政府會計 課件 第1-3章 政府會計概論；資產(chǎn)的核算；負(fù)債的核算

第一章政府會計概論政府會計概述政府及政府會計的概念政府會計的特征及組成體系政府會計目標(biāo)2Chapter1政府政治學(xué)意義概念，政府是指一個國家行使相關(guān)權(quán)力的組織體系，主要體現(xiàn)為對相關(guān)國家事務(wù)的處理。在現(xiàn)代政治制度框架下，政府是通過選舉產(chǎn)生的，代表民眾利益的一個政治組織。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義概念，政府是指管理和使用公共經(jīng)濟(jì)資源、履行政府職能的組織體系。3Chapter1公共部門政府

為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，其資金來源主要是稅收收入及部分收費收入，政府的運轉(zhuǎn)不以營利為目的。公共企業(yè)

是政府擁有的企業(yè)，公共企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的不是營利而是為政府的社會經(jīng)濟(jì)職能服務(wù)。私人部門私人企業(yè)

按照市場規(guī)則運營，目的在于通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲取相應(yīng)的收入和利潤。家庭

通過出售勞動力及其他要素獲取相應(yīng)的收入，并通過購買相應(yīng)的商品實現(xiàn)勞動力的再生產(chǎn)及可持續(xù)發(fā)展。第三部門又稱為非營利組織或社會組織，它的基本特征是不以營利為目標(biāo)。4Chapter1企業(yè)會計是以資本循環(huán)為中心，以營利為目的，適用于各類營利性企業(yè)的一種專業(yè)會計。政府會計是以財政收支活動為中心，不以營利為目的，適用于各類政府機(jī)構(gòu)的一種專業(yè)會計。按照國際會計準(zhǔn)則委員會的報告，政府會計通常被界定為：“用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府和政府單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系”。非營利組織會計是以財務(wù)收支活動為核心，不以營利為目的，適用于各種民間非營利組織或社會組織的一種專業(yè)會計。5Chapter1政府會計是指反映和監(jiān)督政府組織掌握和使用公共經(jīng)濟(jì)資源及其活動情況的會計。行政機(jī)構(gòu)立法機(jī)構(gòu)司法和檢察機(jī)構(gòu)政黨和政治協(xié)商機(jī)構(gòu)事業(yè)單位公立的社會團(tuán)體6Chapter1政府會計的特征會計主體運行不以營利為目的無償或低收費提供服務(wù)無償取得經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源的使用受到出資者及社會公眾的限制—?？顚Ｓ迷瓌t會計核算不進(jìn)行利潤及利潤分配的核算雙重核算功能平行記賬7Chapter1政府會計組成體系按照適用組織的不同財政總預(yù)算會計（政府財政會計）

是由政府財政部門對財政資金運動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計體系。行政事業(yè)單位會計（政府單位會計）

由政府所屬單位對財政資金運動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計體系。8Chapter1政府會計組成體系按照核算功能的不同政府財務(wù)會計

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。政府預(yù)算會計

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。9Chapter1政府會計目標(biāo)向誰提供會計信息會計信息使用者需要什么樣的信息為了滿足使用者的需要，會計應(yīng)當(dāng)提供哪些會計信息政府預(yù)算會計的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出決策、進(jìn)行監(jiān)督和管理。10Chapter1政府會計假設(shè)

和信息質(zhì)量要求政府會計假設(shè)政府會計信息質(zhì)量要求11Chapter1政府會計假設(shè)對政府會計所處的空間和時間環(huán)境以及所使用的主要計量單位所做的合理假定或設(shè)定。會計主體限定了政府會計核算的立場和空間范圍。持續(xù)運行政府會計主體的業(yè)務(wù)活動能夠持續(xù)不斷地進(jìn)行下去。會計分期將政府會計主體持續(xù)運行的時間人為地劃分成一個一個時間段，以便分階段結(jié)算賬目，編制會計報表。貨幣計量政府會計核算以人民幣作為記賬本位幣。12Chapter1政府會計信息質(zhì)量要求可靠性

會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的實際情況和結(jié)果。全面性

政府會計應(yīng)當(dāng)全面反映預(yù)算執(zhí)行情況以及財務(wù)狀況、運行情況等信息。相關(guān)性

政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。13Chapter1政府會計信息質(zhì)量要求及時性

政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后?？杀刃?/p>

政府會計信息之間可以相互比較，包括橫向可比和縱向可比?？衫斫庑?/p>

政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和使用。實質(zhì)重于形式

政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。14Chapter1政府會計要素

及其確認(rèn)和計量政府財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量政府預(yù)算會計要素及其確認(rèn)和計量15Chapter1政府財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債收入費用凈資產(chǎn)16Chapter1政府財務(wù)會計要素之間的平衡關(guān)系：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)收入-費用=凈資產(chǎn)的增加或減少政府預(yù)算會計要素及其確認(rèn)和計量預(yù)算會計預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入預(yù)算支出17Chapter1政府預(yù)算會計要素之間的平衡關(guān)系：預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余政府會計核算政府會計核算基礎(chǔ)政府會計核算對象政府會計核算模式18Chapter1政府會計核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是指以本期款項的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和義務(wù)的確認(rèn)為準(zhǔn)，而收付實現(xiàn)制是以收錢和付錢的時間為準(zhǔn)。19Chapter1政府會計核算對象會計核算對象也稱會計內(nèi)容，是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。政府會計核算對象是指政府會計主體實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項?！墩畷嫓?zhǔn)則一六基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算?！?0Chapter1政府會計核算模式“八要素”會計核算模式

