成本報表與成本分析課件

成本報表與成本分析課件第十章成本報表與成本分析學(xué)習(xí)內(nèi)容:成本報表的作用、種類和特點成本報表的編制期中成本預(yù)報5/30/20252學(xué)習(xí)目標(biāo)理解成本報表的作用、種類和特點。掌握各種產(chǎn)品成本報表和各種費用報表的編制方法。理解成本分析的一般方法和程序。掌握全部商品產(chǎn)品成本、計劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費用報表的分析，以及成本效益分析的方法。理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對成本影響的分析方法。了解期中成本預(yù)報的步驟和方法。5/30/20253第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。5/30/20254一、成本報表的作用可以檢查成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績效?？梢越忉層绊懏a(chǎn)品成本指標(biāo)和費用項目變動的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤的預(yù)測、決策以及編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃、制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。5/30/20255二、成本報表的種類反映產(chǎn)品成本情況的報表：主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動情況和變動趨勢。反映各種費用支出的報表：主要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況，并與計劃（預(yù)算）、上年實際對比，反映各項費用支出的變動情況和變動趨勢。除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：對成本耗費的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。將成本會計指標(biāo)、統(tǒng)計指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本影響的報表。編制未來時期能否完成成本計劃的分析報告。5/30/20256三、成本報表的特點編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對性。成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效性。5/30/20257第二節(jié)成本報表的編制成本報表的編制方法全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表的編制各種費用報表的編制5/30/20258一、成本報表的編制方法成本報表中的實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費用明細(xì)賬的實際發(fā)生額填列。成本報表中的累計實際成本、費用，應(yīng)根據(jù)本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計實際成本、費用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。成本報表中的計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計劃填列。5/30/20259二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（按成本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況。5/30/202510全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制例10-1：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）格式見表10-1。表10-1產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：××工廠200×年12月單位：元產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計總成本計量單位本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平均單位計算按本年計劃平均單位計算本期實際按上年實際平均單位計算按本年計劃平均單位計算本年實際①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件50030084760827508373581763194004200152001910041001500018850415014700270000420002280002660004100022500026940040500228900不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品件件8370401253701283651263742110100011102119102410952355087501480023780882014960全部產(chǎn)品212102096928955029318050205/30/202511全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）的編制例10-2：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）格式見表10-2。表10-2全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）××工廠20××年12月項目本年計劃數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)生產(chǎn)費用：直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)費用合計1220006315891871277029949040366623201491317706111093120286000加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額146101215012980121601934012160產(chǎn)品成本合計279489209692931805/30/202512三、主要產(chǎn)品單位成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。5/30/202513例10-3：某企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。表10-3主要產(chǎn)品單位成本表本月計劃產(chǎn)量：18件本月實際產(chǎn)量：20件產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品計量單位：件本年累計計劃產(chǎn)量：200件產(chǎn)品規(guī)格：××銷售單價：860元本年累計實際產(chǎn)量：200件成本項目歷史先進(jìn)水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均直接材料燃料及動力直接人工制造費用47037811404805286142480488214047540751454825378150產(chǎn)品單位成本728760750735763主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計量單位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料B材料千克千克193221332032183018345/30/202514四、各種費用報表的編制費用報表的作用在于反映各項費用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表分別按制造費用項目、銷售費用項目、管理費用項目和財務(wù)費用項目，反映各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。5/30/202515制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-4：某企業(yè)200×年12月份制造費用明細(xì)表的格式如表10-4所示。表10-4制造費用明細(xì)表200×年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)職工薪酬機物料消耗低值易耗品攤銷勞動保護(hù)費水費電費運輸費折舊費辦公費其他280000450003600012000300032000400004800024000242002450040002700100024027003000390018502100260004200250012002502800270042001650190029000048000320001300032003500034000500002200024000合計54420045990474005512005/30/202516銷售費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-5：某企業(yè)200×年12月份銷售費用明細(xì)表的格式如表10-5所示。表10-5銷售費用明細(xì)表200×年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)職工薪酬業(yè)務(wù)費運輸費裝卸費包裝費保險費展覽費廣告費產(chǎn)品質(zhì)量保證費折舊費低值易耗品攤銷辦公費其他1500008500036000240004200030000400004000032000450002400021000300001300065001100020003600220030003000200035001800200030001350060001300018000400024003200300030003600200018002000165000720003800023500410003200042000360003100044000240002000028000合計59900056600755005965005/30/202517管理費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-6：某企業(yè)200×年12月份管理費用明細(xì)表的格式如表10-6所示。表10-6管理費用明細(xì)表

