管理會(huì)計(jì)（第四版）全套教案課件

管理會(huì)計(jì)

第四版21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材第1章緒論

1.1管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展1.1.1管理會(huì)計(jì)的形成過(guò)程

1.1.2管理會(huì)計(jì)的發(fā)展1.2管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)1.2.1管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵管理會(huì)計(jì)是指在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任、考評(píng)等職能的決策支持系統(tǒng)。1.2.2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息同源

2）管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容互相交織信息同源報(bào)表內(nèi)容交織1.2.3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)，其目的是加強(qiáng)管理，參與決策

對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是提供信息，反映情況主體著重于部分，個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)別部門(mén)、個(gè)別責(zé)任中心均可作為會(huì)計(jì)主體

著重于整體，以整個(gè)經(jīng)濟(jì)核算制企業(yè)或財(cái)務(wù)收支單位等作為主體計(jì)算依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策和管理的需要必須依據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定的會(huì)計(jì)制度資料時(shí)效預(yù)計(jì)將要發(fā)生或者評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)量單位除了貨幣單位外，還包括實(shí)物量、比例數(shù)、指數(shù)等以貨幣為主要計(jì)量單位信息特征

提供的經(jīng)濟(jì)信息是特定的、部分的和有選擇性的提供的經(jīng)濟(jì)信息是全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的數(shù)據(jù)特征

往往是僅供選擇的多種可能的預(yù)測(cè)、若干決策方案或彈性計(jì)劃實(shí)際資金運(yùn)用的結(jié)果精確程度只需計(jì)算近似的數(shù)值各項(xiàng)指標(biāo)都要力求精確核算程序不固定，可自由選擇，它所使用的賬、證、表均可根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)固定，帶有強(qiáng)制性，它所使用的賬、證、表都有規(guī)定的格式方法體系大量采用數(shù)學(xué)方法，如連環(huán)替代法、回歸分析法、線(xiàn)性規(guī)劃法、函數(shù)極值、矩陣代數(shù)、決策分析和網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)等

具有填制憑證、貨幣計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表等一整套處理經(jīng)濟(jì)信息的方法體系編表時(shí)間視管理需要不定期編制一般都是定期編制成本結(jié)構(gòu)和計(jì)算方法把生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，劃分為固定成本和變動(dòng)成本，并采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本把生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)計(jì)入產(chǎn)品成本的程序不同，劃分為直接成本和間接成本，采用全部成本法計(jì)算產(chǎn)品成本1.3管理會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)1.3.1管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

1）現(xiàn)金流量論

2）價(jià)值差量論

3）資金總運(yùn)動(dòng)論1.3.2管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1）正確規(guī)劃未來(lái)

2）有效控制現(xiàn)在

3）合理考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)1.4管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容與方法

1.4.1管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容預(yù)測(cè)分析決策分析全面預(yù)算責(zé)任預(yù)算成本控制差量分析及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)“決策會(huì)計(jì)”

“執(zhí)行會(huì)計(jì)”

1.4.1管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

預(yù)測(cè)分析決策分析全面預(yù)算責(zé)任預(yù)算成本控制差量分析及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)1.4.2管理會(huì)計(jì)的基本方法

1）成本性態(tài)分析法2）本量利分析法3）邊際分析法4）成本效益分析法5）折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法6）價(jià)值鏈分析法本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材

2.1成本的分類(lèi)

制造成本2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)職能分類(lèi)非制造成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用①間接材料②間接人工③其他制造費(fèi)用（1）行銷(xiāo)或銷(xiāo)售成本

（2）管理成本2.1.2成本按其性態(tài)分類(lèi)

固定成本變動(dòng)成本混合成本1）固定成本固定成本是指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)成本，如廠(chǎng)房、建筑物按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊，機(jī)器設(shè)備租金，管理人員工資等。固定成本固定成本還可進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（1）約束性固定成本（2）酌量性固定成本2）變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，其總額成正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工等成本。變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)。單位變動(dòng)成本不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，固定不變。變動(dòng)成本總額產(chǎn)量0單位變動(dòng)成本產(chǎn)量0金額金額圖2—2變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本可進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。（1）技術(shù)性變動(dòng)成本（2）酌量性變動(dòng)成本3）混合成本混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀井a(chǎn)量0金額半固定成本圖2—3版固定成本的特點(diǎn)固定成本部分變動(dòng)成本部分0金額產(chǎn)量半變動(dòng)成本圖2—4半變動(dòng)成本的特點(diǎn)半變動(dòng)成本曲線(xiàn)式成本延期變動(dòng)成本半固定成本混合成本2.1.3成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)1）成本按可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本間接成本2.1.3成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)2）成本按可盤(pán)存性分類(lèi)可盤(pán)存的產(chǎn)品成本不可盤(pán)存的期間成本2.1.3成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)3）成本按時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本未來(lái)成本2.1.3成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)4）成本按核算目標(biāo)的不同分類(lèi)業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本2.1.3成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)5）成本按可控性分類(lèi)可控成本不可控成本2.1.3成本按其他標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)6）成本按相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本無(wú)關(guān)成本

2.2成本性態(tài)分析方法

2.2.1高低點(diǎn)法（1）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)，找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）計(jì)算平均單位變動(dòng)成本ｂ。（3）將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和ｂ值代入直線(xiàn)方程Y=ａ+ｂX，計(jì)算固定成本ａ。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）將求得的ａ、ｂ代入直線(xiàn)Y=ａ+ｂX，便得到成本性態(tài)分析模型。2.2.2散布圖法2.2.3直線(xiàn)回歸法

2.3成本性態(tài)分析的應(yīng)用

2.3.1成本性態(tài)的相關(guān)范圍1）固定成本的相關(guān)范圍2

0001

00005001

000產(chǎn)量（件）成本（元）相關(guān)范圍相關(guān)范圍固定成本固定成本圖2—8固定成本的相關(guān)范圍2）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍0產(chǎn)量成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本圖2—9變動(dòng)成本的相關(guān)范圍2.3.2成本性態(tài)分析的程序

1）單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本一次直接分解為固定成本部分和變動(dòng)成本部分，建立成本函數(shù)模型。

2.2.3直線(xiàn)回歸法2.3.3成本性態(tài)分析應(yīng)用舉例2）成本性態(tài)分析是運(yùn)用變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)變動(dòng)成本法是區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中全部成本法的一種成本計(jì)算方法，此方法下，產(chǎn)品成本只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本。運(yùn)用變動(dòng)成本法，同樣必須對(duì)成本進(jìn)行性態(tài)分析，有關(guān)變動(dòng)成本法將在第3章詳細(xì)介紹。3）成本性態(tài)分析是本量利分析的前提本量利分析即總成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系分析，它的基本公式是：利潤(rùn)=總收入－總成本=總收入－變動(dòng)成本總額－固定成本總額=業(yè)務(wù)量×單價(jià)－業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本－固定成本總額4）簡(jiǎn)化預(yù)算編制

5）用于成本控制本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第3章變動(dòng)成本法21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材

3.1變動(dòng)成本法的內(nèi)涵

及理論依據(jù)

3.1.1變動(dòng)成本法與全部成本法的內(nèi)涵1）變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法（variablecosting）又稱(chēng)為直接成本法（directcosting）、邊際成本法（marginalcosting），是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用列入期間成本（periodcost）的成本計(jì)算方法。3.1.1變動(dòng)成本法與全部成本法的內(nèi)涵2）完全成本法完全成本法（fullcosting）又稱(chēng)為全部成本法、吸收成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)把發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）都包括在內(nèi)的成本計(jì)算模式。

3.1.2變動(dòng)成本法與全部成本法的理論依據(jù)

1）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)2）全部成本法的理論依據(jù)