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余平行記賬

單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。21Chapter1政府決算報告

和政府財務(wù)報告政府決算報告政府財務(wù)報告22Chapter1政府會計報告政府決算報告

綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府財務(wù)報告

反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況與現(xiàn)金流量等信息的文件。23Chapter1政府會計準(zhǔn)則

和政府會計制度政府會計準(zhǔn)則政府會計制度24Chapter1我國政府會計準(zhǔn)則體系政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則政府會計準(zhǔn)則第1號—存貨政府會計準(zhǔn)則第2號—投資政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南政府會計準(zhǔn)則第4號—無形資產(chǎn)政府會計準(zhǔn)則第5號—公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計準(zhǔn)則第6號—政府儲備物資政府會計準(zhǔn)則第7號—會計調(diào)整政府會計準(zhǔn)則第8號—負(fù)債政府會計準(zhǔn)則第9號—財務(wù)報表編制和列報政府會計準(zhǔn)則第10號—政府和社會資本合作項目合同《政府會計準(zhǔn)則第10號—政府和社會資本合作項目合同》應(yīng)用指南政府會計準(zhǔn)則第11號—文物資源《政府會計準(zhǔn)則第11號—文物資源》應(yīng)用指南……25Chapter1我國政府會計制度體系財政總會計制度政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表稅收會計制度國庫會計核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程三峽工程庫區(qū)移民資金會計制度（試行）農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計制度國家物資儲備資金會計制度土地儲備資金會計核算辦法（試行）社會保險基金會計制度社會保障基金財政專戶會計核算辦法住房公積金會計核算辦法政府會計準(zhǔn)則制度解釋（第1-7號）……26Chapter1第二章資產(chǎn)的核算資產(chǎn)概述28Chapter2資產(chǎn)的概念與確認(rèn)資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的計量屬性資產(chǎn)的概念與確認(rèn)條件Chapter2資產(chǎn)是指政府會計主體（行政事業(yè)單位）過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。政府會計主體對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)。29資產(chǎn)的分類Chapter2變現(xiàn)或耗用的時間是否本單位自用資產(chǎn)的形態(tài)貨幣資金非貨幣資金流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)自用資產(chǎn)非自用資產(chǎn)30流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)Chapter2庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金△短期投資財政應(yīng)返還額度△應(yīng)收票據(jù)*應(yīng)收賬款預(yù)付賬款△應(yīng)收股利△應(yīng)收利息其他應(yīng)收款△壞賬準(zhǔn)備在途物品庫存物品加工物品待攤費用31

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)Chapter2△長期股權(quán)投資△長期債券投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊工程物資在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房累計折舊受托代理資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢32資產(chǎn)的計量屬性Chapter2

歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值、名義金額等等。33貨幣資金34Chapter2貨幣資金的概念區(qū)分庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金Chapter2資產(chǎn)項目明細(xì)科目廣義庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金資金結(jié)存—貨幣資金—零余額賬戶用款額度—財政應(yīng)返還額度貨幣資金35

庫存現(xiàn)金Chapter2是指行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財務(wù)部門的貨幣資金。我國《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定：按規(guī)定范圍使用現(xiàn)金嚴(yán)格庫存現(xiàn)金限額的管理收支分開，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金加強(qiáng)現(xiàn)金收支的日常管理36賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借庫存現(xiàn)金貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金資金結(jié)存—貨幣資金37日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款？存現(xiàn)借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金？職工出差等借出現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金？出差人員報銷差旅費①報銷金額＜預(yù)借金額借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款

②報銷金額＞預(yù)借金額

借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等

貸：其他應(yīng)收款

庫存現(xiàn)金？—按照實際報銷的金額借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——Chapter238Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：事業(yè)收入/應(yīng)收賬款等？因購買服務(wù)、商品或其他事項支付現(xiàn)金借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/庫存物品/其他費用/應(yīng)付賬款等

貸：庫存現(xiàn)金？對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他費用

貸：庫存現(xiàn)金？收到受托代理代管的現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債？支付受托代理代管的現(xiàn)金借：受托代理負(fù)債

貸：庫存現(xiàn)金—受托代理資產(chǎn)？借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出/其他支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——39庫存現(xiàn)金Chapter2401-1.某事業(yè)單位收到一筆具有轉(zhuǎn)贈要求的社會捐款8000元，要求為其尋找捐贈對象，并對受贈對象進(jìn)行資助。捐款以現(xiàn)金形式收訖。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)8000

貸:受托代理負(fù)債8000預(yù)算會計:無。庫存現(xiàn)金Chapter2411-2.承接上題，為了確保資金安全，該事業(yè)單位及時將這筆捐款存入銀行，并通過銀行轉(zhuǎn)賬的形式轉(zhuǎn)贈到捐贈對象的銀行賬戶上。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:(1)存入銀行時財務(wù)會計:借:銀行存款——受托代理資產(chǎn)8000