200×年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)職工薪酬機物料消耗辦公費差旅費會議費中介機構(gòu)費業(yè)務(wù)招待費稅金研究費修理費折舊費低值易耗品攤銷專利轉(zhuǎn)讓費其他4200003600080000400006000050000400003000012000080000450002400036000450003200025006000300060004000300020008000650040002100280040003600036007000300040004000500025001200060004000180030003600450000480008500037000480005000060000290001250007800044000230003600044000合計1106000859009550011570005/30/202518財務(wù)費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例10-7：某企業(yè)200×年12月份財務(wù)費用明細(xì)表的格式如表10-7所示。表10-7財務(wù)費用明細(xì)表200×年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）金融機構(gòu)手續(xù)費其他籌資費用170006000100012001500600100120130070020011016500774512001300合計2520023202310267455/30/202519五、質(zhì)量成本報表與環(huán)境成本報表質(zhì)量成本報表環(huán)境成本報表5/30/202520（一）質(zhì)量成本報表質(zhì)量成本報表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種質(zhì)量成本項目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于質(zhì)量成本執(zhí)行和控制情況的報表。質(zhì)量成本報表是屬于特殊目的的成本報表，由會計部門會同質(zhì)量管理部門共同編制。質(zhì)量成本報表包括兩類匯總反映全廠質(zhì)量成本的實際發(fā)生數(shù)；分別反映各部門的質(zhì)量成本發(fā)生數(shù)及其計劃數(shù)的差額。5/30/202521（一）質(zhì)量成本報表質(zhì)量成本匯總表按部門反映各項質(zhì)量成本項目的實際發(fā)生數(shù)。該數(shù)據(jù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)行歸類匯總，分別按預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本等四類成本項目進(jìn)行匯總而成。表中的本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本來源于生產(chǎn)成本明細(xì)賬。質(zhì)量成本率＝質(zhì)量成本合計/本期產(chǎn)品生產(chǎn)總成本。質(zhì)量成本率越高，表明企業(yè)的質(zhì)量成本管理與控制水平越差。5/30/202522（一）質(zhì)量成本報表部門質(zhì)量成本報表反映各部門的質(zhì)量成本計劃數(shù)、實際發(fā)生數(shù)、計劃數(shù)、實際發(fā)生數(shù)之差，以及差異產(chǎn)生原因等情況。表中質(zhì)量成本的計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)計劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本計劃數(shù)逐項填列；實際數(shù)根據(jù)質(zhì)量成本明細(xì)賬進(jìn)行歸類填列；差異數(shù)應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本實際數(shù)與計劃數(shù)逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差異等于實際數(shù)減去計劃數(shù)，負(fù)數(shù)表示節(jié)約，正數(shù)表示超支。占比數(shù)為各類成本項目占總質(zhì)量成本之比。5/30/202523（二）環(huán)境成本報表環(huán)境成本報表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實際發(fā)生的各種環(huán)境成本項目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本管理和控制情況的報表。是屬于特殊目的的成本報表。環(huán)境成本報表一般可以按照環(huán)境成本項目進(jìn)行編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項目的發(fā)生數(shù)，便于企業(yè)據(jù)此進(jìn)行環(huán)境成本分析和管理。5/30/202524（二）環(huán)境成本報表環(huán)境成本報表按環(huán)境成本項目分類匯總填列，環(huán)境成本項目分為環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境檢測成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。表中的本期實際產(chǎn)品生產(chǎn)總成本來源于生產(chǎn)成本明細(xì)賬。環(huán)境成本率＝環(huán)境成本合計/本期產(chǎn)品生產(chǎn)總成本。環(huán)境成本率越高，表明企業(yè)的環(huán)境成本管理水平越差。需要說明的是，此表還提供了環(huán)境成本結(jié)構(gòu)的信息，企業(yè)可以根據(jù)各類環(huán)境成本的相對比重，進(jìn)行有針對性的環(huán)境成本管理。5/30/202525第三節(jié)成本分析成本分析的一般程序和方法全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本分析制造費用和各項期間費用的分析成本效益分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析5/30/202526一、成本分析的一般程序和方法成本分析的一般程序成本報表的數(shù)量分析方法5/30/202527（一）成本分析的一般程序明確分析目標(biāo)，制定分析計劃；廣泛收集資料，掌握全面情況；從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項目分析，確定各種差異及其影響因素；結(jié)合實際情況，查明各種因素變動的具體原因；以全面、發(fā)展的觀點對企業(yè)成本工作進(jìn)行評價；編寫成本分析報告。5/30/202528（二）成本報表的數(shù)量分析方法比較分析法：通過指標(biāo)對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成本的實際指標(biāo)與計劃或定額指標(biāo)對比，分析成本計劃或定額的完成情況。以本期實際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實際成本指標(biāo)對比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動情況和變動趨勢。以本企業(yè)實際成本指標(biāo)（或某項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。5/30/202529（二）成本報表的數(shù)量分析方法比率分析法：通過計算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比求出的比率。構(gòu)成比率：某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標(biāo)進(jìn)行對比求出的比率?；谥笖?shù)＝分析期指數(shù)數(shù)額固定期指數(shù)數(shù)額環(huán)比指數(shù)＝分析期指數(shù)數(shù)額前一期指數(shù)數(shù)額5/30/202530例10-8：假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實際單位成本分別為90元、92元、95元、94元。如果以第一季度為基期，以該季單位成本90元為基數(shù)，可以計算其他各季產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下：第二季度：92/90＝102.22%第三季度：95/90＝106.56%第四季度：94/90＝104.44%通過以上計算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。5/30/202531（二）成本報表的數(shù)量分析方法連環(huán)替代法：用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點：計算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實物量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)。計算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。5/30/202532連環(huán)替代分析法計算表替換次數(shù)