3.2變動(dòng)成本法與全部成本法的比較

1）應(yīng)用的前提條件不同2）成本流轉(zhuǎn)和產(chǎn)品成本構(gòu)成不同3）損益確定不同所謂貢獻(xiàn)式損益確定程序是指在損益計(jì)量過(guò)程中，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定邊際貢獻(xiàn)，然后再用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的過(guò)程。。貢獻(xiàn)式損益確定程序兩種方法計(jì)量損益的具體區(qū)別如下：（1）營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算公式不同在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：營(yíng)業(yè)收入－變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)－固定成本=營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)上式中：變動(dòng)成本=本期銷(xiāo)貨成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本）+變動(dòng)非生產(chǎn)成本

=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷(xiāo)售量+單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本×銷(xiāo)售量固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本=固定制造費(fèi)用+固定銷(xiāo)售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用兩種方法計(jì)量損益的具體區(qū)別如下：（1）營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算公式不同在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)須按下列步驟和公式計(jì)算：營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)上式中：營(yíng)業(yè)成本=本期銷(xiāo)貨成本（全部生產(chǎn)成本）

=期初存貨全部生產(chǎn)成本+本期全部生產(chǎn)成本－期末存貨全部生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用=非生產(chǎn)成本

=銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）編制利潤(rùn)表的格式有所不同由于兩種成本計(jì)算法的損益確定程序不同，使得它們所使用的利潤(rùn)表格式存在一定的區(qū)別。

（3）計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)有可能不同

3.3兩種成本計(jì)算法下分期損益差額的變化規(guī)律

全部成本法下的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)可能大于、小于或者等于變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。我們將某期分別按兩種成本計(jì)算法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)之差簡(jiǎn)稱(chēng)為該期兩種成本計(jì)算法下?tīng)I(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的廣義差額。廣義差額用公式表示如下：某期兩種成本計(jì)算法下的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)廣義差額可能大于、小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱(chēng)為狹義差額。3.3.1兩種成本計(jì)算法下分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的根本原因兩種成本計(jì)算法下分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的根本原因在于兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用（即固定生產(chǎn)成本）的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體表現(xiàn)為全部成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間的差額。

3.3.2兩種成本計(jì)算法下分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)廣義差額的變動(dòng)規(guī)律

（1）若全部成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計(jì)算法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額為零，即它們的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)相等。（2）若全部成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計(jì)算法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額大于零，即按全部成本法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)一定大于按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。（3）若全部成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額必然小于零，即按全部成本法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)一定小于按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。

3.4變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性

3.4.1變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1）從理論上來(lái)說(shuō)，這種方法最符合“費(fèi)用與收益相配比”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求2）能提供最有用的管理信息，為預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來(lái)服務(wù)3）便于分清各部門(mén)的責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)4）促進(jìn)管理當(dāng)局重視銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)5）簡(jiǎn)化成本計(jì)算，便于加強(qiáng)日常管理3.4.2變動(dòng)成本法的局限性1）不符合傳統(tǒng)成本概念的要求2）變動(dòng)成本與固定成本的劃分比較困難3）不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策的需要4）采用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，會(huì)影響有關(guān)方面的利益本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第4章作業(yè)成本計(jì)算法21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材4.1作業(yè)成本計(jì)算法概述4.1.1作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生與發(fā)展4.1.2作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念1）作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動(dòng)。（1）單件層作業(yè)。（2）批別層作業(yè)。（3）產(chǎn)品層作業(yè)。（4）公司層作業(yè)。2）成本動(dòng)因成本動(dòng)因又稱(chēng)為成本推動(dòng)因素，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的具有相同性質(zhì)的某一類(lèi)重要事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)的量化表現(xiàn)。

3）作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算法指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。4.1.3作業(yè)成本計(jì)算法的特點(diǎn)1）對(duì)產(chǎn)品間接成本的分配更為合理

2）“作業(yè)”是作業(yè)成本計(jì)算法的基本成本對(duì)象

3）作業(yè)成本計(jì)算法是更廣泛的變動(dòng)成本法

4）所有成本均是變動(dòng)的作業(yè)成本計(jì)算法4.2作業(yè)成本計(jì)算法的應(yīng)用4.2.1作業(yè)成本計(jì)算法的步驟1）確認(rèn)主要作業(yè)，建立成本庫(kù)2）將所歸集的可追溯投入成本或資源分配到每一個(gè)成本庫(kù)3）將各個(gè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品（服務(wù)或顧客）4.2.2作業(yè)成本計(jì)算法舉例【例4—1】蘭天公司某年生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。產(chǎn)品實(shí)際的產(chǎn)量和成本資料見(jiàn)表4—1。

由此：制造費(fèi)用分配率=16500÷1650=10（元/工時(shí)）各產(chǎn)品成本計(jì)算如下：甲產(chǎn)品：直接成本總額=（10+2）×100=1200（元）制造費(fèi)用總額=10×400=4000（元）產(chǎn)品總成本=1200+4000=5200（元）產(chǎn)品單位成本=5200÷100=52（元）乙產(chǎn)品：直接成本總額=（5+3）×500=4000（元）制造費(fèi)用總額=10×750=7500（元） 產(chǎn)品總成本=4000+7500=11500（元）產(chǎn)品單位成本=11500÷500=23（元）丙產(chǎn)品：直接成本總額=（20＋4）×200=4800（元）制造費(fèi)用總額=10×500=5000（元）產(chǎn)品總成本=4800+5000=9800（元）產(chǎn)品單位成本=9800÷200=49（元）根據(jù)以上成本計(jì)算可知，甲、乙、丙三種產(chǎn)品，丙的成本最高，并且大大高于甲產(chǎn)品，可見(jiàn)，傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本信息發(fā)生扭曲勢(shì)必造成定價(jià)失誤。

4.3作業(yè)成本管理

4.3.1作業(yè)成本管理的含義及方法途徑1）作業(yè)成本管理的概念所謂作業(yè)成本管理（Activity-BasedManagement，ABM）是指企業(yè)以客戶(hù)需要為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價(jià)值為目的，通過(guò)對(duì)作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和優(yōu)化，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種先進(jìn)的成本管理方式。2）作業(yè)成本管理的方法途徑（1）改善作業(yè)鏈①作業(yè)消除 ②作業(yè)選擇③作業(yè)減少④作業(yè)共享（2）優(yōu)化作業(yè)選擇優(yōu)化潛力大的作業(yè)。②縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本。③提高作業(yè)質(zhì)量水平。（3）合理配置資源總資源成本=實(shí)際使用資源成本+未使用資源成本

4.3.2作業(yè)分析所謂作業(yè)分析是指以客戶(hù)的需求為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)作業(yè)形成的原因、作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量以及作業(yè)成本形成的動(dòng)因展開(kāi)全面的分析，是消除非增值作業(yè)，提高作業(yè)有效性的前提。

1）資源動(dòng)因分析（1）調(diào)查生產(chǎn)活動(dòng)的全過(guò)程，包括采集、入庫(kù)、存儲(chǔ)、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸?shù)?。?）在熟悉生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上，對(duì)多作業(yè)進(jìn)行識(shí)別和計(jì)量，并將作業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍纸?，建立作業(yè)中心。（3）將資源費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)中。（4）分析各作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。2）作業(yè)動(dòng)因分析（1）從作業(yè)成本庫(kù)的各項(xiàng)作業(yè)中選擇代表作業(yè)，計(jì)算成本動(dòng)因分配率。（2）確認(rèn)并計(jì)量各產(chǎn)出消耗的代表作業(yè)。（3）計(jì)算并歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本。（4）分析各項(xiàng)作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)其增值性。3）作業(yè)鏈的連接關(guān)系分析4）增值作業(yè)的確認(rèn)（1）增值作業(yè)是指滿(mǎn)足客戶(hù)需求所必需的作業(yè)。（2）非增值作業(yè)是指客戶(hù)不需要的作業(yè)。4.3.3作業(yè)成本管理的應(yīng)用1）定價(jià)決策2）產(chǎn)品品種決策3）預(yù)算管理4）改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程5）技術(shù)投資決策