貸:庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)8000預(yù)算會計:無。庫存現(xiàn)金Chapter2421-2.承接上題，為了確保資金安全，該事業(yè)單位及時將這筆捐款存入銀行，并通過銀行轉(zhuǎn)賬的形式轉(zhuǎn)贈到捐贈對象的銀行賬戶上。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:(2)轉(zhuǎn)贈到捐贈對象的銀行賬戶上時財務(wù)會計:借:受托代理負(fù)債8000

貸:銀行存款——受托代理資產(chǎn)8000預(yù)算會計:無?，F(xiàn)金盤點Chapter2單位應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清點，將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理并查找原因發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或現(xiàn)金短缺時，進(jìn)行賬務(wù)處理2查找原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行賬務(wù)處理143Chapter2現(xiàn)金溢余財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，原因待查借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢？查明原因，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金

？

屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他收入？借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入—借：其他預(yù)算收入

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—44Chapter2現(xiàn)金短缺財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，原因待查借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金？查明原因，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款？屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢？借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他支出451-3.某事業(yè)單位某日在核對賬款的過程中，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金

600

元。后經(jīng)查驗，其中

200

元屬于王某操作失誤所致，由他個人負(fù)責(zé)賠償；另有400

元無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時財務(wù)會計:借:待處理財產(chǎn)損溢600

貸:庫存現(xiàn)金600預(yù)算會計:借:其他支出600

貸:資金結(jié)存——貨幣資金600現(xiàn)金盤點Chapter246現(xiàn)金盤點Chapter2471-3.某事業(yè)單位某日在核對賬款的過程中，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金600元。后經(jīng)查驗，其中200元屬于王某操作失誤所致，由他個人負(fù)責(zé)賠償；另有400元無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。（2）由責(zé)任人王某賠償?shù)牟糠重攧?wù)會計:借:其他應(yīng)收款200

貸:待處理財產(chǎn)損溢200借:庫存現(xiàn)金200

貸:其他應(yīng)收款200預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——貨幣資金200

貸:其他支出200現(xiàn)金盤點Chapter2481-3.某事業(yè)單位某日在核對賬款的過程中，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金600元。后經(jīng)查驗，其中200元屬于王某操作失誤所致，由他個人負(fù)責(zé)賠償；另有400元無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。（3）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的部分財務(wù)會計:借:資產(chǎn)處置費用400

貸:待處理財產(chǎn)損溢400預(yù)算會計:無。

銀行存款Chapter2是指行政事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。銀行存款管理要求：按照規(guī)定開設(shè)銀行賬戶嚴(yán)格管理銀行賬戶按規(guī)定和實際需要選擇轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式設(shè)置“銀行存款日記賬”七種結(jié)算方式支票銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票匯兌委托收款托收承付49銀行存款日記賬Chapter2單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”進(jìn)行核對，至少每月核對一次。月度終了，單位“銀行存款日記賬”賬面余額與“銀行對賬單”余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。50銀行存款余額調(diào)節(jié)表Chapter2項目金額項目金額單位銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收本單位未收加：本單位已收銀行未收減：銀行已付本單位未付減：本單位已付銀行未付調(diào)節(jié)后日記賬余額調(diào)節(jié)后對賬單余額只是一種清查工具不能作為賬務(wù)處理的原始憑證不能據(jù)此更改賬簿記錄編制此表進(jìn)行調(diào)整后，如果雙方銀行存款余額相等，說明雙方記賬基本正確，且此相等的金額表示單位可動用的銀行存款實有數(shù)；若調(diào)節(jié)后的雙方余額不等，需繼續(xù)查找原因，重新編制該表。51外幣業(yè)務(wù)Chapter2設(shè)置“人民幣”、“外幣”明細(xì)科目。根據(jù)即期匯率折算為人民幣（業(yè)務(wù)當(dāng)日、期末當(dāng)日）因匯率波動，產(chǎn)生匯兌損益→當(dāng)期費用和預(yù)算支出52賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

銀行存款貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項資金結(jié)存—貨幣資金53Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計提供服務(wù)、物品收到款項，存入銀行借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款/事業(yè)收入/經(jīng)營收入/其他收入？提現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款？收到銀行存款利息借：銀行存款

貸：利息收入？支付銀行手續(xù)費等借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等

貸：銀行存款？—借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入借：行政支出/事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金54Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計支付相關(guān)費用借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/其他費用等

貸：銀行存款?接受捐贈存款借：銀行存款

貸：捐贈收入？對外捐贈存款借：其他費用

貸：銀行存款?收到受托代理代管的存款借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債?支付受托代理代管的存款借：受托代理負(fù)債

貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)?—借：行政支出/事業(yè)支出/其他支出等

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入55

其他貨幣資金Chapter2是指行政事業(yè)單位除庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度之外的其他各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等。資金結(jié)存—貨幣資金存放于第三方支付平臺的尚未轉(zhuǎn)入銀行的賬戶資金56國庫集中支付制度57Chapter2國庫集中收付制度零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度國庫集中收付制度Chapter2是對財政資金實行集中收繳和支付的管理制度。其核心是通過建立國庫單一賬戶體系，將所有財政收入通過該體系直接繳入國庫或財政專戶，將所有財政支出通過該體系由國庫支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。該制度下，財政資金支付方式包括：財政授權(quán)支付財政直接支付58

