論內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立

論內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立〔作者:___________單位:___________:___________〕

財(cái)政部1996年6月制定發(fā)布的?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?，是在財(cái)政部1984年4月發(fā)布的?會(huì)計(jì)人員工作規(guī)那么?根底上重新修訂的。?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?全面總結(jié)了?會(huì)計(jì)人員工作規(guī)那么?實(shí)施以來的根本經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合新形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，并對(duì)會(huì)計(jì)根底工作方面的有關(guān)內(nèi)容，作出了比擬系統(tǒng)的規(guī)定。為標(biāo)準(zhǔn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和方法，在?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?第五章中又明確規(guī)定各單位要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，這就要求各單位要按照?會(huì)計(jì)法?和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要性

1、有利于更好地貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度

為了標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的根本依據(jù)。這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥〞只是國(guó)家意志的原那么表達(dá)，而作為“主體〞的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也只是對(duì)不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的表達(dá)，不能解決各個(gè)單位千差萬別的具體財(cái)務(wù)問題。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度落到實(shí)處。單位會(huì)計(jì)管理制度是單位理財(cái)意志的表達(dá)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家法律、法規(guī)的重要根底和保證。

2、有利于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)工作秩序

會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法進(jìn)行。從1996年以來進(jìn)行的整頓會(huì)計(jì)工作秩序情況看，有些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來消極影響。另外，從建國(guó)以來發(fā)生的幾起重大的會(huì)計(jì)人員貪污案中也可以看出，會(huì)計(jì)人員之所以能貪污巨款，都是與單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的程序、方法、要求等制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、標(biāo)準(zhǔn)有序，才能保證會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3、有利于完善會(huì)計(jì)管理制度體系

1993年我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)行重大改革以后，會(huì)計(jì)管理制度體系發(fā)生了較大變化。對(duì)于會(huì)計(jì)管理制度通常認(rèn)為由4個(gè)層次構(gòu)成：第一層次是會(huì)計(jì)法律，即?會(huì)計(jì)法?；第二層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如?總會(huì)計(jì)師條例?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?等；第三層次是會(huì)計(jì)規(guī)章，如行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的重要組成局部。

4、有利于改善單位經(jīng)濟(jì)管理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套標(biāo)準(zhǔn)完整的內(nèi)部管理制度，充分保證財(cái)務(wù)管理工作更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，不僅有利于會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的原那么

各單位在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度時(shí)，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度科學(xué)、合理，切實(shí)可行。?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?第八十五條對(duì)此作出了原那么性規(guī)定。

1、合法性原那么

依法辦事是會(huì)計(jì)工作的首要準(zhǔn)那么，也是制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的首要原那么。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，那么是會(huì)計(jì)法規(guī)所不允許的。

2、適應(yīng)性原那么

適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分表達(dá)單位實(shí)際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度只能是對(duì)單位制度中財(cái)務(wù)部門的進(jìn)一步歸納和具體化，不能脫離單位實(shí)際另搞一套，必須使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

3、標(biāo)準(zhǔn)性原那么

必須全面標(biāo)準(zhǔn)本單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)根底，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。

標(biāo)準(zhǔn)性原那么的根本要求主要表達(dá)在：一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度要符合并表達(dá)會(huì)計(jì)科學(xué)的根本原理和方法，不能與會(huì)計(jì)學(xué)科的根本要求相違背；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容要全面，應(yīng)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。

4、科學(xué)性原那么

制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的科學(xué)性原那么，主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：

一是科學(xué)合理。即所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度便于操作和執(zhí)行，缺乏科學(xué)性或不易操作的管理制度，就不會(huì)有生命力。

二是利于控制。即內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須表達(dá)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的根本要求，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成局部，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須表達(dá)這方面的要求。

三是定期完善。即各單位所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度更加適應(yīng)管理需要。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的制定

在?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?中提出了應(yīng)當(dāng)建立12項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，使會(huì)計(jì)管理工作程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，可以有章可循，以制度來約束自己的行為。

1、會(huì)計(jì)工作組織體系及會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)

〔1〕內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作組織體系是搞好會(huì)計(jì)工作的根底和保證。在制定此制度時(shí)應(yīng)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)限。

〔2〕會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度，是對(duì)會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。建立崗位責(zé)任制有利于會(huì)計(jì)人員明確職責(zé)，鉆研業(yè)務(wù)，提高工作效率和質(zhì)量；有利于會(huì)計(jì)工作的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化和會(huì)計(jì)根底工作的加強(qiáng)；有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理職能，提高會(huì)計(jì)工作的水平。

制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度時(shí)，應(yīng)主要明確會(huì)計(jì)人員工作崗位的設(shè)置、崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)，崗位輪換方案、崗位考核方法等方面的規(guī)定。

對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行有方案的輪換是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)新要求，也是十分必要的。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，既可以使接替人員對(duì)前任的工作進(jìn)行檢驗(yàn)，防錯(cuò)防弊，防止違法亂紀(jì)，又可以鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平，按時(shí)完成份內(nèi)工作，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員熟悉本單位各會(huì)計(jì)崗位的工作和職責(zé)。

〔3〕內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要內(nèi)容之一。制定該項(xiàng)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原那么，包括機(jī)構(gòu)別離、職務(wù)別離、錢賬別離、賬務(wù)別離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查方法。

制定內(nèi)部牽制制度，主要是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約、相互監(jiān)督、相互核對(duì)，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生的失誤和過失以及營(yíng)私舞弊等行為。有的單位認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部牽制制度手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜，對(duì)內(nèi)部牽制制度規(guī)定的必要程序任意簡(jiǎn)化；有的單位因會(huì)計(jì)人員少，認(rèn)為不具備實(shí)行錢賬分管制度而沒有建立。由于上述種種原因，造成有的單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度不健全，內(nèi)部管理混亂，甚至給國(guó)家造成不應(yīng)有的損失。因此，建立內(nèi)部牽制制度是十分必要的。

〔4〕稽核制度。稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)賬證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并考慮。制定的稽核制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和根本方法等。

會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一項(xiàng)自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，其目的在于防止?huì)計(jì)核算工作上的過失和有關(guān)人員的舞弊行為。通過稽核，對(duì)日常核算工作中所出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況來看，一些單位存在的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)賬目不清、會(huì)計(jì)核算混亂等問題，在很大程度上與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度不健全有關(guān)。

〔5〕財(cái)務(wù)收支審批制度。財(cái)務(wù)收支審批制度是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。

2、會(huì)計(jì)核算工作制度

會(huì)計(jì)核算工作制度主要是標(biāo)準(zhǔn)單位會(huì)計(jì)核算工作，主要包括以下幾項(xiàng)制度：賬務(wù)處理程序制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、本錢核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度。

〔1〕賬務(wù)處理程序制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和根本方法的規(guī)定。制定該制度也就是將會(huì)計(jì)核算日常工作流程和方法以文字的形式加以標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)制度包括會(huì)計(jì)核算工作的全過程，從會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求及單位指標(biāo)體系等各個(gè)方面。

〔2〕原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等制度是會(huì)計(jì)核算工作的根底環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行的保證，也是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要措施。各單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理需要制定各項(xiàng)制度。

〔3〕本錢核算制度主要適用于企業(yè)單位。行政單位那么不需要建立本制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)單位本錢核算的特點(diǎn)來制定。重點(diǎn)是本錢核算對(duì)象確實(shí)定、本錢核算方法、程序，有關(guān)本錢根底制度的制定、本錢考核和本錢分析等方面。此項(xiàng)制度，涉及到企業(yè)的各個(gè)方面和國(guó)家、企業(yè)、職工之間相互利益，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要內(nèi)容之一。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度

應(yīng)建立定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)落實(shí)情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改良措施，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的重