本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第5章成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)依存關(guān)系分析21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材5.1

量利依存關(guān)系分析的基本模式

5.1.1損益方程式1）基本的損益方程式用損益法計(jì)算利潤(rùn)，就是確定一定期間的收入，然后計(jì)算與這些收入相匹配的成本，兩者之差即為當(dāng)期利潤(rùn)。利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－總成本其中：總成本=變動(dòng)成本+固定成本銷(xiāo)售收入=單價(jià)×銷(xiāo)售量假設(shè)產(chǎn)量和銷(xiāo)售量相同，則有：利潤(rùn)=單價(jià)×銷(xiāo)售量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量－固定成本【例5-1】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)18元，單位變動(dòng)成本12元，本月計(jì)劃銷(xiāo)售1000件，每月固定成本3000元，預(yù)期利潤(rùn)是多少？利潤(rùn)＝單價(jià)×銷(xiāo)售量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量－固定成本＝18×1000－12×1000－3000=3000（元）4）多種產(chǎn)品的損益方程式所謂聯(lián)合單位，是指按一定實(shí)物量比例構(gòu)成一組產(chǎn)品，可以用它來(lái)統(tǒng)一計(jì)量多品種企業(yè)的業(yè)務(wù)量?！纠?-4】某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C3種產(chǎn)品，其銷(xiāo)售量分別為100件、300件、500件，3種產(chǎn)品的實(shí)物量比例為1∶3∶5。我們把1個(gè)A產(chǎn)品、3個(gè)B產(chǎn)品和5個(gè)C產(chǎn)品構(gòu)成1組產(chǎn)品，稱(chēng)為1個(gè)聯(lián)合單位。企業(yè)的總銷(xiāo)售量為100組，即100個(gè)聯(lián)合單位，它是各種產(chǎn)品實(shí)物量的最大公約數(shù)。每個(gè)聯(lián)合單位包含的產(chǎn)品數(shù)量為各種產(chǎn)品數(shù)量與聯(lián)合單位數(shù)量的比值。每個(gè)聯(lián)合單位中A產(chǎn)品數(shù)量=100÷100=1（件）每個(gè)聯(lián)合單位中B產(chǎn)品數(shù)量=300÷100=3（件）每個(gè)聯(lián)合單位中C產(chǎn)品數(shù)量=500÷100=5（件）利用聯(lián)合單位這個(gè)概念，就可以使用損益方程式表達(dá)多品種企業(yè)的本量利關(guān)系。利潤(rùn)=聯(lián)合單位單價(jià)×聯(lián)合單位銷(xiāo)售量－聯(lián)合單位變動(dòng)成本×聯(lián)合單位銷(xiāo)售量－固定成本5.1.2邊際貢獻(xiàn)方程式1）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又叫貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤(rùn)，是指銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本以后的差額，用公式表示為：邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本如果用單位產(chǎn)品表示，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售單價(jià)－單位變動(dòng)成本

5.1.3本量利圖1）基本的本量利圖【例5—9】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本5元，每月固定成本1000元。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，如圖5—1所示。虧損區(qū)10002000300040005000100200300400500銷(xiāo)售量（件）Sa+bx利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本Qa圖5—1基本的本量利圖之一0利潤(rùn)區(qū)金額（元）銷(xiāo)售收入總成本

1000

2000

3000

4000

5000

6000

100020003000400050006000a+bxaQ圖5—2基本的本量利圖之二S0銷(xiāo)售額（元）金額（元）2）邊際貢獻(xiàn)式的本量利圖10002000300040005000100200300400500銷(xiāo)售量（件）Sa+bx邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)成本固定成本虧損區(qū)Qbx圖5—-3邊際貢獻(xiàn)式本量利圖0利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)金額（元）3）銷(xiāo)售量—利潤(rùn)圖銷(xiāo)售量—利潤(rùn)圖表達(dá)的意義：（1）當(dāng)單價(jià)和成本水平一定時(shí)，銷(xiāo)售量越多，利潤(rùn)越多。（2）銷(xiāo)售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本。（3）利潤(rùn)線(xiàn)和固定成本線(xiàn)所夾的區(qū)域?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)小于固定成本時(shí)，企業(yè)虧損；邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)，企業(yè)處于保本狀態(tài)；邊際貢獻(xiàn)大于固定成本時(shí)，企業(yè)有盈利。5.2盈虧平衡分析本量利分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是保本點(diǎn)的分析，亦稱(chēng)“盈虧平衡”分析，它主要研究如何確定保本點(diǎn)、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響等問(wèn)題，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供在何種業(yè)務(wù)量下能夠盈利、在何種業(yè)務(wù)量下會(huì)導(dǎo)致虧損等概括性資料。5.2.1保本點(diǎn)的確定與分析

3）保本點(diǎn)作業(yè)率保本點(diǎn)作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷(xiāo)售量占企業(yè)正常銷(xiāo)售量的比重。所謂正常銷(xiāo)售量，是指正常市場(chǎng)和正常開(kāi)工情況下企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量。也可以用銷(xiāo)售金額來(lái)表示。

保本作業(yè)率=

=4）安全邊際的確定與分析（1）安全邊際銷(xiāo)售量安全邊際銷(xiāo)售量=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售量－保本點(diǎn)銷(xiāo)售量

（2）安全邊際銷(xiāo)售額安全邊際銷(xiāo)售額=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷(xiāo)售額－保本點(diǎn)銷(xiāo)售額（3）安全邊際率安全邊際率=（4）安全邊際銷(xiāo)售量與保本點(diǎn)的關(guān)系分析正常銷(xiāo)售量=保本點(diǎn)銷(xiāo)售量+安全邊際銷(xiāo)售量若將該公式兩端同時(shí)除以正常銷(xiāo)售量，則有：1=保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率（5）安全邊際銷(xiāo)售量與利潤(rùn)的關(guān)系分析

因?yàn)椋豪麧?rùn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本=邊際貢獻(xiàn)－固定成本=銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本=銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率－保本點(diǎn)銷(xiāo)售額×邊際貢獻(xiàn)率=（銷(xiāo)售收入－保本點(diǎn)銷(xiāo)售額）×邊際貢獻(xiàn)率所以：利潤(rùn)=安全邊際銷(xiāo)售額×邊際貢獻(xiàn)率5.2.2各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響的分析

金額（元）04000048000銷(xiāo)售量（件）銷(xiāo)售收入變動(dòng)后總成本原總成本固定成本圖5—7單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

04000050000銷(xiāo)售量（件）金額（元）銷(xiāo)售收入變動(dòng)后總成本變動(dòng)前總成本變動(dòng)后固定成本原固定成本圖5—8固定成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響

5.3本量利的因素變動(dòng)分析

5.3.1各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的分析1）單項(xiàng)因素發(fā)生變化對(duì)利潤(rùn)的影響【例5-15】某企業(yè)A產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本2000元，銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（全部為固定費(fèi)用）1000元，現(xiàn)已銷(xiāo)售1000件產(chǎn)品，則其利潤(rùn)是：利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本=1000×10－1000×6－（2000+1000）=1000（元）假設(shè)由于原材料漲價(jià)，使單位變動(dòng)成本上升到7元，利潤(rùn)將變?yōu)椋豪麧?rùn)=1000×10－1000×7－（2000+1000）=0（元）2）測(cè)定企業(yè)內(nèi)部采取某項(xiàng)行動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響，評(píng)價(jià)其合理性依【例5-15】資料，假設(shè)該企業(yè)要搞一次職工技術(shù)培訓(xùn)，以提高工作效率，使單位變動(dòng)成本由原來(lái)的6元降至5元。則：利潤(rùn)=1000×10－1000×5－（2000+1000）=2000（元） 3）各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)政策，使單位變動(dòng)成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施：一是提高價(jià)格5％，但提價(jià)會(huì)使銷(xiāo)量減少10％；二是增加產(chǎn)量20％，為使產(chǎn)品能銷(xiāo)售出去，要追加500元廣告費(fèi)。（1）執(zhí)行政策后，如不采取措施，利潤(rùn)為：利潤(rùn)=1000×10－（6×1000）×（1+4％）－（2000+1000）×（1+1％）=730（元）