零余額賬戶用款額度Chapter2是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的財政授權(quán)支付額度。具有與銀行存款相同的支付結(jié)算功能?？顚Ｓ迷瓌t僅適用于“財政授權(quán)支付”方式在年度內(nèi)可累加使用年終注銷清零，下年初恢復(fù)在用款額度累計余額內(nèi)，可由單位自行開具支付令59賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

零余額賬戶用款額度貸期初余額本期新增或退回額度本期支用或注銷額度行政事業(yè)單位本年度內(nèi)累計尚未使用的財政授權(quán)支付額度年終，注銷零余額賬戶用款額度后，本科目無余額資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度60零余額賬戶用款額度61Chapter41-4.某行政單位收到財政授權(quán)支付到賬通知書，收到財政撥款100000元。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:零余額賬戶用款額度100000

貸:財政撥款收入100000預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度100000

貸:財政撥款預(yù)算收入100000零余額賬戶用款額度62Chapter41-5.某行政單位以零余額賬戶用款額度支付差旅費8000元。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:業(yè)務(wù)活動費用8000

貸:零余額賬戶用款額度8000預(yù)算會計:借:行政支出8000

貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度8000

財政應(yīng)返還額度Chapter2是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度，包括財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。財政應(yīng)返還額度—財政直接支付—財政授權(quán)支付一般情況下，財政部門對行政事業(yè)單位的財政應(yīng)返還額度實行先注銷后恢復(fù)的管理辦法。63賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

財政應(yīng)返還額度貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度64財政應(yīng)返還額度65Chapter41-6.年度終了，經(jīng)核算，某行政單位財政部門批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實際支付數(shù)，其差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額為40000元。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:財政應(yīng)返還額度40000

貸:財政撥款收入40000預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度40000

貸:財政撥款預(yù)算收入財政應(yīng)返還額度66Chapter41-7.承【1-6】，下年初，該行政單位使用以前年度財政應(yīng)返還額度支付會議費

15000元。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:業(yè)務(wù)活動費用15000

貸:財政應(yīng)返還額度15000預(yù)算會計:借:行政支出15000

貸:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度15000預(yù)算管理一體化67Chapter2預(yù)算管理一體化Chapter2會計科目的設(shè)置和使用：實行預(yù)算管理一體化的中央預(yù)算單位在會計核算時不再使用“零余額賬戶用款額度”科目，“財政應(yīng)返還額度”科目和“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目下不再設(shè)置“財政直接支付”“財政授權(quán)支付”明細(xì)科目。68預(yù)算管理一體化Chapter269關(guān)于新舊銜接的會計處理：中央預(yù)算單位在轉(zhuǎn)為預(yù)算管理一體化資金支付方式時，應(yīng)當(dāng)注銷原零余額賬戶用款額度，按照零余額賬戶用款額度的金額，在財務(wù)會計下借記“財政撥款收入”科目（本年度預(yù)算指標(biāo)）或“財政應(yīng)返還額度”科目（以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時，在預(yù)算會計下借記“財政撥款預(yù)算收入”科目（本年度預(yù)算指標(biāo)）或“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目（以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目?！鲗ν馔顿Y70Chapter2對外投資的概念和分類對外投資的注意事項對外投資的會計賬戶短期投資長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利長期債券投資、應(yīng)收利息對外投資的概念和分類Chapter2事業(yè)單位為了合理有效地使用非財政資金，可根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，將其暫時不用的貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行對外投資活動。投資變現(xiàn)的時間取得投資的方式投資品種債券投資股權(quán)投資短期投資長期投資貨幣資金投資非貨幣資金投資71事業(yè)單位對外投資注意事項Chapter2不得使用財政資金進(jìn)行對外投資。對外投資不是事業(yè)單位的主業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格控制其規(guī)模。只能進(jìn)行有限品種的投資，如國債投資、經(jīng)過批準(zhǔn)的長期股權(quán)投資等，不得從事股票、期權(quán)期貨、基金、企業(yè)債券等投資活動。以非貨幣資金資產(chǎn)對外投資的，需按規(guī)定對被投出資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，確定資產(chǎn)價值。72Chapter2對外投資長期債券投資短期投資投資收益長期股權(quán)投資投資支出應(yīng)收利息應(yīng)收股利權(quán)益法調(diào)整投資預(yù)算收益73

△短期投資Chapter2是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的、持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。只可用貨幣資金購買

實際成本/入賬價值＝購買價款＋相關(guān)稅費不可使用財政資金債券利息收到時進(jìn)行確認(rèn)，無“應(yīng)收利息”可出售、有到期日、被投資方無破產(chǎn)清算可能74賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

短期投資貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的短期投資成本投資支出75Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計取得短期投資時借：短期投資

貸：銀行存款借：投資支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金持有期間收到利息借：銀行存款

貸：投資收益借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益出售或到期收回短期投資本息借：銀行存款投資收益[實收款＜投資成本]

貸：短期投資

投資收益[實收款＞投資成本]借：資金結(jié)存—貨幣資金

投資預(yù)算收益

貸：投資支出[當(dāng)年投資的]