因素

乘積編號

每次替換的差異

產(chǎn)生差異的因素

第1項

第2項

第3項

基數(shù)

基數(shù)

基數(shù)

基數(shù)

①第1次

實際數(shù)

基數(shù)

基數(shù)

②②－①第1項因素

第2次

實際數(shù)

實際數(shù)

基數(shù)

③③－②第2項因素

第3次

實際數(shù)

實際數(shù)

實際數(shù)

④④－③第3項因素

各項因素影響程度合計

差異總額

各項因素

5/30/202533例10-9：影響材料費用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標(biāo)的計劃和實際資料詳見表10-8。表10-8①以計劃數(shù)為基數(shù)20×18×10=3600（元）②第一次替換21×18×10=3780（元）②－①產(chǎn)量變動影響+180（元）③第二次替換21×17×10=3570（元）③－②單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響-210（元）④第三次替換21×17×12=4284（元）④－③材料單價變動影響

+714（元）

合計+684（元）指標(biāo)單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價件千克元201810211712+1-1+2材料費用總額元36004284+6845/30/202534（二）成本報表的數(shù)量分析方法差額計算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先確定各因素實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。5/30/202535差額計算法的計算原理是：第1項因素的影響程度＝第1項因素實際數(shù)×第2項因素基數(shù)×第3項因素基數(shù)－第1項因素基數(shù)×第2項因素基數(shù)×第3項因素基數(shù)＝(第1項因素實際數(shù)－第1項因素基數(shù))×第2項因素基數(shù)×第3項因素基數(shù)第2項因素的影響程度＝第1項因素實際數(shù)×第2項因素實際數(shù)×第3項因素基數(shù)－第1項因素實際數(shù)×第2項因素基數(shù)×第3項因素基數(shù)＝(第2項因素實際數(shù)－第2項因素基數(shù))×第1項因素實際數(shù)×第3項因素基數(shù)第3項因素的影響程度＝第1項因素實際數(shù)×第2項因素實際數(shù)×第3項因素實際數(shù)－第1項因素實際數(shù)×第2項因素實際數(shù)×第3項因素基數(shù)＝(第3項因素實際數(shù)－第3項因素基數(shù))×第1項因素實際數(shù)×第2項因素實際數(shù)5/30/202536用例10-9中的數(shù)字資料，以差額計算法測定各因素影響程度如下：分析對象：4284－3600=+684（元）各因素影響程度：產(chǎn)量變動影響=(+1)×18×10=+180（元）單位產(chǎn)品材料消耗定額變動影響=21×(-1)×10=-210（元）材料單價變動影響=21×17×(+2)=+714（元）合計+684（元）指標(biāo)單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價件千克元201810211712+1-1+2材料費用總額元36004284+6845/30/202537二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計劃的完成情況。既可以對全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點。

5/30/202538例10-10：根據(jù)表10-1的資料編制分析表，詳見表10-9。表10-9本年累計全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表單位：元產(chǎn)品名稱計劃總成本實際總成本實際比計劃升降額實際比計劃升降率（%）1.可比產(chǎn)品266000269400＋3400＋1.28其中：甲4100040500－500－1.22乙225000228900＋3900＋1.732.不可比產(chǎn)品2355023780＋230＋0.98其中：丙87508820＋70＋0.80丁1480014960＋160＋1.08合計289550293180＋3630＋1.255/30/202539表10-9中數(shù)字計算如下：本年累計全部產(chǎn)品成本實際比計劃升降額實際總成本－計劃總成本＝293180－289550＝+3630本年累計全部產(chǎn)品成本計劃完成率＝各種產(chǎn)品實際單位成本××各種產(chǎn)品計劃單位成本實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量∑(∑(＝))×100%＝293180/28950×100%＝101.25%成本降低率＝101.25%－100%＝+1.25%5/30/202540二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)計劃、核算資料，采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進(jìn)行分析。5/30/202541三、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。分析步驟：確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實際脫離計劃的差異。確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。5/30/202542

例10-3：資料見下表。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位：20××年度單位：元產(chǎn)品名稱計量單位產(chǎn)量

單位成本

成本計劃(計劃產(chǎn)量)本年總成本(實際產(chǎn)量)計劃實際上年實際本年實際本年計劃按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算實際成本⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⒈可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件10020040020010050944495451000010000950090004000010000380009000376008800小計××××××2000018500500004700046400⒉不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品件150150×5250×7500×75007800小計×××××××7500×75007800全部產(chǎn)品成本×××××××2600×54500542005/30/202543

在該企業(yè)12月份的商品產(chǎn)品成本表中，全部可比產(chǎn)品本年累計實際總成本46400元，低于按上年實際平均單位成本和本年實際產(chǎn)量計算的總成本50000元。從產(chǎn)品的品種來看，甲產(chǎn)品比上年降低了2400元，乙產(chǎn)品比上年降低了1200元。甲、乙兩種產(chǎn)品都完成了計劃。計劃降低額＝20000－18500＝1500元計劃降低率＝1500/20000×100%＝7.5%實際降低額＝50000－46400＝3600元實際降低率＝3600/50000×100%＝7.2%由此可知，企業(yè)可比產(chǎn)品成本實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低了2100元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃0.3%。⑴產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響按計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額(即計劃降低額)＝1500元按實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額＝50000×7.5%＝3750元5/30/202544

產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響＝3750－1500＝2250元或(50000－20000)×7.5%＝2250元產(chǎn)品產(chǎn)量變動不會對產(chǎn)品成本降低率產(chǎn)生影響⑵產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額和降低率的影響按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本計算的成本降低額＝50000－47000＝3000元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響＝3000－3750＝-750元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低率的影響＝(-750)/50000×100%＝-1.5%⑶產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額和降低率的影響按實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實際單位成本計算的成本降低額(即實際降低額)＝50000－46400＝3600元產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響＝3600－3000＝600元產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響＝600/50000×100%＝1.2%5/30/202545

產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本降低額的影響2250元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低額的影響-750元產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響600元合計2100元產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對產(chǎn)品成本降低率的影響-1.5%產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響1.2%合計-0.3%

5/30/202546例10-11：假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計劃如表10-10所示。表10-10可比產(chǎn)品成本降低計劃表單位：元可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，詳見根據(jù)表10-1編制的分析表10-11。表10-11可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析表單位：元可比產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量（件）單位成本總成本計劃降低指標(biāo)上年實際平均本年計劃按上年實際平均單位成本計算按本年計劃平均單位成本計算降低額降低率（%）甲400848233600328008002.3810乙20076075015200015000020001.3158合計18560018280028001.5086可比產(chǎn)品總成本計劃完成情況按上年實際平均單位成本計算本期實際降低額降低率（%）甲乙42000228000405002289001500－9003.5714－0.3947合計2700002694006000.22225/30/202547在取得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進(jìn)行分析。確定分析對象，以可比產(chǎn)品成本實際降低額、降低率指標(biāo)與計劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實際脫離計劃的差異。計劃降低額2800元計劃降低率1.5086%實際降低額600元實際降低率0.2222%實際脫離計劃差異：降低額=600－2800=-2200（元）降低率=0.2222%－1.5086%=-1.2864%5/30/202548確定影響可比產(chǎn)品成本計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。計算程序和計算結(jié)果詳見表10-13。指標(biāo)降低額（元）降低率（%）⑴在計劃產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)⑵在實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)量變動的影響⑵－⑴⑶在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響⑶－⑵⑷在實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實際單位成本情況下的成本降低數(shù)產(chǎn)品單位成本變動的影響⑷－⑶可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果28001.5086270000×1.5086%＝4073.221.50861273.220270000－266000＝40004000/270000×100＝1.4815-73.22-0.0271270000－269400＝600600/270000×100＝0.2222-3400-1.2593-1.2864-2200實際產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本詳見教材P256表10-142000÷84×82＋228000÷760×7505/30/202549根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況做出總括評價。總的來看，企業(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計劃，實際比計劃少降低2200元或為1.2864%。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低3400元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。值得注意的是，本月（12月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實際平均成本，卻高于本年計劃和本年累計實際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實際單位成本比上年實際平均、本年計劃和本年累計實際平均成本都低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實際比計劃多降低1273.22元，而品種構(gòu)成變動卻使成本實際比計劃少降低73.22元。對于這一變動原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。詳見教材P256表10-15/30/202550四、主要產(chǎn)品單位成本分析分析意義：揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。分析依據(jù)：主要產(chǎn)品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。5/30/202551四、主要產(chǎn)品單位成本分析分析程序：首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況；然后按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。5/30/202552根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表10-3）的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制12月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，詳見表10-14。表10-14乙產(chǎn)品單位成本分析表20××年12月單位：元成本項目歷史最好水平上年實際平均本年計劃本年累計實際平均本月實際差異比歷史最好水平比上年實際平均比本年計劃比本年累計實際平均直接材料燃料及動力直接人工制造費用產(chǎn)品單位成本47037811407284805286142760480488214075048253781507634754075145735＋5＋3－6＋5＋7－5－12－11＋3－25－5－8－7＋5－15－7－13－3－5－285/30/202553主要產(chǎn)品單位成本變動分析從表10-14可知，乙產(chǎn)品本月實際單位成本比本年計劃、上年實際平均、全年累計實際平均都降低了，雖然還未達(dá)到歷史最好水平，但總的情況是好的。從成本項目對比中可以看出，產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及動力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料、燃料及動力消耗方面，在改進(jìn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動組織、提高勞動生產(chǎn)率方面采取了措施，取得了成績。但是，也要看到制造費用本月實際比本年計劃、上年實際平均都超支了，說明還存在薄弱環(huán)節(jié)。5/30/202554主要成本項目分析直接材料費用的分析原材料消耗數(shù)量變動的影響＝(實際單位消耗量－計劃單位消耗量)×原材料計劃單價原材料價格變動的影響＝(原材料實際單價－原材料計劃單價)×單位產(chǎn)品原材料實際耗用量5/30/202555例10-13：假定有關(guān)資料如表10-15所示。表10-15乙產(chǎn)品直接材料費用分析表原材料名稱計量單位耗用量單價直接材料費用差異計劃實際計劃實際計劃實際數(shù)量金額AB千克千克2032183013.508.75149270280252270－2－2－18－10合計550522－28減：廢料回收價值元7047－23合計480475－55/30/202556乙產(chǎn)品直接材料費用實際比計劃降低28元，其中：第一，由于耗用量變動：A材料-2×13.50=-27（元）B材料-2×8.75=-17.50（元）合計-44.50（元）第二，由于價格變動：A材料（14-13.50）×18=9（元）B材料（9-8.75）×30=7.50（元）合計16.50（元）5/30/202557主要成本項目分析直接材料費用的分析原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。第二，原材料加工方法的改變。產(chǎn)品重量變動對單位產(chǎn)品直接材料費用的影響＝(1－變動后產(chǎn)品重量)×變動前單位產(chǎn)品直接材料費用變動前產(chǎn)品重量原材料利用率＝產(chǎn)品有效重量/投入生產(chǎn)的原材料重量×100%原材料利用率變動對單位產(chǎn)品直接材料費用的影響＝(1－變動前的原材料利用率)×變動前單位產(chǎn)品直接材料費用變動后的原材料利用率5/30/202558例10-14：假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重30千克，耗用鋼材的成本為1000元。改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項措施使產(chǎn)品單位成本變動的金額為：(1－27/30)×1000＝100元5/30/202559例10-15：假定某種產(chǎn)品改進(jìn)原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表10-16所示。表10-16原材料利用率表產(chǎn)量：50件項目單位改進(jìn)前改進(jìn)后原材料消耗總量原材料平均單價原材料總成本加工后產(chǎn)品凈重每件凈重單位產(chǎn)品原材料成本千克元／千克元千克千克元1250020250000112502255000118002023600010856217.1247205/30/202560原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：改進(jìn)前原材料利用率＝11250/12500×100%＝90%改進(jìn)后原材料利用率＝10856/11800×100%＝92%原材料利用率變動對單位產(chǎn)品直接材料費用的影響＝(1－90%/92%)×5000＝108.70元降低產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響＝(1－217.12/225)×(5000－108.70)＝171.30元降低5/30/202561主要成本項目分析直接材料費用的分析原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。第三，材料質(zhì)量的變化。實際耗用的原材料質(zhì)量如高于計劃規(guī)定，可能會提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費用會升高；反之，如果質(zhì)量低于計劃要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時間，或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。5/30/202562主要成本項目分析直接材料費用的分析原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。第四，原材料代用或配料比例的變化。由于原材料代用而形成節(jié)約(或超支)原使用的原材料消耗量該材料的計劃單價代用的原材料消耗量該材料的計劃單價＝(×－)(×)原材料配料比例變動對單位產(chǎn)品直接材料費用的影響單位產(chǎn)品實際耗用配料總量按實際配方計算的平均單價按計劃配方計算的平均單價＝×(－)5/30/202563主要成本項目分析直接材料費用的分析原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。第四，原材料代用或配料比例的變化。如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價和原材料消耗總量同時變化的情況下發(fā)生的，三個因素變動對產(chǎn)品單位成本影響的計算公式如下：原材料消耗總量變動影響實際消耗總量計劃消耗總量＝(×－)(×)配料比例變動的影響實際消耗總量實際配方的計劃平均單價計劃配方的計劃平均單價＝×－計劃配方的計劃平均單價原材料價格變動的影響＝實際消耗總量()實際配方的實際平均單價－實際配方的計劃平均單價5/30/202564例10-16：假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對產(chǎn)品單位成本的影響分析計算詳見表10-17。表10-17配料比例變動分析表配料比例變動對單位成本的影響＝300×（10.5－11）＝－150（元）（降低）原材料名稱材料單價（元）原配方改進(jìn)后配方用量（千克）金額（元）用量（千克）金額（元）A6100600120720B121001200901080C151001500901350合計30033003003150平均單價1110.505/30/202565主要成本項目分析直接材料費用的分析原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點。第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費用。第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。此外，生產(chǎn)工人的勞動態(tài)度、技術(shù)操作水平、機械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎勵制度的實施等，都會影響原材料消耗數(shù)量的增減。5/30/202566主要成本項目分析直接人工費用的分析。分析單位成本中的工資費用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動組織等方面的情況，重點查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時和每小時工資變動的原因。5/30/202567例10-17：假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時工資的計劃數(shù)和實際數(shù)如表10-18所示。表10-18乙產(chǎn)品人工費用分析表以實際與計劃對比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費用本月實際數(shù)比本年計劃數(shù)降低7元。采用差額計算法分析各因素影響程度：單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=-0.5×41=-20.5（元）每小時工資變動的影響=9×1.5=+13.5（元）合計-7（元）項目單位產(chǎn)品所耗工時每小時工資（元）單位產(chǎn)品成本中的直接人工費用（元）本年計劃本月實際直接人工費用差異21.5－0.54150＋98275－75/30/202568主要成本項目分析制造費用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時和每小時制造費用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。5/30/202569例10-18：假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時制造費用的計劃數(shù)和實際數(shù)如表10-19所示。表10-19乙產(chǎn)品制造費用分析表采用差額計算法分析各因素影響程度：單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=-0.5×70=-35（元）每小時制造費用變動的影響=26.67×1.5=+40（元）合計+5（元）項目單位產(chǎn)品所耗工時每小時制造費用（元）單位產(chǎn)品制造費用（元）本年計劃270140本月實際1.596.67145差異－0.5＋26.67＋55/30/202570主要成本項目分析在進(jìn)行上述產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：成本計劃本身的正確性成本核算資料的真實性劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任5/30/202571五、制造費用和各項期間費用的分析分析這些費用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項費用支出、杜絕一切鋪張浪費、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作、提高工作效率的重要措施。首先應(yīng)根據(jù)各費用明細(xì)表中資料，以本年實際數(shù)與計劃數(shù)相比較，確定實際脫離計劃差異，然后分析差異原因。應(yīng)按各種費用組成項目分別進(jìn)行，而不能只檢查各種費用總額計劃的完成情況。應(yīng)對費用支出占總支出比重較大的、或與計劃相比發(fā)生較大偏差的項目進(jìn)行重點分析。5/30/202572例10-19：以前述的管理費用明細(xì)表的資料，可以編制管理費用分析表，如表10-20所示。表10-20管理費用分析表20××年度項目本年計劃本年實際差異差異率（%）職工薪酬420000450000＋30000＋7.14%機物料消耗3600048000＋12000＋33.33%辦公費8000085000＋5000＋6.25%差旅費4000037000－3000－7.5%會議費6000048000－12000－20中介機構(gòu)費5000050000業(yè)務(wù)招待費4000060000＋2000＋50%稅金3000029000－1000－3.33%研究費120000125000＋5000＋4.17%修理費8000078000－2000－2.5%折舊費4500044000－1000－2.22%低值易耗品攤銷2400023000－1000－4.17%技術(shù)轉(zhuǎn)讓費3600036000其他4500044000－1000－2.22%合計11060001157000＋51000＋4.6%5/30/202573五、制造費用和各項期間費用的分析不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看作不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要作具體分析。還應(yīng)將本年實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進(jìn)行對比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。為了深入研究費用變動的原因，評價費用支出的合理性，尋求降低各種費用支出的途徑和方法，也可按費用的用途及影響費用變動的因素，將各種費用項目分為生產(chǎn)性費用、管理性費用、發(fā)展性費用、防護(hù)性費用和非生產(chǎn)性費用，分別進(jìn)行研究。5/30/202574六、作業(yè)成本分析5/30/202575六、作業(yè)成本分析5/30/202576七、成本效益分析產(chǎn)值成本率分析主營業(yè)務(wù)成本費用率分析成本費用利潤率分析5/30/202577（一）產(chǎn)值成本率分析產(chǎn)值成本率＝全部商品產(chǎn)品成本/商品產(chǎn)值×100%產(chǎn)值成本率（元/百元）＝全部商品產(chǎn)品成本/商品產(chǎn)值×100一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進(jìn)行對比，檢查其計劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，產(chǎn)品單位成本的變動，價格的變動（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計算時）。5/30/202578（一）產(chǎn)值成本率分析各因素影響程度的計算方法如下：以計劃（或上年實際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ)按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式⑵與式⑴相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響的數(shù)額。產(chǎn)值成本率按計劃產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本按計劃產(chǎn)量、計劃出廠價格計算的商品產(chǎn)值×100＝產(chǎn)值成本率按實際產(chǎn)量、計劃單位成本計算的總成本按實際產(chǎn)量、計劃出廠價格計算的商品產(chǎn)值×100＝⑴⑵5/30/202579（一）產(chǎn)值成本率分析按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式⑶與式⑵相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動影響的數(shù)額。按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、實際出廠價格計算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率將式⑷與式⑶相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。產(chǎn)值成本率按實際產(chǎn)量、實際單位成本計算的總成本按實際產(chǎn)量、計劃出廠價格計算的商品產(chǎn)值×100＝⑶產(chǎn)值成本率按實際產(chǎn)量、實際單位成本計算的總成本按實際產(chǎn)量、實際出廠價格計算的商品產(chǎn)值×100＝⑷5/30/202580例10-20：某企業(yè)200×年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表10-21所示。表10-21金額單位：元通過表10-21的資料可知，該企業(yè)200×年度的產(chǎn)值成本率完成了計劃，實際較計劃的差異為-5.17%(67.56%－72.23%)，且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計劃。產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單價單位成本產(chǎn)值總成本產(chǎn)值成本率計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際甲1001203003202001903000038400200002280066.67乙200190400390300280800007410060000532007571.8－－－－－－800007600072.7367.5659.375110000112500合計5/30/202581總體分析的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如下：計劃產(chǎn)值成本率＝80000/110000×100%＝72.73%按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計劃單位成本、計劃出廠價格計算的產(chǎn)值成本率＝(200×120＋300×190)/(300×120＋400×190)×100%＝72.32%由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動影響的數(shù)額＝72.32%－72.73%＝-0.41%按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、計劃出廠價格計算的產(chǎn)值成本率＝(190×120＋280×190)/(300×120＋400×190)×100%＝67.86%由于產(chǎn)品單位成本變動影響的數(shù)額＝67.86%－72.32%＝-4.47%按實際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實際單位成本、實際出廠價格計算的產(chǎn)值成本率＝(190×120＋280×190)/(320×120＋390×190)×100%＝67.56%由于出廠價格變動影響的數(shù)額＝67.56%－67.86%＝-0.3%5/30/202582（二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析主營業(yè)務(wù)成本費用率是本期的主營業(yè)務(wù)成本及期間費用等與主營業(yè)務(wù)收入的比率。一般是先運用比較法，將本期實際數(shù)與計劃、上期實際、上年實際平均或同類企業(yè)實際數(shù)進(jìn)行對比，檢查其計劃完成情況，分析其業(yè)務(wù)發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。主營業(yè)務(wù)成本費用率＝主營業(yè)務(wù)成本＋期間費用主營業(yè)務(wù)收入×100%主營業(yè)務(wù)成本費用率(元/百元)主營業(yè)務(wù)成本＋期間費用主營業(yè)務(wù)收入×100＝或：5/30/202583例10-21：假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，期初無庫存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計劃的期間費用為43750元，實際期間費用為58080元。本期的其他有關(guān)資料如表10-22所示。表10-22金額單位：元產(chǎn)品名稱銷售量(件)單價單位成本成本收入計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際AB1500100012001200150300160310100200110180150000200000132000216000225000300000192000372000合計3500003480005250005640005/30/202584根據(jù)以上資料，可計算出本期計劃和實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率：計劃主營業(yè)務(wù)成本費用率＝(350000＋43750)/525000×100%＝75%實際主營業(yè)務(wù)成本費用率＝(348000＋58080)/564000×100%＝72%由計算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實際的主營業(yè)務(wù)成本費用率比計劃的低，完成了計劃，其差異為-3%。5/30/202585（二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析為了進(jìn)一步對主營業(yè)務(wù)成本費用率進(jìn)行分析，可以將主營業(yè)務(wù)成本費用率分解為主營業(yè)務(wù)成本率和主營業(yè)務(wù)費用率。主營業(yè)務(wù)成本費用率主營業(yè)務(wù)成本＋期間費用主營業(yè)務(wù)收入×100%主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入×100%＝＝＋期間費用主營業(yè)務(wù)收入×100%＝主營業(yè)務(wù)成本率＋主營業(yè)務(wù)費用率5/30/202586根據(jù)例10-21的資料和上述公式，對主營業(yè)務(wù)成本費用率進(jìn)行分解分析，如表10-23所示。表10-23單位：元指標(biāo)計劃實際差異主營業(yè)務(wù)成本350000/525000×100%＝66.67%348000/564000×100%＝61.7%-4.97%主營業(yè)務(wù)費用率43750/525000×100%＝8.33%58080/564000×100%＝10.3%+1.97%主營業(yè)務(wù)成本費用率（350000＋43750）/525000×100%＝75%（348000＋58080）/564000×100%＝72%-3%5/30/202587（二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析影響主營業(yè)務(wù)成本率變動的因素與影響產(chǎn)值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。5/30/202588例10-23：仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)成本率的變動進(jìn)行因素分析如下：計劃主營業(yè)務(wù)成本率＝(100×1500＋200×1000)/(150×1500＋300×1000)×100%＝66.67%按實際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計劃單位成本、計劃價格計算的主營業(yè)務(wù)成本率＝(100×1200＋200×1200)/(150×1200＋300×1200)×100%＝66.67%產(chǎn)品品種構(gòu)成變化影響的數(shù)額＝66.67%－66.67%＝0按實際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實際單位成本、計劃價格計算的主營業(yè)務(wù)成本率＝(110×1200＋180×1200)/(150×1200＋300×1200)×100%＝64.44%單位成本變動影響的數(shù)額＝64.44%－66.67%＝-2.23%按實際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實際單位成本、實際價格計算的主營業(yè)務(wù)成本率＝(110×1200＋180×1200)/(160×1200＋310×1200)×100%＝61.7%價格變動影響的數(shù)額＝61.7%－64.44%＝-2.74%5/30/202589（二）主營業(yè)務(wù)成本費用率分析影響主營業(yè)務(wù)費用率變動的因素主要有銷售量、期間費用和價格。對主營業(yè)務(wù)費用率變動進(jìn)行因素分析時可采用以下方法：計劃期間費用產(chǎn)品計劃價格該產(chǎn)品實際銷售量銷售量變動的影響＝計劃期間費用()∑×－計劃銷售收入×100%實際期間費用產(chǎn)品計劃價格該產(chǎn)品實際銷售量期間費用變動的影響＝計劃期間費用∑×－×100%實際期間費用產(chǎn)品計劃價格該產(chǎn)品實際銷售量價格變動的影響＝實際期間費用()∑×－實際銷售收入×100%5/30/202590例10-24：仍使用例10-21和例10-22中的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)費用率的變動進(jìn)行因素分析如下：銷售變動的影響＝[43750/(150×1200＋300×1200)－43750/525000]×100%＝-0.23%期間費用變動的影響＝(58080－43750)/(150×1200＋300×1200)×100%＝2.654%價格變動的影響＝[58080/(160×1200＋310×1200)－58080/(150×1200＋300×1200)]×100%＝-0.457%5/30/202591成本費用利潤率分析成本費用利潤率是企業(yè)一定期間的利潤總額與成本、費用總額的比率。一般是運用比較法，將本年實際數(shù)與本年計劃數(shù)或上年實際數(shù)進(jìn)行對比，按指標(biāo)形成的各項因素，查明其變動原因及對指標(biāo)升降的影響，為加強成本管理、制定控制成本費用的措施提供有用信息。必須注意計算指標(biāo)時所采用的有關(guān)“利潤”和“成本費用”之間的相關(guān)性，如計算成本費用營業(yè)利潤率和主營業(yè)務(wù)成本毛利率。成本費用利潤率＝利潤總額成本費用總額×100%5/30/202592例10-25：某企業(yè)2007年度和2008年度的有關(guān)資料如表10-24所示。表10-24單位：元項目2007年度2008年度主營業(yè)務(wù)成本期間費用主營業(yè)務(wù)毛利營業(yè)利潤利潤總額15000030000315003780034200200000420004000048400508205/30/202593根據(jù)表10-24的資料，可計算出該企業(yè)2007年度和2008年度有關(guān)成本費用利潤率指標(biāo)，如表10-25所示。指標(biāo)2007年度2008年度差異成本費用利潤率主營業(yè)務(wù)成本毛利潤成本費用營業(yè)利潤率34200150000＋30000×100%＝19%50820200000＋42000×100%＝21%37800150000＋30000×100%＝21%48400200000＋42000×100%＝20%31500150000×100%＝21%40000200000×100%＝20%﹢2%﹣1%﹣1%5/30/202594七、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。分析意義：可以使成本分析深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域，使經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合，具體查明成本升降的原因。可以將企業(yè)降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)與車間生產(chǎn)工人技術(shù)操作質(zhì)量和效果聯(lián)系起來，從而使廣大職工關(guān)心成本?？梢园殉杀痉治龉ぷ髋c日常的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作結(jié)合起來，變定期分析為經(jīng)常分析，從而更好地發(fā)揮成本分析及時指導(dǎo)和調(diào)節(jié)生產(chǎn)實踐的能動作用。5/30/202595七、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響產(chǎn)品單位成本的情況主要有：一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動直接影響產(chǎn)品總成本，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動不影響產(chǎn)品總成本，但影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動不僅直接影響總成本，而且影響產(chǎn)品產(chǎn)量，從而影響單位成本。5/30/202596七、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析以冶金生產(chǎn)的焦比指標(biāo)為例降低焦比意味著煉制每噸生鐵所耗焦炭量的減少。焦比(千克/噸)＝入爐綜合干焦量(千克)生鐵產(chǎn)量(噸)5/30/202597例10-26：假定某鐵廠有關(guān)生鐵成本資料如表10-26所示。實際焦比比計劃降低20千克/噸(400－380)，即降低5%。對生鐵單位成本的影響為：(380－