銀行會(huì)計(jì) 第三章人民幣存款業(yè)務(wù)的核算第四章人民幣貸款業(yè)務(wù)的核算

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第三章人民幣存款業(yè)務(wù)的核算第三章人民幣存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)存款利息的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述存款的種類存款期限長(zhǎng)期存款＞1年短期存款≤1年存款的種類社會(huì)集團(tuán)存款（單位存款）（對(duì)公存款）存款對(duì)象（資金來源）儲(chǔ)蓄存款（對(duì)私）

財(cái)政性存款財(cái)政性存款屬于中央銀行歸集的存款，由商業(yè)銀行代理，100﹪?yán)U存中央銀行

存款的種類一般性存款存款對(duì)象（資金來源）財(cái)政性存款

財(cái)政性存款屬于中央銀行歸集的存款，由商業(yè)銀行代理，100﹪?yán)U存中央銀行

存款的種類存款的性質(zhì)原生存款

派生存款存款的種類資金成本的高低分類低成本存款

高成本存款二、存款賬戶的開立與管理1、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶2、單位銀行結(jié)算賬戶單位結(jié)算賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶結(jié)算賬戶（二）存款賬戶的管理1、一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在多家金融機(jī)構(gòu)開立多個(gè)基本存款賬戶。2、開戶實(shí)行雙向選擇。存款人可以自由選擇金融機(jī)構(gòu)，金融機(jī)構(gòu)也可以自愿選擇存款人開立賬戶。3、實(shí)行開戶許可證制度。開戶許可證是中國人民銀行依法準(zhǔn)予申請(qǐng)人在銀行開立核準(zhǔn)4、存款人為臨時(shí)機(jī)構(gòu)的，只能在其駐在地開立一個(gè)臨時(shí)存款賬戶，不得開立其他銀行結(jié)算賬戶。內(nèi)容內(nèi)容單位申請(qǐng)開戶送交印鑒卡片提交證明文件事后監(jiān)督支取款項(xiàng)存入款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制銀行審批開戶賬務(wù)核對(duì)編發(fā)銀行賬號(hào)購領(lǐng)業(yè)務(wù)憑證計(jì)算利息撤銷賬戶辦理銷戶單位存款賬戶開立流程三、存款業(yè)務(wù)的核算要求（一）嚴(yán)格審查賬戶（二）維護(hù)存款人的合法權(quán)益（三）準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行核算（四）銀行不予墊款四、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）“吸收存款”科目（二）“利息支出”科目（三）“應(yīng)付利息”科目第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算三、單位其他存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算1、存入現(xiàn)金的核算。企業(yè)出納現(xiàn)金存款單、現(xiàn)金出納復(fù)核銀行會(huì)計(jì)柜（柜員）先收款現(xiàn)金收入日記簿后記賬分戶賬綜合員裝訂代現(xiàn)金收入傳票外來原始憑證代傳票1、存入流程出納借：庫存現(xiàn)金貸：活期存款—XX單位存款戶現(xiàn)金存款單【例3－1】某銀行收到開戶單位強(qiáng)盛房地產(chǎn)公司存入的人民幣現(xiàn)金80000元。根據(jù)客戶填寫的現(xiàn)金繳款單，審核現(xiàn)金無誤后，編寫會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金80000

貸：吸收存款——強(qiáng)盛房地產(chǎn)公司活期存款戶800002課堂例題企業(yè)出納現(xiàn)金支票出納部門銀行會(huì)計(jì)柜（柜員）先記賬后付款綜合員裝訂代現(xiàn)金付出傳票2、支取現(xiàn)金流程現(xiàn)金付出日記簿分戶賬【例3－2】本行開戶某公司填寫現(xiàn)金支票到本行支取現(xiàn)金60000元。該銀行做如下分錄：借：吸收存款——某公司活期存款戶60000

貸：庫存現(xiàn)金60000借：活期存款—XX單位存款戶現(xiàn)金支票

貸：庫存現(xiàn)金課堂例題

二、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算單位定期存款的期限分三個(gè)月、半年、一年三個(gè)檔次（不同的商業(yè)銀行期限的分類不同，最長(zhǎng)期限為五年）。起存金額1萬元，多存不限。（一）開戶存入時(shí)的核算按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行。開戶銀行收到后，經(jīng)審核無誤，據(jù)以填開單位定期存款證實(shí)書。以第一聯(lián)為“單位定期存款”科目貸方憑證；第二聯(lián)為“證實(shí)書”，到期憑以支取款項(xiàng)，簽章后連同進(jìn)賬單第一聯(lián)交存款單位；

借：吸收存款——活期存款——××單位存款戶貸：吸收存款——定期存款——××單位存款戶（二）支取定期存款的核算1．單位定期存款到期一次支取的核算借：吸收存款——定期存款——××單位存款戶應(yīng)付利息——××定期存款利息戶貸：吸收存款——活期存款——××單位存款戶2．單位定期存款部分提前支取的核算借：吸收存款——定期存款——××單位存款戶應(yīng)付利息——××定期存款利息戶貸：吸收存款——活期存款——××單位存款戶三、單位其他存款業(yè)務(wù)的核算（一）單位通知存款1．單位通知存款不論實(shí)際存期多長(zhǎng)，按存款人提前通知的期限長(zhǎng)短，通知存款劃分為一天通知存款和七天通知存款兩種。2．單位通知存款的起存金額為人民幣50萬元，最低支取金額為10萬元。存款單位必須一次存入，一次或分次支取。3．通知存款為記名式存款。“單位通知存款證實(shí)書”上不注明存期和利率，按支取日掛牌公告的相應(yīng)利率水平和實(shí)際存期計(jì)息，利隨本清。4．單位通知存款賬戶不得作為結(jié)算賬戶使用。5．單位支取通知存款時(shí)，須提交“單位通知存款證實(shí)書”，并在證實(shí)書背面加蓋預(yù)留印鑒，經(jīng)辦網(wǎng)點(diǎn)審核無誤后，方可辦理支取手續(xù)，支取后收回證實(shí)書。（二）單位協(xié)定存款協(xié)定存款的最低約定額度為人民幣10萬元，協(xié)定存款合同的有效期限為一年。凡申請(qǐng)?jiān)谏虡I(yè)銀行開立協(xié)定存款賬戶的單位，必須在銀行開立基本存款賬戶，此賬戶用于正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算，該賬戶稱為A戶，協(xié)定存款賬戶依附于基本存款賬戶形成B戶，因此，協(xié)定存款賬戶不是一個(gè)獨(dú)立的存款賬戶。第三節(jié)儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算二、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算三、其他儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算活期存款是一種不限存期，憑銀行卡或存折及預(yù)留密碼可在銀行營業(yè)時(shí)間內(nèi)通過柜面或通過銀行自助設(shè)備隨時(shí)存取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。人民幣活期存款1元起存，多存不限。1．開戶儲(chǔ)戶首次存入活期儲(chǔ)蓄存款即為開戶。儲(chǔ)戶開戶時(shí)須持本人法定身份證，使用實(shí)名填寫“活期儲(chǔ)蓄存款憑條”（見表3－3），連同現(xiàn)金一起交柜員。借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款－—××活期儲(chǔ)蓄存款戶2．續(xù)存。會(huì)計(jì)處理同開戶3．支取。借：吸收存款－—××活期儲(chǔ)蓄存款戶貸：庫存現(xiàn)金4．換折業(yè)務(wù)。5．銷戶。

會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款－—××活期儲(chǔ)蓄存款戶利息支出－—××活期儲(chǔ)蓄存款戶貸：庫存現(xiàn)金

定期儲(chǔ)蓄是儲(chǔ)戶在開戶時(shí)就約定存款期限，采取一次或分次存入本金，到期一次性支取本金、利息或分次支取本金和利息的一種儲(chǔ)蓄存款方式。它的特點(diǎn)是有固定期限，存期較穩(wěn)定；利率相對(duì)較高。定期儲(chǔ)蓄整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便

1.整存整取定期儲(chǔ)蓄存款

★一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息

★人民幣起存金額為50元，存期分為三個(gè)月、半年、一年、二年、三年和五年六個(gè)檔次。★可提前支取，一般以存單作為憑證，憑存單支取。

2.零存整取定期儲(chǔ)蓄存款

☆約定存期，本金分次存入，到期一次支取本息☆起存金額為5元☆存期分為一年、三年和五年三個(gè)檔次。☆以存折作為憑證，憑折存取☆特點(diǎn)：逐月存儲(chǔ)，中途如有漏存，在次月補(bǔ)齊，未補(bǔ)存者，視同違約，違約后存入的部分，支取時(shí)按活期利率計(jì)息。其余部分按實(shí)存金額和實(shí)際存期計(jì)算利息。

3.存本取息定期儲(chǔ)蓄存款●一次存入本金，分次支取利息，到期取本息●起存金額為5000元●存期分為一年、三年和五年三個(gè)檔次?！褚源嬲圩鳛閼{證，可提前支取●適用：大筆款項(xiàng)儲(chǔ)戶存儲(chǔ)

4.整存零取定期儲(chǔ)蓄存款一次存入本金，約定存期、等額本金分次支取期，到期一次性支取利息和最后一期本金的定期儲(chǔ)蓄存款。起存金額為1000元存期分為一年、三年和五年。以存折作為憑證，憑存折分期支取本金，支取期分為一個(gè)月，三個(gè)月和半年。適用：有較大款項(xiàng)需分期使用的

5.定活兩便儲(chǔ)蓄存款一次存入本金，不約定存款期限，隨時(shí)一次支取本息，起存金額50元。按一年以內(nèi)雙整同檔次利率打六折執(zhí)行。

６、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款是儲(chǔ)戶在存款時(shí)不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行，約定取款日期和金額方能支取的儲(chǔ)蓄存款。人民幣起存金額為5萬元；最低支取金額為5萬元。1天通知存款7天通知存款儲(chǔ)蓄存款種類起存金額存期活期存款1元定期存款整存整取50元三個(gè)月、六個(gè)月、一年、兩年、三年和五年零存整取5元一年、三年和五年存本取息5000元一年、三年和五年整存零取1000元一年、三年和五年定活兩便50元個(gè)人通知50000元一、定期儲(chǔ)蓄存款的核算（一）整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算

1.開戶業(yè)務(wù)的核算操作流程：①點(diǎn)收現(xiàn)金②登記開銷戶登記簿③開出整存整取儲(chǔ)蓄存單或存折④簽章⑤以存款憑條代貸方傳票，開戶書做附件

借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款－×年期整存整取儲(chǔ)蓄—××戶

定期儲(chǔ)蓄存款憑條

“定期儲(chǔ)蓄存款”是負(fù)債類賬戶，用以核算銀行吸收的居民個(gè)人定期儲(chǔ)蓄款項(xiàng).該賬戶應(yīng)按居民個(gè)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。個(gè)人支取定期儲(chǔ)蓄款項(xiàng)吸收個(gè)人存入定期儲(chǔ)蓄款項(xiàng)期末尚存?zhèn)€人定期儲(chǔ)蓄款項(xiàng)定期儲(chǔ)蓄存款期初余額2.支取業(yè)務(wù)的核算借:定期儲(chǔ)蓄存款—×年期整存整取—××戶

應(yīng)付利息貸:庫存現(xiàn)金3.利息計(jì)算到期支取。按存折開戶日所定的利率計(jì)付利息。提前支取。按支取日銀行掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息。逾期支取。逾期部分按支取日銀行掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付利息。

某行順至支行收到李飛先生交來當(dāng)日到期整存整取定期儲(chǔ)蓄存單一張，金額10000元，存期一年，年利率為2.79%，要求支取本息，經(jīng)審查無誤，作如下處理：借:定期儲(chǔ)蓄存款—1年期整存整取—李飛10000

應(yīng)付利息279

貸:庫存現(xiàn)金10279本金存入日期支取日期約定存期約定利率利息300002008.1.12009.1.11年2.25%750002007.6.252008.6.256個(gè)月1.98%900002007.12.292010.4.15年3.6%本金存入日期支取日期約定存期約定利率利息300002008.1.12009.1.11年2.25%675750002007.6.252008.6.256個(gè)月1.98%1492.35900002007.12.292010.4.15年3.6%730.8(二)零存整取定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算1.開戶和續(xù)存業(yè)務(wù)的核算借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款－×年期零存整取儲(chǔ)蓄－X×戶2.支取的核算儲(chǔ)戶到期持存折來銀行辦理支取本息時(shí)，經(jīng)辦員抽出明細(xì)賬卡核對(duì)無誤后，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付利息。其余處理手續(xù)同活期儲(chǔ)蓄存款中的銷戶基本相同。其核算方法同整存整取定期儲(chǔ)蓄存款相同。3）計(jì)算公式零存整取利息計(jì)算方法月積數(shù)法固定基數(shù)法日積數(shù)法月份金額余額月積數(shù)日積數(shù)110010010031002100200200560031003003009300410040040012000510050050015500610060060018000710070070021700810080080024800910090090027000101001000100031000111001100110033000121001200120037200積數(shù)和7800238200累計(jì)積數(shù)=100+200+300+…+1200=（100+1200）×12÷2=7800應(yīng)付利息=7800×1.65‰=12.87元238200×1.65‰÷30=13.10元

固定基數(shù)計(jì)息法是按規(guī)定的利率和存期,計(jì)算出每元本金到期應(yīng)付利息金額作為基數(shù),然后再乘以存款余額,即為應(yīng)付利息.

平均存期=(存期月數(shù)+1)/2

每元本金(固定基數(shù))到期利息=每元本金×平均存期×月利率利息=每元本金到期利息×存款余額平均存期=(存期月數(shù)+1)/2＝（1+12）/2＝6.5每元本金(固定基數(shù))到期利息=每元本金×平均存期×月利率＝1×6.5×1.65‰=0.010725利息=每元本金到期利息×存款余額＝0.010725×1200＝12.87整存零取其會(huì)計(jì)核算方法與零存整取大體一致，下級(jí)明細(xì)中標(biāo)明儲(chǔ)種，利息的計(jì)算方法使用月積數(shù)法或者日積數(shù)法開戶：借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—×年期整零儲(chǔ)蓄—××戶分次支取本金時(shí)借：定期儲(chǔ)蓄存款—×年期整零儲(chǔ)蓄—××戶貸：庫存現(xiàn)金五、整存零取最后支取本金及利息時(shí)借：定期儲(chǔ)蓄存款—×年期整零儲(chǔ)蓄—××戶利息支出貸：庫存現(xiàn)金（五）存本取息定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算每次支取利息數(shù)=（本金×存期×利率）÷取息次數(shù)開戶時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款—×年期存本取息儲(chǔ)蓄—X存款人每次取息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金銷戶時(shí)借：定期儲(chǔ)蓄存款－×年期存本取息儲(chǔ)蓄－X存款人應(yīng)付利息貸：庫存現(xiàn)金定活兩便儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算存期＜3個(gè)月按支取日活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息3個(gè)月≤存期＜6個(gè)月按3個(gè)月期雙整儲(chǔ)蓄利率打六折計(jì)算6個(gè)月≤存期＜1年按6個(gè)月期雙整儲(chǔ)蓄利率打六折計(jì)算存期≥1年按1年期雙整儲(chǔ)蓄利率打六折計(jì)算總之，不足三月的按活期利率計(jì)算，1年期（含）內(nèi)按同檔次雙整儲(chǔ)蓄利率打六折計(jì)算，超過1年期的一律按1年期雙整儲(chǔ)蓄利率打六折計(jì)算三、其他儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（一）個(gè)人通知存款（二）教育儲(chǔ)蓄第四節(jié)存款利息的核算存款利息是商業(yè)銀行根據(jù)存款的期限長(zhǎng)短和利率計(jì)算出來的需要支付給存款人的資金即利息。利息計(jì)算的公式利息本金利率存期＝××計(jì)息積數(shù)利息＝累計(jì)計(jì)息積數(shù)×利率角分不計(jì)息1年=12月=360日與存期同步日利率=年利率÷360日利率=月利率÷124、活期存款利息計(jì)算與核算計(jì)息時(shí)間的規(guī)定：每季末月20日3月20日6月20日9月20日12月20日繼續(xù)

3.單位定期存款利息結(jié)計(jì)業(yè)務(wù)核算

單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計(jì)算，實(shí)行利隨本清計(jì)息辦法，其存期按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算（實(shí)付利息日數(shù)算至到期日前一天），不論大月、小月、平月、閏月，每月均按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算，不足一個(gè)月的零頭天數(shù)按實(shí)存天數(shù)計(jì)算（算頭不算尾）。公式為：利息＝本金×存期×利率

賬頁計(jì)息法適用存款余額變動(dòng)不多的存款戶，一般使用乙種賬頁，于結(jié)息日當(dāng)晚營業(yè)結(jié)束時(shí)為計(jì)息時(shí)間，并于次日將利息轉(zhuǎn)入賬戶積數(shù)：計(jì)算期內(nèi)各存款賬戶每天余額的逐日累計(jì)數(shù)遇利率調(diào)整：分段計(jì)息如：2009.1.1——2009.7.1——2010.11.71%2.25%（乙種賬）建行大直支行

活期存款

戶名：中興商廈賬號(hào)：

11013569

月利率：0.3‰年摘要借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日51承前頁貸340041360004轉(zhuǎn)付1000貸9轉(zhuǎn)收2500貸23轉(zhuǎn)付1800貸62現(xiàn)付1000貸18轉(zhuǎn)付1200貸21結(jié)息轉(zhuǎn)入3102002400512000490014686003100103100021001633600900327001.94901.9492194100

3.單位定期存款利息結(jié)計(jì)業(yè)務(wù)核算

單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計(jì)算，實(shí)行利隨本清計(jì)息辦法，其存期按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算（實(shí)付利息日數(shù)算至到期日前一天），不論大月、小月、平月、閏月，每月均按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算，不足一個(gè)月的零頭天數(shù)按實(shí)存天數(shù)計(jì)算（算頭不算尾）。公式為：利息＝本金×存期×利率

（1）到期支取。按開戶日約定的利率計(jì)付利息。定期存款利率在原定存期內(nèi)人民銀行如有調(diào)整變動(dòng)，均按開戶日所訂利率計(jì)付利息，遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。（2）逾期支取。分兩段計(jì)息，約定存期內(nèi)按約定利率計(jì)息，逾期部分按支取日人民銀行掛牌公告的活期存款利率計(jì)付。（3）提前支取。按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息。（4）部分提前支取。提前支取部分，按支取日銀行掛牌公告活期存款利率計(jì)息；未提前支取部分，按原證實(shí)書開立日和所定存款利率和原定存期重新開具存款證實(shí)書，繼續(xù)按原定利率計(jì)息。單位定期存款部分提前支取只能允許一次。起存日期2010.1.1到期日期2011.1.12010.9.162011.4.9本金10000約定存期1年約定利率2.5%到期支?。?0000×1×2.5%=250提前支取：10000×255×0.36%÷360=25.5逾期支?。?0000×1×2.5%＋10000×98×0.36%÷360=259.8支取日利率0.36%按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)于每季末月的結(jié)息日計(jì)提利息借：利息支出貸：應(yīng)付利息

存款時(shí)不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行，約定取款日期和金額方能支取的存款。對(duì)象：凡在中華人民共和國境內(nèi)的個(gè)人、法人和其他組織，均可到經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)開辦通知存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)辦理該項(xiàng)存款。（五）通知存款

金額起點(diǎn)及最低支取金額的規(guī)定通知存款的最低起存金額個(gè)人為5萬元，單位為50萬元；最低支取金額個(gè)人為5萬元，單位為10萬元。存款人需一次性存入，可以一次或分次支取。1天通知存款7天通知存款核算通知存款的計(jì)息規(guī)定1.通知存款存入時(shí)，存款人自由選擇通知存款品種，但存款憑證上不注明存期和利率，銀行按支取日掛牌公告的相應(yīng)利率水平和實(shí)際存期計(jì)息，到期利隨本清。2.通知存款遇到如下情況時(shí)，按活期存款利率計(jì)息；（1）實(shí)際存期不足通知期限的，按活期利率計(jì)息；（2）未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息；（3）已辦理通知手續(xù)而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息；（4）支取金額不足或超過約定金額的，不足或超過部分按活期存款利率計(jì)息；（5）支取金額不足最低支取金額的，按活期存款利率計(jì)息3.通知存款如已辦理通知手續(xù)，而不支取或在通知期限內(nèi)取消通知的，通知期限內(nèi)不計(jì)息（乙種賬）建行大直支行

活期儲(chǔ)蓄存款戶名：王文貨幣：人民幣領(lǐng)用憑賬號(hào)：110138869084

利率：0.36%證記錄貨款額數(shù)期限2010年摘要憑證號(hào)碼對(duì)方科目借方貸方借或貸余額天數(shù)積數(shù)復(fù)核蓋章月日十億位十億位十億位十億位15開戶現(xiàn)收36現(xiàn)金12000貸12000本戶第1

頁12存入現(xiàn)收38現(xiàn)金2831支取支取15000貸貸貸27000160003500716384000432000現(xiàn)付71現(xiàn)付85現(xiàn)金現(xiàn)金1100012500劉敏48000劉敏劉敏219銷戶現(xiàn)付851966500現(xiàn)金3500平0劉敏84000+432000+48000+66500=630500630500×0.36%÷360=6.31該客戶最后可取走現(xiàn)金=3500+6.31=3506.31銷戶會(huì)計(jì)處理借：活期儲(chǔ)蓄存款——王文戶3500

利息支出6.31

貸：庫存現(xiàn)金3506.31三、存款利息的計(jì)算與核算（一）積數(shù)計(jì)息法1．余額表計(jì)息法（又稱加法計(jì)算積數(shù)法）利息=累計(jì)積數(shù)×日利率【例3－3】2013年9月20日，通過吸收存款計(jì)息余額表五洲集團(tuán)存款賬戶余額連續(xù)相加，得出該企業(yè)第三季度累計(jì)積數(shù)為35230000元，結(jié)息日活期存款利率為0.5%，計(jì)算應(yīng)付利息次日轉(zhuǎn)賬。利息=35230000×0.5%÷360=489.31（元）結(jié)息當(dāng)日會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出489.31

貸：應(yīng)付利息489.31次日轉(zhuǎn)入本金的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息489.31

貸：吸收存款——五洲集團(tuán)活期存款戶489.312．賬頁計(jì)息法（又稱乘法計(jì)算積數(shù)法）利息=∑（余額×天數(shù)）×日利率【例3－4】2013年3月21日，五洲集團(tuán)存款賬戶余額為30萬元，4月15日存入10萬元，5月10日支取8萬元，6月12日支取7萬元，結(jié)息日活期存款利率為0.5%，計(jì)算應(yīng)付利息次日轉(zhuǎn)賬。利息=（300000×25+400000×25+320000×33+250000×9）×（0.5%÷360）=421.31（元）結(jié)息當(dāng)日會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出421.31

貸：應(yīng)付利息421.31次日轉(zhuǎn)入本金的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息421.31

貸：吸收存款——五洲集團(tuán)活期存款戶421.31（二）逐筆計(jì)息法整年整月的：利息=本金×年（月）數(shù)×年（月）利率全部按天數(shù)的：利息=本金×日數(shù)×日利率【例3－5】2012年10月16日五洲集團(tuán)存入銀行一年期定期存款200000元，年利率3.5%，2013年10月28日五洲集團(tuán)支取本金和利息，支取日活期存款利率0.5%，為該單位辦理轉(zhuǎn)賬。到期利息夠一個(gè)整年，按全部整年的公式計(jì)算利息，過期支取的部分，不夠整年整月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。到期利息=200000×1×3.5%=7000（元）過期利息=200000×12×0.5%÷360=33.33（元）借：吸收存款——五洲集團(tuán)定期存款200000

應(yīng)付利息7000利息支出33.33

貸：吸收存款——五洲集團(tuán)活期存款207033.33第四章

人民幣貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信用貸款的核算第三節(jié)

擔(dān)保貸款的核算第四節(jié)

貸款利息的核算第五節(jié)

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)

貸款損失準(zhǔn)備的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的含義和種類貸款

是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限

還本付息的貨幣資金是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核心

——效益性為目的

——安全性和流動(dòng)性為前提1、按貸款的發(fā)放條件分類：擔(dān)保貸款信用貸款票據(jù)貼現(xiàn)：銀行購買借款人未到期的商業(yè)匯票保證貸款質(zhì)押貸款抵押貸款擔(dān)保方式2、按貸款是否具有政策性分類：商業(yè)貸款政策性貸款：對(duì)某些企業(yè)單位或?qū)ｍ?xiàng)用途發(fā)放的貸款3、按貸款發(fā)放期限劃分：短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款期限≤1年1年＜期限≤5年期限＞5年4、按貸款本息是否逾期分類：應(yīng)計(jì)貸款：貸款本息逾期未還，但＜90天非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本息逾期90天還未收回＞90天5、按貸款來源及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人分類：自營貸款：銀行以銀行的錢放貸委托貸款：委托人提供資金，由銀行放貸

對(duì)銀行來說：零風(fēng)險(xiǎn)6.按貸款的對(duì)象分類對(duì)公貸款個(gè)人消費(fèi)貸款住房貸款汽車貸款助學(xué)貸款6.按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度（貸款五級(jí)分類）正常貸款：借款人能足額償還本息關(guān)注貸款：借款人目前能償還本息，但存在不穩(wěn)定因素影響償還本息。次級(jí)貸款：還款能力出現(xiàn)問題收入不足還本息。可疑貸款：無能力還本息，執(zhí)行擔(dān)保也有很多損失。損失貸款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回很少。7.按還款方式不同，貸款分為一次償還分期償還二、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置貸款貸款損失準(zhǔn)備利息收入應(yīng)收利息抵債資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貸款的核算要求本息分別核算商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算自營貸款和委托貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算貸款業(yè)務(wù)操作程序貸款申請(qǐng)貸款受理貸款調(diào)查貸款發(fā)放貸款審批貸后檢查貸款歸還貸款質(zhì)量監(jiān)管等程序簽訂借款合同貸款申請(qǐng)書貸審會(huì)會(huì)計(jì)部執(zhí)行情況本息不良貸款分類、登記、催收第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。信用貸款借款人無需提供擔(dān)保品，只靠借款人的信譽(yù)來發(fā)放。信用貸款申請(qǐng)書上必須填寫內(nèi)容：借款金額借款用途償還能力還款方式向銀行提供以下資料：①借款人基本情況；②財(cái)政部門或會(huì)計(jì)(審計(jì))事務(wù)所核準(zhǔn)的上年度財(cái)會(huì)報(bào)告，以及申請(qǐng)借款前一期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。③原有不合理占用的貸款的糾正情況；④如申請(qǐng)中長(zhǎng)期貸款，則還必須提供：項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報(bào)告、在開戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明、經(jīng)有權(quán)單位批準(zhǔn)下達(dá)的項(xiàng)目投資計(jì)劃或開工通知書、按規(guī)定項(xiàng)目竣工投產(chǎn)所需自籌流動(dòng)資金落實(shí)情況及證明材料。會(huì)計(jì)部門接到借款憑證后，應(yīng)重點(diǎn)審查借款憑證中借款的用途、金額、簽章和歸還日期無誤后，以借款憑證第二、第三聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——短期貸款——借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——借款人戶還款憑證一、二、三聯(lián)代傳票，借款憑證第一聯(lián)作借方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶二、貸款收回的核算

年

月

日

傳票編號(hào)

賬號(hào)戶

名放款種類期限利率償還本金利息本期合計(jì)金額分錄借：貸：貸：十萬千百十元角分千百十元角分千百十萬千百十元角分放出日到期日過期天數(shù)上列本息請(qǐng)從本單位賬戶（賬號(hào)

）內(nèi)償還。此致銀行（借款單位簽章）年月日年月日合計(jì)天數(shù)借款償還憑證（第一聯(lián)償還憑證，銀行代傳票）日記賬復(fù)核記賬制票三、貸款展期的核算

短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過3年。只能展期一次，展期期間的貸款視同正常貸款，不計(jì)算罰息。四、貸款逾期的核算逾期貸款到期日次日起，轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。借款合同約定到期，貸款到期未歸還，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門使用特種轉(zhuǎn)賬憑證將貸款從正常戶轉(zhuǎn)入逾期戶進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——短期貸款等——××單位逾期貸款戶

貸：貸款——短期貸款等——××單位貸款戶商業(yè)銀行對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)入逾期的貸款采用罰息利率計(jì)算利息，直到收回貸款為止。同時(shí)，對(duì)于尚未收回的利息計(jì)入應(yīng)收利息科目，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入第三節(jié)

擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按擔(dān)保的形式可分為保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款（一）保證貸款的規(guī)定1.保證人的保證資格2.保證人的資金實(shí)力及保證意愿3.保證人與借款人之間的關(guān)系4.保證的法律責(zé)任（二）保證貸款發(fā)放的核算會(huì)計(jì)部門按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬賬戶，納入表外科目核算。登記有關(guān)登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——短期貸款等——××借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——××借款人戶收入：代保管有價(jià)值品—××保證人戶然后按信用貸款的程序辦理貸款手續(xù)。（三）保證貸款收回的核算收回貸款后，會(huì)計(jì)部門根據(jù)信貸部門的書面通知辦理保證物品的退還手續(xù)，書面通知書作表外科目付出憑證的附件，銷記有關(guān)登記簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶付出：代保管有價(jià)值品——××保證人戶（四）借款人無法還款的核算保證貸款到期借款人不能還款，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項(xiàng)歸還貸款。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××保證人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

利息收入——貸款利息收入戶付出：代保管有價(jià)值品——××保證人戶

二、抵押貸款的核算(一)抵押貸款的規(guī)定1.抵押物的選擇抵押品必須是借款人所有或者確為第三人所有抵押品必須能夠估價(jià)抵押品必須容易保存抵押品有變現(xiàn)的可能性擔(dān)保法第三十四條所列下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（3）抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；（4）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（5）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；（6）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：

（1）土地所有權(quán)；

（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；

（3）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；

（4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；

（5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；

（6）依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。

2.抵押物價(jià)值的確定抵押物價(jià)值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時(shí)委托有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)國有資產(chǎn)還需由國有資產(chǎn)管理局對(duì)評(píng)估結(jié)果予以確認(rèn)。3.抵押貸款比率確定以房產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過70%；以交通運(yùn)輸工具、通用機(jī)器設(shè)備和工具抵押的，抵押率最高不得超過60%；以專用機(jī)器設(shè)備和工具，無形資產(chǎn)（含土地使用權(quán)）和其他財(cái)產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過50%。（二）抵押貸款發(fā)放的處理手續(xù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和所附抵押品單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)核算與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——抵押貸款——借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——借款人戶同時(shí)，對(duì)抵押物進(jìn)行登記簿登記。收入：抵押物——××單位抵押物

公允價(jià)值（三）抵押貸款收回的處理手續(xù)貸款到期，借款人應(yīng)主動(dòng)提交借款償還憑證或轉(zhuǎn)賬支票到商業(yè)銀行辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)處理與信用貸款相同。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——抵押貸款——借款人戶

貸：利息收入—貸款利息收入戶貸款本息收回后，抵押品及有關(guān)單據(jù)退還借款人，并銷記登記簿。付出：抵押物——××單位抵押物

公允價(jià)值（四）抵押貸款逾期的處理抵押貸款到期，借款人如不能償還，商業(yè)銀行應(yīng)將抵押貸款沖轉(zhuǎn)到逾期貸款，并按規(guī)定利率加收罰息。會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——逾期貸款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——借款人戶

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入商業(yè)銀行持有抵債資產(chǎn)的目的是要對(duì)其進(jìn)行處置，并盡快以現(xiàn)金的形式收回貸款，以減少貸款的損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)

貸：貸款——逾期貸款——借款人戶

應(yīng)收利息（期限內(nèi)應(yīng)收息）

利息收入（逾期一個(gè)月罰息）商業(yè)銀行對(duì)抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入；1.處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：存放中央銀行款項(xiàng)或××科目

貸：抵債資產(chǎn)

營業(yè)外收入并且沖銷表外業(yè)務(wù)：付出：抵押物——××單位抵押物

公允價(jià)值如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出。2.處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值借：存放中央銀行款項(xiàng)或××科目

營業(yè)外支出（或貸款損失準(zhǔn)備）

貸：抵債資產(chǎn)并且沖銷表外業(yè)務(wù)：付出：抵押物——××單位抵押物

公允價(jià)值三、質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指貸款人按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。下列權(quán)利可以質(zhì)押：（1）貨物（2）匯票、支票、本票、債券、存款單等（3）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票（4）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)抵押貸款和質(zhì)押貸款的本質(zhì)區(qū)別在于是否轉(zhuǎn)移占有權(quán)：抵押貸款的抵押物，由借款人所有，不交由銀行保管，繼續(xù)由借款人使用，一般抵押物為不動(dòng)產(chǎn)，如房屋，土地，機(jī)構(gòu)設(shè)備等，也有大型動(dòng)產(chǎn)，如交通運(yùn)輸工具等。質(zhì)押貸款的質(zhì)押物，由借款人所有，但交由銀行保管，借款人一般不能繼續(xù)使用，一般質(zhì)押物為動(dòng)產(chǎn)，權(quán)利（知識(shí)產(chǎn)權(quán)及票據(jù)債權(quán)）。質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款的核算類似，但質(zhì)押貸款不存在抵債資產(chǎn)。第四節(jié)

貸款利息的核算一、貸款利息的基本規(guī)定貸款利息，是指貸款人因?yàn)榘l(fā)出貨幣資金而從借款人手中獲得的報(bào)酬，也是借款人使用資金必須支付的代價(jià)。（一）短期貸款計(jì)息規(guī)定短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。（二）中長(zhǎng)期貸款計(jì)息規(guī)定中長(zhǎng)期貸款（期限在一年以上）利率實(shí)行一年一定。（三）展期貸款計(jì)息規(guī)定對(duì)申請(qǐng)展期的貸款計(jì)息時(shí)，貸款的展期期限加上原期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，從展期之日起，貸款利息按新的期限利率計(jì)收。

（四）逾期貸款計(jì)息規(guī)定貸款轉(zhuǎn)入逾期后，商業(yè)銀行要按季（或按月）的結(jié)息日，根據(jù)貸款本金和逾期天數(shù)及中國人民銀行規(guī)定罰息利率計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期的利息收入。一、貸款計(jì)息的相關(guān)規(guī)定1、計(jì)息時(shí)間按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾，節(jié)假日照計(jì)利息。2、短期貸款按貸款合同按簽訂日的法定貸款利率計(jì)息，合同期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。結(jié)息時(shí)間有按季結(jié)息、按月結(jié)息兩種。不能付息或逾期付息的，計(jì)收復(fù)利。3、中長(zhǎng)期貸款實(shí)行一年一定利率，按季結(jié)息。4、遇利率調(diào)整≤1年，按合同利率，不分段

＞1年，分段，從次年1月1日開始執(zhí)行新利率繼續(xù)5、貸款的提前歸還、展期與逾期a、提前歸還，貸款人有權(quán)按原貸款合同利率向借款人收取利息。b、貸款展期

期限累計(jì)計(jì)算累計(jì)期限達(dá)到新利率檔，按新利率

達(dá)不到新利率檔，按原利率c、貸款逾期，自逾期日起，按罰息利率計(jì)收罰息；對(duì)逾期期間不能按期支付利息，計(jì)收復(fù)利。6、罰息與復(fù)息利率a、罰息=逾期貸款本金×罰息利率×逾期天數(shù)b、復(fù)息=應(yīng)還利息×復(fù)息利率×違約天數(shù)二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法定期結(jié)息

逐筆計(jì)息1、定期結(jié)息a、結(jié)息日：每季末月20日b、公式：貸款利息=計(jì)息積數(shù)×（貸款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人賬戶有足夠的余額支付

借：活期存款——XX戶

貸：利息收入二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法定期結(jié)息

逐筆計(jì)息1、定期結(jié)息a、結(jié)息日：每季末月20日b、公式：貸款利息=計(jì)息積數(shù)×（貸款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人賬戶有足夠的余額支付

借：活期存款——XX戶

貸：利息收入（二）貸款利息的核算商業(yè)銀行當(dāng)期計(jì)算出的貸款利息需要向借款人收取，當(dāng)借款人有足夠資金支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶商業(yè)銀行當(dāng)期計(jì)算出的貸款利息需要向借款人收取，當(dāng)借款人賬戶資金不足支付時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息

貸：利息收入——貸款利息收入戶待以后收回貸款利息時(shí)，沖減應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：應(yīng)收利息第五節(jié)

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)概述貼現(xiàn)與貸款一樣是融通資金的一種方式，但與貸款相比較也有一定的區(qū)別1.資金流動(dòng)性不同。2.資金使用范圍不同。3.收取利息時(shí)間不同。4.期限不同。二、票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目從票據(jù)付款人或持票人收回的款項(xiàng)購入的持票人的票面金額尚未收回的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金

貼現(xiàn)資產(chǎn)期初余額三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息=匯票面額╳實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)╳年貼現(xiàn)利率/360實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票面額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一天的天