力瑯仃7L集U'J1'J袱Ao

2.銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

基本賬務(wù)處理：

（1）填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”、將款項(xiàng)交存銀行：

借；其他貨幣資金一一銀行匯票

貸：銀行存款

（2）持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單：

借：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票

（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-----銀行匯票

。注意

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泊貨企”匕伙AJ銀仃以示、央利比版中M開L'氓仃處理痂■*貝入版JT關(guān)；

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾

自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付

的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票,

0注意

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銀打不濃“J以用丁枝頗，7土叨“沈在子忤刖蟲1J.4爾“J以用于文取攻笠。

基本賬務(wù)處理：

（1）填寫“限行本票申請(qǐng)書”、將款項(xiàng)交存銀行；

借：其他貨幣資金一一銀行本票

貸：銀行存款

（2）持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單：

借：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一一銀行本票

0注意

銷貨歪UK僅到銀仃年宗、琪到班炊半利開尸‘眼仃刃'埋就壩八豚:于茨：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3信用卡存款

信日卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。

基本賬務(wù)處理：

申領(lǐng)信用卡應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的

進(jìn)賬單第一聯(lián)：

借：其他貨幣資金一一信用卡

貸：銀行存款

4.信用證保證金存款

信用證有國(guó)際信用證、國(guó)內(nèi)信用證之分，以下內(nèi)容專指國(guó)內(nèi)信用證（以下簡(jiǎn)稱“信用證”）.

信用證是指銀行（包括政策性銀行、商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村信用社）依照申請(qǐng)人

（買方）的申請(qǐng)開立的、對(duì)相符交單予以付款的承諾。它是以人民幣計(jì)價(jià)、不可撤銷的跟單信用證。信用

證的開立和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)具有真實(shí)的貿(mào)易背景，適用于銀行為國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位之間貨物和服務(wù)貿(mào)易提供的信

用證服務(wù)。

。注意

—恰用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款

項(xiàng)，

企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。

5.存山投資款

存出投資款是指企業(yè)為購(gòu)買股票、債券、基金等根據(jù)有關(guān)規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款

專戶的款項(xiàng)。

基本賬務(wù)處理；

（1）向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：

借：其他貨幣資金一一存出投資款

貸：銀行存款

（2）購(gòu)買股票、債券、基金等：

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金一一存出投資款

6.外埠存款

外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專?戶的款項(xiàng)。

基本賬務(wù)處理：

（1）將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用賬戶，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證編制付款憑證：

借：其他貨幣資金一一外埠存款

貸：銀行存款

（2）收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證：

借：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

教材例題下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核笄的有（）o

A.取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)

B.匯往來購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)

C.存入證券公司指定銀行開立投資款專戶的款項(xiàng)

D.取得銀行本票存入銀行的款項(xiàng)

【解析】答案為選項(xiàng)A、B、C、Do其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、根行本票存款、信用卡存款、

信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

例題?單選鼠］企業(yè)將銀行存款100000元匯往外地設(shè)立異地原材料采購(gòu)專戶。下列各項(xiàng)中，該企

業(yè)收到銀行匯款憑證回單聯(lián)的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。（2022年?2分）

A.借：其他貨幣資金——外埠存款100000

貸：銀行存款100000

B.借：應(yīng)收賬款100000

貸：銀行存款100000

C.借：其他應(yīng)收款100000

貸：其他貨幣資金100000

D.借：應(yīng)收賬款100000

貸：其他貨幣資金100000

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A正確，企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用賬戶，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證編制付款憑證時(shí)，

借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

【考點(diǎn)1】金融資產(chǎn)概述★

（一）金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn):

（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和

貸款等均屬于金融資產(chǎn)。

（J注意

~r~r","e,.!?/.?I.r.f-x.-U.,r-<??1、，.t=ar-t—xkonI-r-0.tr.rr-.-w?A-tx.1a>/tAy，vA*-Ju>.t.t.，r-r.l-d入v\vA*—

仗江產(chǎn)生刖木木經(jīng)價(jià)不u邕足冏rm雙版行，小總U乂耿加露或只世金做實(shí)廣*刖伙包，4、正龕班貨產(chǎn)。

（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

例如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。

（3）將來須用或可用企、也自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變

數(shù)量的自身權(quán)益工具。

例如，企業(yè)的普通債券合同或普通股等。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交

換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

。注意

____/,.A.??/?、??、..?、?t--—r/.r.r,z---A--4-r,.If.m/-?-/..??.ti-tJ.U--4-f/-I.■?一,.*，?、??tr-.l??-?

在企業(yè)主郵貿(mào)廠中,尸F(xiàn)仔冼汨:、玳仃仃?秋、色吹於秋、慳僅余循、貝就、只1即曳吹秋、以僅不LK、I貝

權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。

（-）金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理分類。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

（1）管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基

礎(chǔ)的利息的支付。如債權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量包括投資期間各期應(yīng)收的利息和到期日收回的本金等；其他

屬于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)性質(zhì)的金融資產(chǎn)還有“貸款”“應(yīng)收賬款”等。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將同時(shí)符合下列條件的金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融

資產(chǎn)，

（1）管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，既以收取合同現(xiàn)金流最為目標(biāo)又以出伐該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付木金金額為基

礎(chǔ)i勺利息的支付，如其他債權(quán)投資。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將除上述分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【考點(diǎn)2】交易性金融資產(chǎn)的概念支

交易性金融資產(chǎn)，是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售

而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；

或者是在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在

短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的某項(xiàng)投資組合。

【考點(diǎn)3】交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理★★★

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性

金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目進(jìn)行核篁.

科目具體內(nèi)容

核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（1）借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高壬賬面余額

的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的變動(dòng)金額

交易性

（2）貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低王賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性

金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值高于賬面余額的變動(dòng)金額

謔冠L企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)

值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算

科目具體內(nèi)容

核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失

（1）借方登記資產(chǎn)負(fù)債表口企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低壬賬面余額

公允價(jià)值

的差額

變動(dòng)損益

（2）貨方登記資產(chǎn)負(fù)債表H企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高王賬面余額

的差額

核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)

等實(shí)現(xiàn)的投費(fèi)收益或投資損失

（1）借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用、出售交易性金融資產(chǎn)等

投資收益

發(fā)生的投資損失

（2）貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性

金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益

（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

情形賬務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本［公允價(jià)值］

應(yīng)收股利［已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利］

應(yīng)收利息［已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息］

投資收益［交易費(fèi)用］

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）［交易費(fèi)用可抵扣增值稅］

貸：其他貨幣資金一一存出投資款等［支付的總價(jià)款］

【注意】

取得交易贄用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)

費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出。

【注意】

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付

息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始入賬

成本

（2）交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方,發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)

項(xiàng)稅額可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

（1）收到購(gòu)買價(jià)款中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：

借：其他貨幣資金一一存出投資款等

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

持有期間確（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：

認(rèn)股利或利借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

息貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息：

借：其他貨幣資金一一存出投資款等

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（1）公允價(jià)值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

日公允價(jià)值

（2）公允價(jià)值下降：

變動(dòng)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他貨幣資金一一存出投資款等［實(shí)際收到的款項(xiàng)，即出售價(jià)款-出售的交易

費(fèi)用］

出售貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

-公允價(jià)值變動(dòng)［或借方］

投資收益［差額，或借方］

情形賬務(wù)處理

（1）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（2）如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

轉(zhuǎn)讓金融商借：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

品應(yīng)交增值貸：投資收益等

稅」注Q年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明

本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼

續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅［將借方余額轉(zhuǎn)出］

教材例題下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）o

A.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.取得時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支付的股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利

C.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面余額之間的差額應(yīng)計(jì)入投資收益

【解析】答案為選項(xiàng)A、B、C、Do企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：取得

時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支付的股利或已到期尚未支付的債券利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收

利息；持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益：出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面余額之間

的差額應(yīng)計(jì)入投資收益。

（例題?單選題）甲公司從證券交易所購(gòu)入乙上市公司股票100萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行

管理，支付購(gòu)買價(jià)款500萬元（其中包含已到期但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用

1.25萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為0.075萬元，假定不考慮其他因素，甲公司購(gòu)入乙公司

股票的初始入賬金額為（）萬元。（2022年?2分）

A.440

B.441.25

C.501.325

D.500

【答案】A

【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)

為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入應(yīng)收股利。購(gòu)買時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。甲公司購(gòu)入乙公司股票的初始入賬金

^=500-60=440（萬元）。

［例題?單選題］2021年12月1日，甲公司“交易性金融資產(chǎn)——乙上市公司股票”科目借方余額

為100萬元；12月31日，甲公司持有的乙上市公司股票的公允價(jià)值為105萬元。不考慮其他因素，下列

各項(xiàng)中，甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（）。（2022年?2分）

A.營(yíng)業(yè)外收入

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.投資收益

D.資本公積

【答案】B

【解析】相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5

【考點(diǎn)4】小企業(yè)短期投資的核算支（預(yù)計(jì)考試不會(huì)涉及）

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1

年）的投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目核算。其賬務(wù)處理，如下表所示。

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在口常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)攻賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等；

預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

【考點(diǎn)1】應(yīng)收票據(jù)**

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票是?種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的

票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.

企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行交納手續(xù)費(fèi)，將其記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

國(guó)總結(jié)1

出票人銀行匯票

承兌人J銀行承兌匯票

?商業(yè)匯票

商業(yè)承兌匯票

-------*銀行本票

現(xiàn)金支票

轉(zhuǎn)賬支票

（=］總結(jié)2

各種祟拈似舁小十曰mmt

票據(jù)類型核算科目（買方）核算科目（賣方）

銀行匯票其他貨幣資金一一銀行匯票銀行存款

銀行本票其他貨幣資金一一銀行本票銀行存款

支票銀行存款銀行存款

商業(yè)匯票

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、票款收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得

的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到用收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方,

反映企業(yè)實(shí)際持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1.因銷售商品、提供服務(wù)等而收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)核算（收到票據(jù)抵償之前的應(yīng)收賬款）

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款等［差額，或借方］

4.票據(jù)到期收回

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

5.票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用［差額，或貸方］

貸：應(yīng)收票據(jù)

教材例題甲公司為增值稅一般納稅人，2020年9月1日向乙公司（為增值稅一般納稅人）銷售一

批產(chǎn)品，價(jià)款為1500000元，苗未收到，已辦妥托收手續(xù)，運(yùn)用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)編制如

下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款1695000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

195000

2020年9月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票，面值為1695000

元，抵付產(chǎn)品的價(jià)款和增值稅款°甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)1695000

貸：應(yīng)收賬款1695000

2020年12月15日，甲公司持有的上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1695000元存入銀行。甲公司

應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1695000

貸：應(yīng)收票據(jù)1695000

I例題?多選項(xiàng)下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”科目借方的有（）o（2020年?2分）

A.銷售商品收到銀行匯票

B.銷售原材料收到商業(yè)承先匯票

C.提供服務(wù)收到的銀行承兌匯票

D.銷售原材料收到的轉(zhuǎn)賬支票

【答案】BC

【解析】收到商業(yè)匯票應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目借方核算，商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

票，選項(xiàng)BC正確。選項(xiàng)AD錯(cuò)誤，均通過“銀行存款”科目核算。

【考點(diǎn)2】應(yīng)收賬款**

（一）應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括:銷售商品或提供服務(wù)等從購(gòu)貨單位或接受服務(wù)單位應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、

增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

。注意1

商業(yè)折扣W現(xiàn)金折扣

（1）按照扣除商業(yè)折扣的金額確認(rèn)收入、增值稅銷項(xiàng)稅額及應(yīng)收賬款。

（2）現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)的一部分影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

。注意2

不單獨(dú)設(shè)直“坎1|乂張就“科日的企業(yè)，丁收的膿加也,仕”鳳儀順就“科曰核舁。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，借方登記應(yīng)收賬

款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收

賬款；如果期末余額在貸方，一般為企業(yè)預(yù)收的賬款。

1.賒銷商品，確認(rèn)應(yīng)收賬款（權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（俏項(xiàng)稅額）

2.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

3.收回應(yīng)收賬款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4.企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

教材例題甲公司為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向乙公司（為增值稅一般納稅人）

銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為39000元，已辦理托

收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

39000

甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款339000

貸：應(yīng)收賬款339000

［例題?單選題）某企業(yè)賒銷一批商品符合收入確認(rèn)條件。該批商品的價(jià)款150萬元、增值稅稅額

19.5萬元，代墊運(yùn)輸費(fèi)1.8萬元、取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額0.162萬元，全部款項(xiàng)尚未收

到，該企業(yè)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款的金領(lǐng)為（）萬元。（2022年?2分）

A.1713

B.1518

C.169.5

D.171.462

【答案】D

【解析】該企業(yè)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款的金額=150+19.5+1.8+0.162=171.462（萬元）。

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【考點(diǎn)3］預(yù)付賬款十

（一）預(yù)付賬款概述

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。如預(yù)付的材料款、商品采購(gòu)款、在建工程價(jià)款等。

。注意

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Fft款J貝俏戊小步的企、比，“J以小攻直”rwT、丁版獄科口，ini曲怏何的秋壩山世..及何以就"科口快

算,

（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目.

“預(yù)付賬款”科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單

記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；

如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。

1.企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

2.企業(yè)收到所購(gòu)物資

借：原材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

3.補(bǔ)付貨款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

4.收回多余款項(xiàng)

借：銀行存款等

貸：預(yù)付賬款

教材例題甲公司為增值稅一般納稅人，向乙公司（為增值稅一般納稅人）采購(gòu)材料5000千克,

每千克單價(jià)10元，所需支付的價(jià)款總計(jì)50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付價(jià)款的50%,胎收貨物后補(bǔ)

付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

（1）預(yù)付50%的價(jià)款時(shí):

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：限行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的50。0千克材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5C000元，增

值稅稅額為6500元，以銀行存款結(jié)清余款31500元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng)）

6500

貸：預(yù)付賬款——乙公司56500

借：預(yù)付賬款——乙公司31500

貸：銀行存款31500

例題?判斷藏|預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)沒置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生的預(yù)付貨款通

過“應(yīng)付賬款”科目核算。（）（2022年?1分）

【答案】V

【考點(diǎn)4］應(yīng)收股利和應(yīng)收利息★★

（-）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金版利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目。

“應(yīng)收股利”科目的借方登記應(yīng)收現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，期末余

額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

基本賬務(wù)處理（以交易性金融資產(chǎn)為例）：

（1）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利；

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）實(shí)際收到：

借：其他貨幣資金一一存出投資款

貸：應(yīng)收股利

教材例題甲公司持有丙上市公司股票，且作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（交易性金融資產(chǎn)）進(jìn)行管理和核算。2020年5月10日，丙上市公司宣告發(fā)放2019年現(xiàn)金股利，甲公司

按其持有丙該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為200000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)

編制如下會(huì)計(jì)分求:

借：應(yīng)收股利——丙上市公司200000

貸：投資收益——丙上市公司200000

承上例，2020年5月29日，甲公司收到丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利200000元，款項(xiàng)巳存入銀行。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金——存出投資款200000

貸：應(yīng)收股利——丙上市公司200000

<-）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目?！皯?yīng)收利息”科

目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的利息。

基本賬務(wù)處理：

（1）期末確認(rèn)利息：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（2）實(shí)際收到：

借：其他貨幣資金一一存出投資款

貸：應(yīng)收利息

教材例題甲公司持有庚公司債券投資，2020年1月11日，甲公司收到庚公司通知，擬向其支付

2019年利息1000000元，款項(xiàng)尚未支付。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借：應(yīng)收利息——庚公司1000000

貸：投資收益——庚公司1000000

【考點(diǎn)5］其他應(yīng)收款★★

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及

暫付款項(xiàng)。

其主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。

（4）存出保證金,如租入包裝物支付的押金。

（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如支付給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的備用金以及職工預(yù)借的差旅費(fèi)。

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科可進(jìn)行核算。

該科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)

尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

基本賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

固定資產(chǎn)清理等

(2)收回：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬等

貸：其他應(yīng)收款

一卿的婺?甲公司以銀行存款替職工王某墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000元，擬從其工資中扣

回，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)墊付時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——王某5UUU

貸：銀行存款5000

(2)扣款時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款——王某5000

甲公司向丁公司租入包裝物一批，以銀行存款向丁公司支什押金10000元。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——丁公司10000

貸：銀行存款10000

甲公司按期如數(shù)向丁公司退回所租包裝物，并收到丁公司退還的押金10000元，已存入銀行。甲公

司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：根行存款10000

貸：其他應(yīng)收款——丁公司10000

例題?單選菽|下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是()。(2021年?2分)

A.為職工墊付的水電費(fèi)

B.銷售商品應(yīng)收取的價(jià)款

C.銷售商品應(yīng)收取的增值稅

D.為購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)BCD,均通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

【考點(diǎn)6］應(yīng)收款項(xiàng)減值★★★

企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)通常稱為壞賬。

企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法，即備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)