3）各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)政策，使單位變動(dòng)成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施：一是提高價(jià)格5％，但提價(jià)會(huì)使銷(xiāo)量減少10％；二是增加產(chǎn)量20％，為使產(chǎn)品能銷(xiāo)售出去，要追加500元廣告費(fèi)。（2）采取第一個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為：利潤(rùn)=1000×（1－10％）×［10×（1+5％）－6×（1+4%）］－（2000+1000）×（1+1%）=804（元）3）各因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的分析【例5-15】中企業(yè)按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行某項(xiàng)政策，使單位變動(dòng)成本增加4%，總固定成本增加1%，這將會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降。為了抵消這種影響，企業(yè)有兩個(gè)應(yīng)對(duì)措施：一是提高價(jià)格5％，但提價(jià)會(huì)使銷(xiāo)量減少10％；二是增加產(chǎn)量20％，為使產(chǎn)品能銷(xiāo)售出去，要追加500元廣告費(fèi)。（3）采取第二個(gè)措施的預(yù)計(jì)利潤(rùn)為：利潤(rùn)=1000×（1+20%）×［10－6×（1+4%）］－［（2000+1000）×（1+1％）+500］=982（元）通過(guò)比較可知，采取第二個(gè)措施較好。5.3.2實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施1）采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（1）減少固定成本（2）減少單位變動(dòng)成本（3）提高價(jià)格（4）增加銷(xiāo)售量2）采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)

【例5-17】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，固定成本2000元，銷(xiāo)售和管理費(fèi)用（全部為固定費(fèi)用）1000元，銷(xiāo)售量1000件，利潤(rùn)為1000元。假設(shè)該企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量，但產(chǎn)品售價(jià)偏高使銷(xiāo)路受到限制。為了打開(kāi)銷(xiāo)路，企業(yè)準(zhǔn)備降價(jià)10％，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1500元。從以上分析得知，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在降價(jià)10％、銷(xiāo)售量增至1300件、單位變動(dòng)成本降至5.60元的同時(shí)，還需壓縮固定成本80元（3000－2920），則目標(biāo)利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)。由此可以看到，影響利潤(rùn)的諸多因素是相互聯(lián)系的，從一個(gè)因素再到另一個(gè)因素，要采取綜合措施尋找增收節(jié)支的辦法。5.4利潤(rùn)敏感性分析

【例5-18】某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.20元；預(yù)計(jì)明年固定成本40000元，產(chǎn)銷(xiāo)量計(jì)劃達(dá)100000件。預(yù)計(jì)明年利潤(rùn)為：利潤(rùn)=100000×（2－1.20）－40000=40000（元）5.4.1有關(guān)因素發(fā)生多大變化，能使盈利轉(zhuǎn)為虧損1）單價(jià)的最小值利潤(rùn)隨著單價(jià)的下降而減少，單價(jià)下降到一定程度，利潤(rùn)將變?yōu)榱悖藭r(shí)的單價(jià)是企業(yè)能忍受的最小值。仍沿用【例5-18】的資料，設(shè)單價(jià)為R，則：100000×（R－1.20）－40000=0R=1.60（元）2）單位變動(dòng)成本的最大值單位變動(dòng)成本上升會(huì)使利潤(rùn)下降，并逐漸趨近于零，此時(shí)的單位變動(dòng)成本是企業(yè)能忍受的最大值。仍沿用【例5-18】的資料，設(shè)單位變動(dòng)成本為b，則：100000×（2-b）-40000=0b=1.60元3）固定成本最大值固定成本上升也會(huì)使利潤(rùn)下降，并趨近于零。仍沿用【例5-18】的資料，設(shè)固定成本為a，則：100000×（2-1.20）-a=0a=80000元5.4.2各因素變化對(duì)利潤(rùn)的敏感程度本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第6章經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材6.1經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述6.1.1經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的意義1）經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的主要依據(jù)2）經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是編制全面預(yù)算的前提3）經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的手段

6.1.2經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的原則1）延續(xù)性原則2）相關(guān)性原則3）相似性原則4）統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則6.1.3經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基本方法1）定量預(yù)測(cè)法（1）趨勢(shì)預(yù)測(cè)法（2）因果預(yù)測(cè)法2）定性預(yù)測(cè)法函詢(xún)法，是指所謂的“德?tīng)栰撤ǎ―elphi）”，它起源于20世紀(jì)40年代末美國(guó)著名的“蘭德公司”，后為西方國(guó)家廣泛采用，因此而得名。函詢(xún)法它主要采用通訊方式，具體可分為三個(gè)步驟：首先制作預(yù)測(cè)問(wèn)題調(diào)查表，寄發(fā)給各位專(zhuān)家，分別征求他們的意見(jiàn)；其次把各專(zhuān)家的判斷，以匿名方式匯集于一張表上，請(qǐng)各位專(zhuān)家分別在別人意見(jiàn)的基礎(chǔ)上修正自己的第一次判斷，如此反復(fù)3～5次；最后采用加權(quán)平均法或中位數(shù)法，綜合歸納各專(zhuān)家的意見(jiàn)，作出最終判斷。6.1.4經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基本內(nèi)容1）銷(xiāo)售預(yù)測(cè)2）成本預(yù)測(cè)3）利潤(rùn)預(yù)測(cè)4）資金需要量預(yù)測(cè)6.1.5經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的一般程序1）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)2）制訂預(yù)測(cè)計(jì)劃3）收集、分析信息4）選擇預(yù)測(cè)方法5）實(shí)施預(yù)測(cè)6）分析預(yù)測(cè)誤差、修正預(yù)測(cè)結(jié)果7）輸出預(yù)測(cè)結(jié)果6.2銷(xiāo)售預(yù)測(cè)6.2.1趨勢(shì)預(yù)測(cè)法1）算術(shù)平均法6.2.3判斷分析法1）專(zhuān)家判斷法（1）個(gè)人意見(jiàn)綜合判斷法。（2）專(zhuān)家會(huì)議綜合判斷法。（3）德?tīng)栰撤?。?-5中位數(shù)計(jì)算表單位：件其次，計(jì)算中位數(shù)及其加權(quán)平均值：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量2）推銷(xiāo)人員意見(jiàn)綜合判斷法（1）把本企業(yè)過(guò)去的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)與實(shí)際銷(xiāo)售的資料，分發(fā)給各推銷(xiāo)人員，供他們參考。（2）把公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本企業(yè)的規(guī)劃和預(yù)測(cè)資料，以及有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的信息提供給所有推銷(xiāo)人員作為導(dǎo)向。（3）要求各地區(qū)的銷(xiāo)售經(jīng)理討論他們的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，并分析有關(guān)預(yù)測(cè)的異常因素。3）經(jīng)理人員意見(jiàn)綜合判斷法【例6—6】某煙廠(chǎng)對(duì)計(jì)劃期A牌香煙的銷(xiāo)售進(jìn)行預(yù)測(cè)，決定由該廠(chǎng)銷(xiāo)售部經(jīng)理與京、津、滬的經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)人一起成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)測(cè)小組，進(jìn)行判斷分析。他們初步判斷的資料見(jiàn)表6—6。又假定根據(jù)該煙廠(chǎng)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，廠(chǎng)銷(xiāo)售部經(jīng)理與京、津、滬經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)人的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性和重要程度是不同的，在綜合意見(jiàn)時(shí)，分別給予相應(yīng)的權(quán)重，依次為0.2、0.25、0.25、0.3。要求：對(duì)該廠(chǎng)A牌香煙在計(jì)劃期的銷(xiāo)售量作出綜合判斷。6.2.4調(diào)查分析法1）調(diào)查商品所處的壽命周期階段2）調(diào)查消費(fèi)者的情況3）調(diào)查市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況4）調(diào)查國(guó)內(nèi)外和本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)【例6—7】該市摩托車(chē)廠(chǎng)計(jì)劃期摩托車(chē)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量=該市平均年需要量本企業(yè)市場(chǎng)占有率本企業(yè)對(duì)外地區(qū)供應(yīng)量+=11.1744%+3=7.91（萬(wàn)輛）

6.3成本預(yù)測(cè)2）推銷(xiāo)人員意見(jiàn)綜合判斷法（1）把本企業(yè)過(guò)去的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)與實(shí)際銷(xiāo)售的資料，分發(fā)給各推銷(xiāo)人員，供他們參考。（2）把公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本企業(yè)的規(guī)劃和預(yù)測(cè)資料，以及有關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的信息提供給所有推銷(xiāo)人員作為導(dǎo)向。（3）要求各地區(qū)的銷(xiāo)售經(jīng)理討論他們的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，并分析有關(guān)預(yù)測(cè)的異常因素。6.3.1成本預(yù)測(cè)的步驟1）提出目標(biāo)成本草案（1）在西方國(guó)家，一般采用“倒剝皮”的方法。（2）在我國(guó)，一般是以產(chǎn)品的某一先進(jìn)的成本水平作為目標(biāo)成本。2）預(yù)測(cè)成本3）擬訂降低成本的各種可行性方案4）制定正式的目標(biāo)成本6.3.2成本預(yù)測(cè)的常用方法6.4利潤(rùn)預(yù)測(cè)

6.4.1基本公式預(yù)測(cè)法（1）

預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入—預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本—預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)稅金及附加—預(yù)計(jì)管理費(fèi)用—預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用—預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用+預(yù)計(jì)投資凈收益在此式中，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入+預(yù)計(jì)其他業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本+預(yù)計(jì)其他業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)投資凈收益=預(yù)計(jì)投資收益—預(yù)計(jì)投資損失（2）預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售銷(xiāo)售利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本稅金及附加預(yù)計(jì)產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)品單位預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量

（

銷(xiāo)售單價(jià)

單位成本

銷(xiāo)售稅金及附加

）

（3）預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額的計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額+預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入-預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出（4）預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)額是將根據(jù)各項(xiàng)預(yù)測(cè)數(shù)額加總計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額扣減預(yù)計(jì)的所得稅費(fèi)用數(shù)額計(jì)算得出的。其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)額=預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額預(yù)計(jì)所得稅數(shù)額6.4.2比率預(yù)測(cè)法1）銷(xiāo)售利潤(rùn)率法銷(xiāo)售利潤(rùn)率=計(jì)劃期利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入總額銷(xiāo)售利潤(rùn)率

【例6—11】假定長(zhǎng)虹公司2018年（基期）銷(xiāo)售游戲機(jī)900臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)100元，單位變動(dòng)成本80元，固定成本總額10000元。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，2019年（計(jì)劃期）預(yù)計(jì)可銷(xiāo)售游戲機(jī)1200臺(tái)。要求：按基期的銷(xiāo)售利潤(rùn)率確定2019年的利潤(rùn)。（1）計(jì)算基期利潤(rùn)?；诶麧?rùn)=（100×900）－（10000+80×900）=8000（元）（2）計(jì)算基期銷(xiāo)售利潤(rùn)率?；阡N(xiāo)售利潤(rùn)率=8000÷90000×100%=8.89%（3）確定計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×基期銷(xiāo)售利潤(rùn)率=100×1200×8.89%=10668（元）

6.4.3經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)預(yù)測(cè)法

6.5資金需要量預(yù)測(cè)

6.5.1資金需要量預(yù)測(cè)的意義及依據(jù)科學(xué)地進(jìn)行資金預(yù)測(cè)，不僅能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展測(cè)定相應(yīng)的資金需要量，而且能為經(jīng)營(yíng)決策、節(jié)約資金耗費(fèi)、提高資金利用效果創(chuàng)造有利條件。

6.5.2資金需要量預(yù)測(cè)的常用方法1）銷(xiāo)售百分比法（1）分析基期資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目與銷(xiāo)售收入總額之間的依存關(guān)系。①資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。②負(fù)債與權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目。（2）將基期的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目用銷(xiāo)售百分比的形式另行編表。（3）按公式計(jì)算計(jì)劃期預(yù)計(jì)需要追加的資金數(shù)額。本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第7章決策分析的相關(guān)概念21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材7.1決策分析涉及的特殊成本

7.1.1相關(guān)成本1）增量成本增量成本是指由于業(yè)務(wù)量增加而增加的變動(dòng)成本。2）邊際成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生微小變動(dòng)時(shí)所引起的成本變動(dòng)額。3）機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本原是經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)，它以經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇機(jī)會(huì)的存在為前提，是指在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的，按所放棄的次優(yōu)方案潛在收益計(jì)算的那部分機(jī)會(huì)損失。

7.1.1相關(guān)成本4）重置成本重置成本是指某項(xiàng)現(xiàn)有的資產(chǎn)在市場(chǎng)上出售的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，也就是一項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)上的重新評(píng)估價(jià)值。5）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本又稱(chēng)為現(xiàn)金支出成本或付現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)成本，是指在決策方案開(kāi)始實(shí)施時(shí)，立即用現(xiàn)金支付的成本或現(xiàn)金付款的營(yíng)運(yùn)成本。6）專(zhuān)屬成本專(zhuān)屬成本是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。7）可延緩成本7.1.2無(wú)關(guān)成本1）沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本是指由于過(guò)去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實(shí)際支付過(guò)款項(xiàng)的成本，企業(yè)目前的決策已無(wú)法改變。7.1.2無(wú)關(guān)成本2）共同成本共同成本是與專(zhuān)屬成本相對(duì)立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本或混合成本。7.1.2無(wú)關(guān)成本3）不可延緩成本不可延緩成本是與可延緩成本相對(duì)立的成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中，若對(duì)其暫緩開(kāi)支就會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。

7.2現(xiàn)金流量

7.2.1現(xiàn)金流量的含義現(xiàn)金流量是指投資項(xiàng)目在其計(jì)算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總稱(chēng)?，F(xiàn)金流量的計(jì)算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。管理會(huì)計(jì)中所說(shuō)的現(xiàn)金是指貨幣資金。

7.2.2現(xiàn)金流量的內(nèi)容1）確定現(xiàn)金流量的有關(guān)假設(shè)（1）全投資假設(shè)（2）項(xiàng)目計(jì)算期假設(shè)（3）時(shí)點(diǎn)假設(shè)（4）現(xiàn)金流量符號(hào)的假設(shè)2）現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容（1）現(xiàn)金流入的內(nèi)容①營(yíng)業(yè)收入②回收的固定資產(chǎn)余值③回收的流動(dòng)資金

（2）現(xiàn)金流出的內(nèi)容①建設(shè)投資②流動(dòng)資金投資③付現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)成本④支付的各項(xiàng)稅款

7.2.3現(xiàn)金凈流量的計(jì)算1）現(xiàn)金凈流量的含義現(xiàn)金凈流量是指在項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)每年現(xiàn)金流入量與當(dāng)年現(xiàn)金流出量差額的序列數(shù)。建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的主要是投資支出，現(xiàn)金凈流量一般為負(fù)值。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，現(xiàn)金凈流量一般為正值。7.3現(xiàn)金凈流量計(jì)算舉例

【例7—1】某企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資，在建設(shè)起點(diǎn)一次投入800萬(wàn)元，建設(shè)期為1年，該投資從銀行貸款，建設(shè)期按10%利率計(jì)算的利息為80萬(wàn)元。該項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期為８年，該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)有殘值32萬(wàn)元。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期每年可獲稅后利潤(rùn)130萬(wàn)元。要求計(jì)算該投資的項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的現(xiàn)金凈流量?！纠?—2】某企業(yè)投資新建一個(gè)分廠(chǎng)，投資均為貸款，建設(shè)期為兩年。第一年初固定資產(chǎn)投資300萬(wàn)元，第二年初固定資產(chǎn)投資200萬(wàn)元；第一年應(yīng)計(jì)貸款利息30萬(wàn)元，第二年應(yīng)計(jì)貸款利息53萬(wàn)元。第二年末投入流動(dòng)資金80萬(wàn)元，該項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期為10年，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)期滿(mǎn)報(bào)廢時(shí)有殘值43萬(wàn)元。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期各年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)見(jiàn)表7—2。要求計(jì)算該投資的項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年現(xiàn)金凈流量。【例7—3】某企業(yè)新建一條生產(chǎn)線(xiàn)，第一年初利用貸款投資80萬(wàn)元，建設(shè)期為一年，建設(shè)期應(yīng)計(jì)貸款利息8萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)使用期限為8年，期滿(mǎn)有殘值4萬(wàn)元。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，該生產(chǎn)線(xiàn)每年可為企業(yè)增加營(yíng)業(yè)收入30萬(wàn)元，每年增加付現(xiàn)營(yíng)業(yè)成本13萬(wàn)元。該企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅稅率。計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的現(xiàn)金凈流量。7.3貨幣時(shí)間價(jià)值

7.3.1貨幣時(shí)間價(jià)值的含義

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，一筆貨幣如果作為儲(chǔ)藏手段保存起來(lái)，在不存在通貨膨脹因素的條件下，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，其價(jià)值不會(huì)有什么改變。但同樣一筆貨幣若作為社會(huì)生產(chǎn)的資本或資金來(lái)運(yùn)用，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，就會(huì)產(chǎn)生收益，使自身價(jià)值增加。這就是貨幣具有時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)象。

7.3.2貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算制度

1）單利制

2）復(fù)利制

3）單利制與復(fù)利制的比較7.3.3復(fù)利終值與現(xiàn)值1）復(fù)利終值終值是指本金經(jīng)過(guò)一定時(shí)期后的價(jià)值，即本金和利息的總和。復(fù)利終值是指按復(fù)利制計(jì)算的一定時(shí)期后的本利和。本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第8章短期經(jīng)營(yíng)決策分析21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材8.1決策分析概述

8.1.1決策分析的含義管理會(huì)計(jì)中的決策分析是指對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所面臨的問(wèn)題，由有關(guān)人員對(duì)各種備選方案進(jìn)行成本、利潤(rùn)等方面的比較過(guò)程，以便確定最終決策方案。8.1.2決策的分類(lèi)1）按決策的重要程度分類(lèi)（1）戰(zhàn)略決策是指對(duì)影響到企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向、關(guān)系企業(yè)全局的重大問(wèn)題所進(jìn)行的決策。（2）戰(zhàn)術(shù)決策是指對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所進(jìn)行的決策。2）按決策條件的肯定程度分類(lèi)（1）確定型決策（2）風(fēng)險(xiǎn)型決策（3）不確定型決策

3）按決策規(guī)劃時(shí)期的長(zhǎng)短分類(lèi)（1）短期經(jīng)營(yíng)決策（2）長(zhǎng)期投資決策

4）按決策方案之間的關(guān)系分類(lèi)（1）接受或拒絕方案決策（2）互斥方案決策（3）組合方案決策

8.2短期經(jīng)營(yíng)決策分析的常用方法

8.2.1邊際貢獻(xiàn)分析法【例8—1】

8.2.2差別分析法

差別損益=差別收入－差別成本8.2.3相關(guān)成本分析法

【例8—3】某企業(yè)生產(chǎn)需要一種A零件，年需要量500件，可以由本企業(yè)生產(chǎn)，也可以外購(gòu)。如果由本企業(yè)生產(chǎn)，單位變動(dòng)成本26元，而且需購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備，每年發(fā)生專(zhuān)屬固定成本2000元。如果外購(gòu)，外購(gòu)單價(jià)35元。要求進(jìn)行決策分析。0123123456成本平衡點(diǎn)機(jī)械化生產(chǎn)總成本自動(dòng)化生產(chǎn)總成本業(yè)務(wù)量（千件）成本（萬(wàn)元）圖8—1兩種方案成本比較8.3生產(chǎn)決策分析

8.3.1新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策分析

1）不追加專(zhuān)屬成本的決策分析【例8—5】某企業(yè)現(xiàn)有年剩余生產(chǎn)能力2000臺(tái)時(shí)，可用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，此剩余生產(chǎn)能力的年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為80000元，其他預(yù)測(cè)資料見(jiàn)表8—5。要求進(jìn)行生產(chǎn)決策分析?！纠?—6】某企業(yè)現(xiàn)有一部分剩余生產(chǎn)能力，有甲、乙兩種產(chǎn)品可供選擇，預(yù)測(cè)資料見(jiàn)表8—7。要求分析應(yīng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。2）追加專(zhuān)屬成本的決策分析【例8—7】某企業(yè)有一條閑置的生產(chǎn)線(xiàn)，按最初的投資額計(jì)算，每年應(yīng)發(fā)生的折舊額為28000元，現(xiàn)有甲、乙兩種產(chǎn)品可供選擇生產(chǎn)，有關(guān)預(yù)測(cè)資料見(jiàn)表8—9。要求分析應(yīng)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品。

8.3.4產(chǎn)品加工程度的決策分析

【例8—11】某公司每年生產(chǎn)A半成品5000件，A半成品單位變動(dòng)成本4元，固定成本11000元，銷(xiāo)售單價(jià)9元。如果把A半成品進(jìn)一步深加工為A產(chǎn)成品，銷(xiāo)售單價(jià)可提高到14元，但需追加單位變動(dòng)成本2元，追加固定成本16000元；若不進(jìn)一步加工，可將投資固定成本的資金購(gòu)買(mǎi)債券，每年可獲債券利息2400元。要求作出A半成品直接出售或深加工的決策分析。4件

812161662024成本平衡點(diǎn)外購(gòu)總成本自制總成本100020003000零件需要量（件）圖8-—2

兩種方案成本比較

成本（萬(wàn)元）2462460成本平衡點(diǎn)使用乙設(shè)備生產(chǎn)的成本使用甲設(shè)備生產(chǎn)的成本產(chǎn)量（百件）圖8-—3

兩種方案成本比較

8.4定價(jià)決策分析

8.4.1定價(jià)決策分析方法1）市場(chǎng)需求導(dǎo)向定價(jià)法

【例8—17】某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品準(zhǔn)備投放市場(chǎng)，A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本20元，該企業(yè)現(xiàn)時(shí)年最大生產(chǎn)能力為6000件，年固定成本60000元。如果要把年最大生產(chǎn)能力擴(kuò)大到10000件，每年將新增加固定成本20000元。預(yù)測(cè)的A產(chǎn)品在各種價(jià)格下的銷(xiāo)售量資料見(jiàn)表8—23。為獲取最大利潤(rùn)，A產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)定為多少元？8.5存貨決策分析

8.5.1存貨管理的目的與要求1）存貨及其儲(chǔ)存原因（1）存貨的內(nèi)容與計(jì)價(jià)（2）存貨儲(chǔ)存的原因①保證生產(chǎn)或銷(xiāo)售的需要。②出于價(jià)格的考慮。

2）存貨管理的要求（1）財(cái)務(wù)部門(mén)。（2）采購(gòu)部門(mén)。（3）生產(chǎn)部門(mén)。（4）銷(xiāo)售部門(mén)。

3）存貨管理的目的綜合以上各部門(mén)對(duì)存貨的要求，存貨管理既要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，又要保證盡可能少地占用經(jīng)營(yíng)資金。進(jìn)行存貨管理，就要盡力在各種存貨成本與存貨效益之間作出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合。這也就是存貨管理的目的。8.5.2儲(chǔ)備存貨的相關(guān)成本

1）取得成本（1）訂貨成本。（2）購(gòu)置成本。8.5.3經(jīng)濟(jì)訂貨量的確定1）經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型（1）經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型的假定條件①企業(yè)能夠及時(shí)補(bǔ)充存貨，即需要訂貨時(shí)便可以立即取得存貨；②能集中到貨，而不是陸續(xù)入庫(kù)；③不允許缺貨，即無(wú)缺貨成本，TCS為零；④需要量確定，即D為已知常量；⑤存貨單價(jià)不變，不考慮現(xiàn)金折扣，即U為已知常量；⑥企業(yè)現(xiàn)金充足，不會(huì)因資金短缺而影響進(jìn)貨；⑦所需存貨市場(chǎng)供應(yīng)充足，不會(huì)因買(mǎi)不到需要的存貨而影響其他活動(dòng)。03006009005001000存貨總成本儲(chǔ)存成本訂貨成本存貨量成本圖8—4不同批量下的相關(guān)成本指標(biāo)圖8.5.4存貨控制與評(píng)價(jià)

1）存貨控制

（1）永續(xù)存貨控制

①再訂貨點(diǎn)R是固定的，計(jì)算公式為：

R＝保險(xiǎn)儲(chǔ)備量+每日需求量×訂貨提前期

②訂貨批量Q固定，根據(jù)具體情況選擇經(jīng)濟(jì)訂貨量模型加以計(jì)算確定。

③訂貨提前期L固定，根據(jù)過(guò)去訂貨至到貨的時(shí)間間隔分析確定。

④訂貨時(shí)間間隔t變化，每日需用量大時(shí)，訂貨間隔縮短；每日需用量小時(shí)，訂貨間隔延長(zhǎng)。

⑤保險(xiǎn)儲(chǔ)備量較小，只滿(mǎn)足訂貨提前期內(nèi)的超量使用，計(jì)算公式為：

B＝（每日最大需求量－每日平均需求量）×訂貨提前期

（2）雙堆存貨控制①再訂貨點(diǎn)與訂貨批量相同，即每堆數(shù)量為：R＝Q②訂貨提前期超過(guò)訂貨至到貨的天數(shù)：訂貨提前期＝Q/d＞L③平均存貨量：最高存貨量＝2Q最低存貨量＝Q－L×d平均存貨量＝（2Q＋Q－L×d）/2＝3Q/2－（Ld）/2（3）定期存貨控制①有一個(gè)固定的檢查間隔期t，事先確定每年檢查存貨量的次數(shù)n。在此時(shí)間內(nèi)檢查存貨的間隔期為：t＝360／n②保險(xiǎn)儲(chǔ)備量比較大：B＝（每日最大需求量－每日平均需求量）×（檢查期+訂貨提前期）③需事先確定最高存貨量E，計(jì)算公式為：E＝B+dt④訂貨的批量是變動(dòng)的。Q＝E－檢查時(shí)存貨量⑤再訂貨點(diǎn)變動(dòng)。⑥訂貨提前期可能是固定的，也可能是變動(dòng)的。（4）選擇補(bǔ)充存貨控制（5）計(jì)劃需用量存貨控制（6）ABC分類(lèi)控制本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第9章長(zhǎng)期投資決策分析21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材9.1長(zhǎng)期投資決策分析方法

【例9—1】某企業(yè)準(zhǔn)備增加一條生產(chǎn)線(xiàn)，有一個(gè)投資方案，固定資產(chǎn)投資500000元，具體資料見(jiàn)表9—1。該企業(yè)希望達(dá)到的年平均投資報(bào)酬率為12%，該企業(yè)的期望投資報(bào)酬率是按凈利潤(rùn)與投資總額的比率確定的。要求計(jì)算該方案年平均投資報(bào)酬率，并分析該方案的可行性。因此，應(yīng)選擇乙方案。非貼現(xiàn)的回收期法的優(yōu)點(diǎn)：①方法簡(jiǎn)便，易于廣泛采用。②可在一定程度上反映備選方案的風(fēng)險(xiǎn)程度。一般來(lái)講，投資回收期越短，說(shuō)明投資方案的風(fēng)險(xiǎn)越?。环粗?，則投資方案的風(fēng)險(xiǎn)越大。非貼現(xiàn)的回收期法的缺點(diǎn)：①?zèng)]有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。②沒(méi)有考慮回收期滿(mǎn)后繼續(xù)發(fā)生的現(xiàn)金凈流量的變化情況，忽視了投資方案的獲利能力。9.1.2貼現(xiàn)的長(zhǎng)期投資決策分析方法1）貼現(xiàn)的回收期法

2）凈現(xiàn)值法凈現(xiàn)值＝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值合計(jì)－原始投資額的現(xiàn)值合計(jì)凈現(xiàn)值是一個(gè)正指標(biāo)，該指標(biāo)越大，說(shuō)明投資方案的經(jīng)濟(jì)效益越好；該指標(biāo)越小，則說(shuō)明投資方案的經(jīng)濟(jì)效益越差。凈現(xiàn)值法的優(yōu)點(diǎn)：充分考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，使不同時(shí)間發(fā)生的現(xiàn)金流量的差異得以體現(xiàn)。項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)的全部現(xiàn)金凈流量都被列入了計(jì)算范疇，避免了回收期法的缺點(diǎn)。凈現(xiàn)值法的缺點(diǎn)是：只能應(yīng)用于各備選方案投資額相等的情況下。如果各備選方案投資額不相等，單純看凈現(xiàn)值的絕對(duì)額不能作出正確評(píng)價(jià)。因?yàn)樵谕顿Y額不同的情況下，不同方案的凈現(xiàn)值不具有可比性。內(nèi)含報(bào)酬率的優(yōu)點(diǎn)：第一，內(nèi)含報(bào)酬率反應(yīng)了投資項(xiàng)目可能達(dá)到的報(bào)酬率，可以使長(zhǎng)期投資決策分析方法更加精確，容易被決策人員理解。第二，計(jì)算過(guò)程不受行業(yè)基準(zhǔn)收益率高低的影響，比較客觀(guān)。第三，對(duì)于獨(dú)立投資方案的決策，如果各方案原始投資額不同，可以通過(guò)計(jì)算各方案的內(nèi)含報(bào)酬率，并與獲利能力指數(shù)結(jié)合，反映各獨(dú)立投資方案的獲利水平。內(nèi)含報(bào)酬率的缺點(diǎn)：內(nèi)含報(bào)酬率往往需要通過(guò)逐次測(cè)試的方法求得，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，且不易直接考查投資風(fēng)險(xiǎn)的大小。5）凈現(xiàn)值、獲利能力指數(shù)和內(nèi)含報(bào)酬率之間的關(guān)系若凈現(xiàn)值＞0，則獲利能力指數(shù)＞1，內(nèi)含報(bào)酬率＞設(shè)定的折現(xiàn)率；若凈現(xiàn)值=0，則獲利能力指數(shù)＝1，內(nèi)含報(bào)酬率＝設(shè)定的折現(xiàn)率；若凈現(xiàn)值＜0，則獲利能力指數(shù)＜1，內(nèi)含報(bào)酬率＜設(shè)定的折現(xiàn)率。9.2固定資產(chǎn)更新決策

本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第10章全面預(yù)算21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材10.1全面預(yù)算的基本體系

10.1.1全面預(yù)算的概念全面預(yù)算又稱(chēng)為總預(yù)算，是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過(guò)1年）經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)算。全面預(yù)算是一種執(zhí)行預(yù)算，數(shù)據(jù)要盡量具體化，以便各職能部門(mén)落實(shí)執(zhí)行。10.1.2編制全面預(yù)算的意義全面預(yù)算為企業(yè)整體及其各個(gè)方面確立了明確的目標(biāo)和任務(wù)，它規(guī)劃了每個(gè)職能部門(mén)的管理人員在預(yù)算期間的具體工作，從而保證了各部門(mén)和整個(gè)企業(yè)工作的順利運(yùn)行。

10.1.3編制全面預(yù)算的作用1）明確目標(biāo)、控制業(yè)務(wù)2）內(nèi)部協(xié)調(diào)、綜合平衡3）分析比較、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)

10.1.4全面預(yù)算的基本體系（1）銷(xiāo)售預(yù)算，包括預(yù)期現(xiàn)金收入的預(yù)算；（2）生產(chǎn)預(yù)算；（3）直接材料采購(gòu)預(yù)算，包括預(yù)期現(xiàn)金支出的預(yù)算；（4）直接人工預(yù)算；（5）制造費(fèi)用預(yù)算；10.1.4全面預(yù)算的基本體系（6）期末存貨預(yù)算；（7）銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算；（8）現(xiàn)金預(yù)算；（9）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；（10）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。10.2全面預(yù)算編制的基本方法

10.2.1銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算是規(guī)定預(yù)算期內(nèi)銷(xiāo)售目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃的一種預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算包括預(yù)期的現(xiàn)金收入預(yù)算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的基礎(chǔ)，本期現(xiàn)金收入包括上期銷(xiāo)售將于本期收到的現(xiàn)金和本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金銷(xiāo)售收入。表10—1

銷(xiāo)售預(yù)算（2019年度）第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）銷(xiāo)售單價(jià)（元）預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入（元）110070770001200708400015007010500012007084000500035000010.2.2生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量【例10—2】表10—3

生產(chǎn)預(yù)算（2019年度）單位：件第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量加：預(yù)計(jì)期末存貨量減：預(yù)計(jì)期初存貨量11001201101200150120150012015012001001205000100110預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1110123014701180499010.2.3直接材料采購(gòu)預(yù)算

預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨量－預(yù)計(jì)期初材料存貨量【例10—3】表10—4直接材料采購(gòu)預(yù)算（2019年度）金額單位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品消耗定額（千克）預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（千克）加：預(yù)計(jì)期末存貨量減：預(yù)計(jì)期初存貨量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）材料計(jì)劃單價(jià)預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額111022220492400231251156012302246058849225565127801470229404725882824514120118022360500472238851194049902998050040010080550400表10—5

材料采購(gòu)預(yù)期的現(xiàn)金支出預(yù)算單位：元第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)應(yīng)付賬款（2017年末）第一季度采購(gòu)額第二季度采購(gòu)額第三季度采購(gòu)額第四季度采購(gòu)額現(xiàn)金支出合計(jì)7000693613936462476681229251128472135845648716412812700011560127801412071645262410.2.4直接人工預(yù)算

【例10—4】表10—6

直接人工預(yù)算2019年度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（小時(shí)）預(yù)計(jì)各期需用的直接人工工時(shí)（小時(shí)）單位工時(shí)工資率（元）預(yù)計(jì)直接人工成本總額（元）1110555504222001230561504246001470573504294001180559004236004990524950499800【例10—5】表10—7

制造費(fèi)用預(yù)算（2019年度）成本明細(xì)項(xiàng)目金額（元）費(fèi)用分配率變動(dòng)費(fèi)用間接人工間接材料維修費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗合計(jì)1500080001000012500440049900變動(dòng)費(fèi)用分配率＝變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)÷直接人工工時(shí)＝49900÷24950＝2（元/工時(shí)）固定費(fèi)用維修費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅合計(jì)5200740075006600210028800固定費(fèi)用為期間費(fèi)用按季（月）分配每季固定費(fèi)用支出＝28800÷4＝7200（元）10.2.6單位產(chǎn)品成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算【例10—6】表10—9單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算（2019年度）成本項(xiàng)目單位消耗定額金額單位成本（元）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用2千克5小時(shí)5小時(shí)5元4元/小時(shí)2元/小時(shí)102010單位變動(dòng)成本40表10—10期末存貨預(yù)算金額單位：元項(xiàng)目數(shù)量及金額期末存貨數(shù)量（件）單位變動(dòng)成本期末存貨余額10040400010.2.7銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算【例10—7】表10—11銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算（2019年度）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算金額（元）分配率變動(dòng)費(fèi)用銷(xiāo)售人員工資及傭金運(yùn)輸費(fèi)辦公費(fèi)合計(jì)60009000500020000單位產(chǎn)品變動(dòng)費(fèi)用支出＝變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)÷預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＝20000÷5000＝4（元）固定費(fèi)用管理人員工資廣告費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅合計(jì)8000100003000300024000每季固定費(fèi)用支出＝24000÷4＝6000（元）10.2.8現(xiàn)金預(yù)算1）現(xiàn)金收入2）現(xiàn)金支出3）現(xiàn)金剩余或不足4）融通資金10.3全面預(yù)算編制的其他方法

10.3.1彈性預(yù)算所謂彈性預(yù)算，就是根據(jù)收入、成本、利潤(rùn)同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平之間的數(shù)量關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)，使編制的預(yù)算隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的變化而變化，因此也稱(chēng)為變動(dòng)預(yù)算。

10.3.2零基預(yù)算

零基預(yù)算又稱(chēng)為零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮以往情況如何，從根本上研究、分析每項(xiàng)預(yù)算是否有支出的必要以及支出數(shù)額的大小。

零基預(yù)算步驟：（1）提出預(yù)算項(xiàng)目（2）進(jìn)行成本—效益分析（3）分配資金、落實(shí)預(yù)算10.3.3滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)為連續(xù)預(yù)算，它是指預(yù)算隨著時(shí)間的推移而自行延伸并始終保持在某一特定的期限（通常為一年）之內(nèi)的一種連續(xù)性預(yù)算。它的基本精神就是使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月，每過(guò)一個(gè)月，立即在期末增列一個(gè)月的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持有12個(gè)月的時(shí)間幅度，故亦稱(chēng)“永續(xù)預(yù)算”。滾動(dòng)預(yù)算具有以下一些優(yōu)點(diǎn)：首先，保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來(lái)；其次，能使各級(jí)管理人員始終保持對(duì)未來(lái)12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作周詳?shù)目紤]和全盤(pán)的計(jì)劃，保證企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行；再次，有利于外界對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的持續(xù)性了解；最后，由于預(yù)算的不斷調(diào)整與補(bǔ)充，使預(yù)算與實(shí)際更加適應(yīng)，充分發(fā)揮了預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。本章結(jié)束管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第11章標(biāo)準(zhǔn)成本控制法21世紀(jì)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)系列規(guī)劃教材11.1標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

11.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本2）理想標(biāo)準(zhǔn)成本3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

11.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本控制法的作用1）便于成本控制2）為企業(yè)決策提供依據(jù)3）可以簡(jiǎn)化成本核算4）便于編制預(yù)算和考核

11.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=某產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定：

3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

11.2成本差異分析

11.2.1成本差異的種類(lèi)1）價(jià)格差異與數(shù)量差異（1）價(jià)格差異。價(jià)