其他結(jié)余[以前年度投資的]

投資預(yù)算收益76短期投資77Chapter41-8.經(jīng)批準(zhǔn)，2024年4月8日，某事業(yè)單位利用閑置資金購買6個月期國債作為短期投資，實際投資成本為60000元，票面年利率為3%。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:短期投資60000

貸:銀行存款60000預(yù)算會計:借:投資支出60000

貸:資金結(jié)存——貨幣資金60000短期投資78Chapter41-9.承【1-8】，6個月后，該筆國債到期，本金和利息已存入單位的銀行賬戶。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:銀行存款60900

貸:短期投資60000

投資收益900預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——貨幣資金60900

貸:投資支出60000

投資預(yù)算收益900

△長期股權(quán)投資Chapter2是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。可用多種方式取得應(yīng)收取的股利可轉(zhuǎn)讓、無到期日、被投資方有破產(chǎn)清算可能事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策本科目核算取得長期股權(quán)投資的成本成本法事業(yè)單位自主決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策本科目下需設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目權(quán)益法79賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

長期股權(quán)投資貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資的價值投資支出80

△應(yīng)收股利Chapter2核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。借

應(yīng)收股利貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤81取得長期股權(quán)投資時的計量Chapter2取得方式實際成本/入賬價值以貨幣資金購買購買價款＋相關(guān)稅費以非貨幣性資產(chǎn)置換取得換出資產(chǎn)的評估價值＋相關(guān)稅費接受捐贈①憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費②評估價值＋相關(guān)稅費③市場價格＋相關(guān)稅費④名義金額（￥1）無償調(diào)入調(diào)出方賬面價值＋相關(guān)稅費82Chapter2取得投資財務(wù)會計預(yù)算會計以貨幣資金購入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資/長期股權(quán)投資—成本

貸：銀行存款等借：投資支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金以非貨幣性資產(chǎn)置換取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計折舊

資產(chǎn)處置費用[借差]

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款

其他收入[貸差]根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金接受捐贈的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

捐贈收入根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金無償調(diào)入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金83Chapter2成本法財務(wù)會計預(yù)算會計被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利

貸：投資收益—收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時借：銀行存款等

貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益84Chapter2權(quán)益法財務(wù)會計預(yù)算會計被投資單位實現(xiàn)凈利潤的，按照其份額借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益—被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照其份額借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整—被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動時，按照其份額借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：權(quán)益法調(diào)整—收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款等

貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益85

△長期債券投資Chapter2是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的、持有時間超過1年（不含1年）的債券投資，主要是國債投資。長期債券投資—成本 —應(yīng)計利息僅可用貨幣資金購買

實際成本/入賬價值＝購買價款＋相關(guān)稅費不可使用財政資金應(yīng)收取的利息（分期付息、到期一次付息）可出售、有到期日、被投資方無破產(chǎn)清算可能86賬戶結(jié)構(gòu)Chapter2借

長期債券投資貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的長期債券投資的成本以及到期一次付息的長期債券投資的應(yīng)計利息投資支出87

△應(yīng)收利息Chapter2核算事業(yè)單位分期付息的長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息?！零y行存款利息×短期投資利息×到期一次付息的長期債券投資→長期債券投資—應(yīng)計利息借

應(yīng)收利息貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位應(yīng)收未收的（分期付息）長期債券投資的利息88Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計取得長期債券投資時借：長期債券投資—成本

貸：銀行存款借：投資支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金按期以票面金額與票面利率計算確認(rèn)利息收入時借：應(yīng)收利息[分期付息]

長期債券投資—應(yīng)計利息[到期一次付息]

貸：投資收益—實際收到分期支付的利息時借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益89Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計到期收回長期債券投資本息借：銀行存款等

貸：長期債券投資[賬面余額]

應(yīng)收利息

投資收益[差額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資支出/其他結(jié)余

投資預(yù)算收益對外出售長期債券投資借：銀行存款等[實際收到的款項]

投資收益[借差]

貸：長期債券投資[賬面余額]

應(yīng)收利息

投資收益[貸差]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：投資支出/其他結(jié)余

投資預(yù)算收益90△商業(yè)匯票91Chapter2商業(yè)匯票的概念和分類應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票概述92Chapter2是由出票人簽發(fā)的、指定付款人在一定日期支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，由銀行審查并承兌的票據(jù)是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按承兌人分類是指到期只按面額支付，無須支付利息的票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)，短期票據(jù)可在票據(jù)到期時一次付息帶息票據(jù)按是否計息分類不帶息票據(jù)

△應(yīng)收票據(jù)93Chapter2是事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。借應(yīng)收票據(jù)貸期初余額本期增加額本期減少額事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額94Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入？商業(yè)匯票到期，收回款項借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)？商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款時借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)？票據(jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓？？借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：經(jīng)營預(yù)算收入——應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)95Chapter2票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面年利率×期限/12）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限/12貼現(xiàn)期限＝票據(jù)有效期限－單位持有時間貼現(xiàn)凈值＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息是一種利用票據(jù)向銀行融資的方法。事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同意接收時，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期日的利息，將其余額（貼現(xiàn)凈值）支付給事業(yè)單位。

應(yīng)收票據(jù)96Chapter41-10.某事業(yè)單位開展非獨立核算的經(jīng)營活動，銷售商品一批，含稅價30900元，收到一張期限為3個月的不帶息銀行承兌匯票。該事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3%。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:應(yīng)收票據(jù)30900

貸:經(jīng)營收入30000

應(yīng)交增值稅900預(yù)算會計:無。

應(yīng)收票據(jù)97Chapter41-11.承【1-10】，2個月后，該事業(yè)單位提前向銀行申請貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)凈額30797元。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:銀行存款30797

經(jīng)營費用103

貸:應(yīng)收票據(jù)30900預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——貨幣資金30797

貸:經(jīng)營預(yù)算收入30797

△應(yīng)付票據(jù)98Chapter2是事業(yè)單位因購買材料、物資時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。是事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶結(jié)構(gòu)99Chapter2借應(yīng)付票據(jù)貸期初余額本期減少額本期增加額事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額100Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計開出、承兌商業(yè)匯票借：庫存物品/固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)付票據(jù)？以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)？支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：業(yè)務(wù)活動費用/經(jīng)營費用等

貸：銀行存款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——101Chapter2票據(jù)到期財務(wù)會計預(yù)算會計正常支付款項借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款？銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款？商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：債務(wù)預(yù)算收入應(yīng)收及預(yù)付款項102應(yīng)收及預(yù)付款項的概念應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備Chapter2應(yīng)收及預(yù)付款項103Chapter2是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。財政應(yīng)返還額度壞賬準(zhǔn)備

*應(yīng)收賬款104Chapter2是指事業(yè)單位提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項以及行政事業(yè)單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。借

應(yīng)收賬款貸期初余額本期增加額本期減少額單位尚未收回的應(yīng)收賬款年末全面檢查105Chapter2行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。如果發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。事業(yè)單位106Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入/租金收入/其他收入等？收回借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款？應(yīng)收賬款收回后需上繳財政發(fā)生借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)繳財政款？收回借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款？——借：資金結(jié)存—貨幣資金等貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等—107Chapter2年末檢查財務(wù)會計預(yù)算會計應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政（事業(yè)單位）年末計提壞賬準(zhǔn)備：借：其他費用

貸：壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款？應(yīng)收賬款收回后需上繳財政借：應(yīng)繳財政款

貸：應(yīng)收賬款？——應(yīng)收賬款108Chapter41-12.某事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2024年6月15日向某公司提供一項技術(shù)服務(wù)，合同價款為20000元，增值稅稅率為3%，價稅共計20600元。該項服務(wù)屬于非獨立核算的經(jīng)營活動，現(xiàn)服務(wù)已提供，但款項尚未收到。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:應(yīng)收賬款20600

貸:經(jīng)營收入20000

應(yīng)交增值稅600預(yù)算會計:無。應(yīng)收賬款109Chapter41-13.承【1-12】，7月8日，該事業(yè)單位收到上述款項20600元，該款項無須上繳財政。該事業(yè)單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:銀行存款20600

貸:應(yīng)收賬款20600預(yù)算會計:借:資金結(jié)存——貨幣資金20600

貸:經(jīng)營預(yù)算收入20600

預(yù)付賬款110Chapter2是指行政事業(yè)單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。預(yù)付賬款定金應(yīng)收賬款訂金vsvs年末全面檢查111Chapter2行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)予以核銷。賬戶結(jié)構(gòu)112Chapter2借

預(yù)付賬款貸期初余額本期增加額本期減少額行政事業(yè)單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項113Chapter2日常業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生預(yù)付賬款時借：預(yù)付賬款

貸：財政撥款收入/銀行存款等？收到物資或服務(wù)時借：業(yè)務(wù)活動費用/庫存物品等

貸：預(yù)付賬款

銀行存款等？預(yù)付賬款退回？？核銷預(yù)付賬款借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)付賬款？借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等—借：行政支出/事業(yè)支出等[補(bǔ)付款項]

貸：資金結(jié)存—貨幣資金預(yù)付賬款114Chapter41-14.某行政單位與乙公司簽訂工程施工合同，要求乙公司根據(jù)合同要求建設(shè)道路工程，合同價款為2000000元，建設(shè)期為8個月。（1）簽訂合同后，該行政單位通過國庫集中支付方式支付了30%的預(yù)付款。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:預(yù)付賬款600000貸:財政撥款收入600000預(yù)算會計:借:行政支出600000貸:財政撥款預(yù)算收入600000預(yù)付賬款115Chapter4（2）8個月后，乙公司順利完成工程建設(shè)。經(jīng)驗收合格后，該行政單位繼續(xù)通過國庫集中支付方式支付了剩余的價款。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:固定資產(chǎn)2000000貸:財政撥款收入1400000預(yù)付賬款600000預(yù)算會計:借:行政支出1400000貸:財政撥款預(yù)算收入1400000

其他應(yīng)收款116Chapter2是指行政事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。職工預(yù)借的差旅費撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金支付的可收回的訂金或押金應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項……年末全面檢查117Chapter2事業(yè)單位行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。如果發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。賬戶結(jié)構(gòu)118Chapter2借

其他應(yīng)收款貸期初余額本期增加額本期減少額單位尚未收回的其他應(yīng)收款119Chapter2年末檢查財務(wù)會計預(yù)算會計事業(yè)單位計提壞賬準(zhǔn)備：借：其他費用

貸：壞賬準(zhǔn)備實際核銷：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他應(yīng)收款？行政單位借：資產(chǎn)處置費用

貸：其他應(yīng)收款？——

△壞賬準(zhǔn)備120Chapter2壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項，由應(yīng)收款項壞賬帶來的損失稱為壞賬損失?，F(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位每年年末需要對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，分析其可收回性，如果發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象，則需要預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。事業(yè)單位對收回后需要上繳財政的應(yīng)收賬款、其他的應(yīng)收款項不提取壞賬準(zhǔn)備行政單位不提取壞賬準(zhǔn)備賬戶結(jié)構(gòu)121Chapter2借

壞賬準(zhǔn)備貸期初余額本期減少額本期增加額事業(yè)單位已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備存貨122存貨的概述在途物品庫存物品加工物品Chapter2存貨的概念及分類123Chapter2是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其它活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。存貨是資產(chǎn)項目，而不是會計科目按照周期階段分類按照物品性狀分類有形的存貨無形的存貨在途物品庫存物品加工物品據(jù)此設(shè)置會計科目存貨的確認(rèn)124Chapter2下列物資不作為行政事業(yè)單位的存貨項目核算：單位隨買隨用的零星辦公用品→費用單位為在建工程購買和使用的材料物資→工程物資單位的“非自用”資產(chǎn)→政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)確認(rèn)條件：與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本單位該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量存貨的初始計量125Chapter2取得方式實際成本/入賬價值外購購買價款＋相關(guān)稅費、運輸費等自行加工直接材料＋直接人工＋間接費用委托加工委托加工前成本＋委托加工費＋相關(guān)稅費、運輸費等置換換入換出資產(chǎn)的評估價值＋/－補(bǔ)價＋相關(guān)稅費、運輸費等接受捐贈①憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費、運輸費等②評估價值＋相關(guān)稅費、運輸費等③市場價格＋相關(guān)稅費、運輸費等④名義金額（￥1）無償調(diào)入調(diào)出方賬面價值＋相關(guān)稅費、運輸費等盤盈評估價值→重置成本增值稅？？差旅費？？存貨的初始計量126Chapter2下列各項應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費用倉儲費用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個加工階段所必需的費用）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的后續(xù)計量127Chapter2行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。

在途物品128Chapter2是指行政事業(yè)單位貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的已采購的材料等物資。借

在途物品貸期初余額本期增加額本期減少額單位在途物品的采購成本

庫存物品129Chapter2是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。借

庫存物品貸期初余額本期增加額本期減少額單位庫存物品的實際成本

加工物品130Chapter2是指行政事業(yè)單位自制或委托外單位加工的各種物品。加工物品—自制物品

—委托加工物品借

加工物品貸期初余額本期增加額本期減少額單位自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物品的實際成本131Chapter2取得庫存物品財務(wù)會計預(yù)算會計外購，且已驗收入庫借：庫存物品

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款/在途物品等？接受捐贈借：庫存物品

貸：銀行存款等

捐贈收入？無償調(diào)入借：庫存物品

貸：銀行存款等

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)？置換不涉及補(bǔ)價的情況借：庫存物品—A[換出資產(chǎn)評估價值+其他相關(guān)支出]

資產(chǎn)處置費用[借差]

貸：庫存物品—B[換出資產(chǎn)賬面余額]

銀行存款等[支付的其他相關(guān)支出]

其他收入[貸差]？根據(jù)實際支付的金額：借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等根據(jù)實際支付的金額：借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等根據(jù)實際支付的金額：借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等根據(jù)實際支付的金額：借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等132Chapter2自制物品財務(wù)會計預(yù)算會計直接材料借：加工物品—自制物品

貸：庫存物品—C？直接人工借：加工物品—自制物品

貸：應(yīng)付職工薪酬？間接費用借：加工物品—自制物品

貸：財政撥款收入/銀行存款/固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷等？加工完成驗收入庫借：庫存物品—D

貸：加工物品—自制物品？借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等———133Chapter2委托加工物品財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)給外單位進(jìn)行加工的材料借：加工物品—委托加工物品

貸：庫存物品—C？支付加工費用等借：加工物品—委托加工物品

貸：財政撥款收入/銀行存款等？委托加工完成驗收入庫借：庫存物品—D

貸：加工物品—委托加工物品？借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等——134Chapter2發(fā)出、領(lǐng)用財務(wù)會計預(yù)算會計業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用時自主出售發(fā)出時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品等

貸：庫存物品？經(jīng)批準(zhǔn)對外出售[非自主出售]發(fā)出時借：資產(chǎn)處置費用貸：庫存物品[賬面余額]借：銀行存款等[收到的價款]

貸：銀行存款等[發(fā)生的相關(guān)稅費]

應(yīng)繳財政款？對外捐贈借：資產(chǎn)處置費用

貸：庫存物品[賬面余額]

銀行存款等？無償調(diào)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：庫存物品[賬面余額]

借：資產(chǎn)處置費用

貸：銀行存款等？借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等—借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等—135Chapter2清查盤點財務(wù)會計預(yù)算會計盤盈借：庫存物品

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：單位管理費用[事業(yè)單位]/業(yè)務(wù)活動費用[行政單位]？盤虧報廢毀損借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存物品[賬面余額]

借：資產(chǎn)處置費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢？——在途物品136Chapter41-15.某行政單位采購一批辦公用品，采購成本為30000元，款項已通過國庫集中支付方式支付，發(fā)票及賬單已收到，但辦公用品尚未到達(dá)。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:在途物品30000

貸:財政撥款收入30000預(yù)算會計:借:行政支出30000

貸:財政撥款預(yù)算收入30000在途物品137Chapter41-16.承【1-15】，數(shù)日后，辦公用品運抵該行政單位并已驗收入庫。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:庫存物品30000

貸:在途物品30000預(yù)算會計:無。庫存物品138Chapter41-17.某行政單位接受一批捐贈物資，有關(guān)憑證注明金額為50000元，并以銀行存款支付運輸費1000元。物資已驗收入庫。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:庫存物品51000

貸:銀行存款1000

捐贈收入50000預(yù)算會計:借:其他支出1000

貸:資金結(jié)存——貨幣資金1000庫存物品139Chapter41-18.某行政單位向?qū)谥г貐^(qū)的一所希望小學(xué)捐贈一批庫存物品，價值57000元，并承擔(dān)了3000元運輸費，款項已通過國庫集中支付方式支付。行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:資產(chǎn)處置費用60000貸:庫存物品57000財政撥款收入3000預(yù)算會計:借:其他支出3000貸:財政撥款預(yù)算收入3000待攤業(yè)務(wù)140待攤費用長期待攤費用Chapter2

待攤費用141Chapter2是指行政事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付航空保險費、預(yù)付租金等。借

待攤費用貸期初余額本期增加額本期減少額單位各種已支付但尚未攤銷的分?jǐn)偲谙拊?年內(nèi)（含1年）的費用

長期待攤費用142Chapter2是指行政事業(yè)單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。借

長期待攤費用貸期初余額本期增加額本期減少額單位尚未攤銷完畢的長期待攤費用固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)143Chapter2固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊在建工程工程物資

固定資產(chǎn)144Chapter2是指行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值標(biāo)準(zhǔn)通用設(shè)備＞1,000元專用設(shè)備＞1,500元單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，也作為固定資產(chǎn)核算并管理。固定資產(chǎn)的分類145Chapter2通用設(shè)備專用設(shè)備房屋及構(gòu)筑物按照經(jīng)濟(jì)用途文物和陳列品家具、用具、裝具及動植物圖書和檔案賬戶結(jié)構(gòu)146Chapter2借

固定資產(chǎn)貸期初余額本期增加額本期減少額單位固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的確認(rèn)147Chapter2與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入行政事業(yè)單位該固定資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量通常情況下：購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認(rèn)購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認(rèn)特殊固定資產(chǎn)的確認(rèn)148Chapter22尚未投入使用的新固定資產(chǎn)處于建造或安裝狀態(tài)時3應(yīng)用軟件：是否構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分4租賃的固定資產(chǎn)：經(jīng)營租賃vs.融資租賃5房屋及構(gòu)筑物：能否分清土地使用權(quán)的價款固定資產(chǎn)的各組成部分：是否被確認(rèn)為多項固定資產(chǎn)16境外單位購建的享有土地所有權(quán)的房屋固定資產(chǎn)的初始計量149Chapter2取得方式實際成本/入賬價值外購購買價款＋相關(guān)稅費、運輸費等自行建造建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出改建、擴(kuò)建、修繕原固定資產(chǎn)賬面價值＋發(fā)生的支出－拆除部分賬面價值自行繁育動植物達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出置換換入換出資產(chǎn)的評估價值＋/－補(bǔ)價＋相關(guān)稅費、運輸費等△融資租賃租賃合同或協(xié)議確定的租賃價款＋相關(guān)稅費、運輸費等接受捐贈①憑據(jù)金額＋相關(guān)稅費、運輸費等②評估價值＋相關(guān)稅費、運輸費等③市場價格＋相關(guān)稅費、運輸費等④名義金額（￥1）無償調(diào)入調(diào)出方賬面價值＋相關(guān)稅費、運輸費等盤盈評估價值→重置成本增值稅？？差旅費？？為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當(dāng)期費用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算手續(xù)后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。150Chapter2取得固定資產(chǎn)財務(wù)會計預(yù)算會計外購借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等？自行建造借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程？△融資租賃方式租入跨年度分期付款購入收到固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款

財政撥款收入/銀行存款等？定期支付租金（分期付款）時：借：長期應(yīng)付款

貸：財政撥款收入/銀行存款等？借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等—根據(jù)實際支付的金額借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等151Chapter2取得固定資產(chǎn)財務(wù)會計預(yù)算會計接受捐贈按照非名義金額入賬借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等[支付的相關(guān)稅費]

捐贈收入[差額]？按照名義金額入賬借：固定資產(chǎn)1

貸：捐贈收入1借：其他費用[支付的相關(guān)稅費]貸：銀行存款等無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等[支付的相關(guān)稅費]

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)[差額]？根據(jù)實際支付的金額借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金等根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金等152Chapter2取得固定資產(chