淺析小型企業(yè)審計風險控制

淺析小型企業(yè)審計風險控制〔作者:___________單位:___________:___________〕

【摘要】控制審計風險，提高審計質(zhì)量是當前會計師事務所最關心的重要問題之一，也是現(xiàn)代審計理論研究和實踐方法探索的焦點問題之一。作為審計業(yè)務客戶群之一的小型企業(yè)，由于其數(shù)量眾多、資產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定性差，且普遍存在審計收費偏低、控制環(huán)境不盡完善等現(xiàn)象，使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不可防止地產(chǎn)生審計風險。本文將從審計風險的含義出發(fā)，對小型企業(yè)審計風險產(chǎn)生的原因及控制對策作一些簡單的分析。

【關鍵詞】小型企業(yè)審計風險原因解構(gòu)控制對策

一、審計風險含義及風險模型

新的審計準那么圍繞如何提高審計人員評估風險、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，對原審計風險模型做了一系列的重大修訂，要求境內(nèi)各會計師事務所從2007年1月1日起，對財務報表的審計應該執(zhí)行新風險準那么及相應修訂發(fā)布的其他準那么。

在新的準那么中審計風險被定義為“當財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當審計意見的可能性〞。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，即審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。這種新的審計風險模型要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風險的識別、評估和應對為工作主線，防止審計工作的盲目性，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

這一準那么要求注冊會計師從更高的層次把握重大錯報風險。在審計過程中，審計人員需要實施審計程序以評估重大錯報風險，并據(jù)此確定并實施進一步的審計程序，以便把檢查風險降到一個可以接受的水平。

二、小型企業(yè)審計風險成因分析

我國對小型企業(yè)的劃分是根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、職工人數(shù)和銷售額三個指標來劃分的。其主要特點是：資產(chǎn)規(guī)模較少，經(jīng)營穩(wěn)定性差，控制環(huán)境不盡完善。目前，我國小型企業(yè)開展較快，全國已有2000多萬家，已成為我國國民經(jīng)濟的重要組成局部，對促進經(jīng)濟開展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。在注冊會計師對這些小型企業(yè)進行審計時，由于多方面的原因，使得審計報告反映失實，給注冊會計師及會計師事務所帶來審計風險。其原因主要來自于被審計單位及其環(huán)境，審計環(huán)境和會計師事務所及其注冊會計師等幾個方面。

1、來自于被審計單位的原因

〔1〕財務混亂，會計報表錯誤多。由于會計報表中存在著較多的錯誤，注冊會計師由于其局限性，無法把所有的錯誤給揭露出來，從而誘發(fā)審計風險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

①家族式的財務管理，使得會計信息失真。一些小型企業(yè)是老板、會計集于一身，事權(quán)、財權(quán)不分，職責不明，導致許多會計業(yè)務反映不及時，也不準確。

②會計人員業(yè)務不精，會計信息不準確及時。局部小型企業(yè)因為經(jīng)濟效益等問題，不會高薪聘請高素質(zhì)的財務人員，只是聘請一般會計人員。其專業(yè)水平不高，只是停留在記賬、算賬和報賬的層面，沒有起到會計控制、會計分析的作用，反映的信息缺乏準確性和及時性。

③內(nèi)部會計制度不完善，會計資料不完整。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)在大局部的小型企業(yè)，特別是近幾年新成立的私營企業(yè)，注冊資本小，業(yè)務規(guī)模不大，很多企業(yè)都沒有設立相應的會計機構(gòu)，根本談不上內(nèi)部會計控制。另外，局部小型企業(yè)雖然設立了會計機構(gòu)，但財務收支、本錢控制等財務制度并未建立，有的企業(yè)即使建立了也沒有正常地執(zhí)行。這局部小型企業(yè)編制的會計報表的數(shù)據(jù)一般是企業(yè)管理層根據(jù)需要隨便編造一些數(shù)據(jù)，會計資料極不完善，反映的內(nèi)容不真實。

〔2〕小型企業(yè)誠信度不高，舞弊現(xiàn)象普遍存在，生產(chǎn)經(jīng)營管理活動可能存在著違法行為。由于小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務渠道不多，經(jīng)營效益及資金籌措等方面跟不上經(jīng)濟開展的需要，很多小型企業(yè)會不顧及自身信譽，編制一些虛假的會計信息來騙取投資者及債權(quán)人的信任，使得財務信息不標準、不透明從而缺乏可信度，舞弊現(xiàn)象嚴重。多數(shù)中小企業(yè)的銀行賬和現(xiàn)金賬都存在問題，作弊的手段根本上是隱瞞收入、多記付出、挪用公款及隱匿資產(chǎn)等。在審計實務中，這些問題如果查不出來，有可能會使注冊會計師陷入無休止的法律訴訟之中。此外，一些小型企業(yè)投資者、經(jīng)營管理者法律意識淡薄，可能隨時產(chǎn)生違約的情況，且避稅需求大。在管理不嚴、稅務知識較少的情況下可能會導致不合法行為，在一定程度上會引發(fā)審計風險。

〔3〕較大的經(jīng)營風險是審計風險產(chǎn)生的主要原因之一。小型企業(yè)一般都將主要精力集中在對產(chǎn)品的生產(chǎn)和營銷上，很少真正關注經(jīng)營風險，缺乏風險管理和控制機制，更沒有投入專門的經(jīng)費、設置專門的部門和人員來切實加強防范、控制和降低風險，風險管理意識差。而在經(jīng)營中又存在各種缺陷，使得他們在經(jīng)營中面臨的風險更大。當經(jīng)營風險產(chǎn)生時，審計風險也隨之產(chǎn)生了。

2、審計環(huán)境的影響

審計環(huán)境主要有法律環(huán)境、社會環(huán)境及注冊會計師行業(yè)本身的影響三個方面。

〔1〕法律環(huán)境的影響。這主要是指我國的相關法律法規(guī)規(guī)定。目前，我國的?注冊會計師法?、?會計法?中有些內(nèi)容已不適合新時期經(jīng)濟開展的需要，其中有些內(nèi)容規(guī)定不夠詳細和具體，且執(zhí)法力度不強和守法程度不高亦對審計獨立性構(gòu)成不利影響。

〔2〕社會環(huán)境的影響。這主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于小型企業(yè)的經(jīng)營特殊性，很難按照?公司法?的有關規(guī)定來從事合法的經(jīng)營活動。很多小型企業(yè)帶有較大的投機性和盲目性，缺乏最起碼的信譽，財務報表普遍存在粉飾行為。有的企業(yè)甚至賄賂注冊會計師，要求其出具虛假的審計報告以騙取社會的信任，從而使注冊會計師喪失其獨立性。近幾年，我國局部會計師事務所及其注冊會計師已因此受到了相應的處分。

〔3〕行業(yè)自身環(huán)境的影響。這主要是指我國會計師事務所管理體制不完善及其不正當?shù)母偁帯＝鼛啄晡覈鴷嫀熓聞账_展較快，注冊會計師隊伍不斷擴大，但由于注冊會計師執(zhí)業(yè)人數(shù)增加與各地方經(jīng)濟開展的不協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了僧多粥少的現(xiàn)象。局部事務所或注冊會計師為招攬業(yè)務采取降價收費和給予高額回扣的方式，甚至請政府職能部門出面干預。注冊會計師在這樣的不良環(huán)境下，很難做到公平、公正和不偏不倚。

3、會計師事務所及其注冊會計師的影響

無庸置疑，我國注冊會計師行業(yè)在國家法律、法規(guī)的標準下，其開展是較快的，在國企改制及社會主義市場經(jīng)濟的開展中起到了積極的作用。但是現(xiàn)階段注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平與市場經(jīng)濟的運行機制有些偏離，從而不同程度地產(chǎn)生審計風險。

根據(jù)中注協(xié)2006年公布的?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么?第5101號會計師事務所質(zhì)量控制準那么規(guī)定：“各會計師事務所應該根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務特征等因素，合理制定事務所的質(zhì)量控制制度，以合理保證審計業(yè)務的質(zhì)量。〞但是到目前為止，還有些事務所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計人員在審計時沒能遵守職業(yè)準那么的要求，從而帶來審計風險。中國注冊會計師協(xié)會2021年6月2日公布的2007年度會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，全國有159家事務所和288名注冊會計師未執(zhí)行相應的審計規(guī)程、質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德準那么而受到行業(yè)懲戒。

目前我國注冊會計師隊伍的質(zhì)量與其職業(yè)要求之間還存在一定的差距。一方面，相當一局部人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務能力和從業(yè)經(jīng)驗未能到達應有的水平，加上執(zhí)業(yè)后知識更新及后繼教育的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。另一方面，一些注冊會計師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為企業(yè)偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險被人為地放大。

三、小型企業(yè)審計風險控制措施

從審計實務可知，審計風險具有普遍性、不可防止性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但會計師事務所和注冊會計師可以通過主觀努力，將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以，建立有效的風險防范機制，進行風險防范和控制是至關重要的。

1、加強小型企業(yè)財務管理，提高會計信息質(zhì)量

地方各級工商行政管理部門、財政部門、稅務部門和其他行政職能部門應高度重視小型企業(yè)經(jīng)濟的開展，切實加強小型企業(yè)財務管理，改善小型企業(yè)的財務現(xiàn)狀。

〔1〕建立和健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的根底，各類小型企業(yè)的管理層應該從思想上重視內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部會計和審計機構(gòu)，并保證其相對獨立性和權(quán)威性。同時明確內(nèi)部會計、審計的職責、工作范圍及相應的工作標準要求。這樣在很大程度上可以降低審計風險。

〔2〕提高會計人員的素質(zhì)，加強會計核算根底工作。會計核算的性質(zhì)和特點決定了會計人員必須具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務知識和過硬的專業(yè)技能。可以通過對各小型企業(yè)進行法制教育、思想政治教育和業(yè)務專項培訓，促使會計人員熟練掌握國家及相關行業(yè)的政策和法規(guī)，提高會計人員的法律意識，要求他們自覺遵守相關法律法規(guī)和制度，并提高會計人員的專業(yè)技能。這樣，可以減少會計信息的錯誤或不對稱，對審計質(zhì)量的提高起到很重要的作用。

〔3〕加強法律意識，嚴懲舞弊行為?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的競爭中，多數(shù)小型企業(yè)因缺乏誠信甚至是存在違法違紀行為而失去其競爭能力。因此，必須切實加強小型企業(yè)的誠信建設，建立小型企業(yè)的誠信文化，加強法律觀念，努力提高管理者及員工的法律意識和誠信素質(zhì)。同時，還要努力控制舞弊行為的發(fā)生，查處舞弊必嚴懲不貸。減少舞弊的有效措施是健全內(nèi)部約束機制。首先，各小型企業(yè)的經(jīng)營管理者或投資者要以身作那么。其次，實行不相容職務必須別離，例如授權(quán)與執(zhí)行要別離。再次，實行定期輪崗或休假制度，堵塞舞弊的空子。

〔4〕加強風險管理，增強抗風險能力。企業(yè)的經(jīng)營風險常常是誘發(fā)審計風險的一個主要因素，所以各小型企業(yè)加強風險管理，提高抗風險能力是減少審計風險的一個主要方法。這就要求各小型企業(yè)充分發(fā)揮會計對風險的預警、防范作用，科學地預測環(huán)境變化給企業(yè)帶來的不確定性因素及其影響。同時要求企業(yè)管理人員提高風險識別能力，對各類風險保持清醒的認識和正確的鑒別力，為防止和控制重大風險提供依據(jù)，使企業(yè)能預先采取各種防范措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。

2、加強審計環(huán)境建設，提高注冊會計師的公正性和獨立性

〔1〕培育高質(zhì)量審計所需求的社會環(huán)境。完善會計市場，標準、引導注冊會計師審計市場的競爭機制，加強行業(yè)自律管理，通過良好的外部環(huán)境來增強審計獨立性。各地事務所應該在各級注協(xié)的領導下，建立各地域范圍的行業(yè)自律組織。還可以加強同業(yè)互查，以防止因競爭壓力給事務所獨立性帶來的損害。

〔2〕完善相關法律法規(guī)，加強注冊會計師的法律意識。當前需要著力完善審計、會計的相關法律法規(guī)，加強調(diào)查研究注冊會計師的獨立性與社會公眾期望差距等問題，規(guī)定和具體細化注冊會計師的審計責任和小型企業(yè)的會計責任，以標準企業(yè)的會計行為和注冊會計師執(zhí)業(yè)行為。應該要求注冊會計師嚴格遵守獨立、客觀和公正的根本原那么，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和效勞作用。還要加大對注冊會計師與企業(yè)間聯(lián)合造假的處分力度，制裁違規(guī)造假行為，為保證審計獨立性創(chuàng)造一個健康公正的法律環(huán)境。

〔3〕加大行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度，確保審計獨立性。這就要求國家職能部門、市場監(jiān)管部門以及注冊會計師主管部門密切配合，依法辦事，嚴厲打擊審計過程中的造假和欺詐行為。行為一經(jīng)查實，無論被審計單位還是注冊會計師及其所在的事務所都應受到相應的經(jīng)濟處分和行政處分，以促進審計工作獨立性的增強。同時，對審計單位與被審計單位之間的責任界限一定要加以明確，特別是對審計工作獨立性有影響的。防止注冊會計師由于自身利益受委托人擺布，確保審計的獨立性。

3、注冊會計師應保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度，提高執(zhí)業(yè)水平

近年來，我國發(fā)生了銀廣夏等震驚注冊會計師行業(yè)的審計案件，在地方注協(xié)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中也常會發(fā)現(xiàn)一些會計師事務所因為審計風險而承當相應的法律責任。這就要求各注冊會計師必須有高度的職業(yè)謹慎態(tài)度和較高的業(yè)務水平。

〔1〕遵循執(zhí)業(yè)準那么的規(guī)定，不能接受不能勝任的業(yè)務委托。根據(jù)審計準那么第1621號規(guī)定：“如果小型被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導致無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當拒絕接受業(yè)務委托，或解除業(yè)務約定。〞

〔2〕保持對小型企業(yè)環(huán)境的敏感性，正確評估會計報表的重大錯報風險。新的審計風險模型共設置了兩道審計風險控制防線：一是了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險；二是注冊會計師的審計，控制檢查風險。重大錯報風險是指由于被審計單位的內(nèi)部控制不能防止會計報表的重大錯報。檢查風險是指注冊會計師的審計程序不能發(fā)現(xiàn)會計報表的重大錯報風險。在這新的審計風險模型中，注冊會計師所能控制的只有檢查風險，重大錯報風險與被審計單位有關，注冊會計師對其無能為力，只能對其水平進行評估。

正確評估會計報表的重大錯報風險可以幫助注冊會計師提高審計工作效率和效果。這是因為在既定的審計風險之下，會計報表的重大錯報風險與注冊會計師的檢查風險呈反向關系。如果重大錯報風險評估不正確，可能導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序而降低審計效率，甚至可能會導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而降低審計工作效果，并帶來審計風險。

根據(jù)審計準那么第1621號對小型被審計單位的特殊考慮中規(guī)定：“注冊會計師應當了解小型被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。〞注冊會計師應切實了解小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營狀況及管理層整體控制水平和措施的根底上，認真分析企業(yè)存在的風險領域，分析會計報表可能存在風險大小和范圍，以正確評估會計報表的重大錯報風險。

〔3〕合理制定審計程序，扎實開展審計工作。注冊會計師在對小型企業(yè)的審計實務中必須注意三點。一是必須履行風險評估程序，不可以放棄風險評估僅實施進一步審計程序。二是不可以無端調(diào)整和簡化風險評估程序，必須在滿足充分識別和正確評估重大錯報風險的前提下，根據(jù)本人的經(jīng)驗和當時的實際情況有針對性地予以適當調(diào)整和簡化風險評估程序。三是正確制定進一步審計程序，注冊會計師不能以本錢效益原那么和審計收費的上下作為任意簡化或縮減審計程序的理由，必須獲取足夠、充分的審計證據(jù)作為審計意見發(fā)表的依據(jù)。

〔4〕完善審計工作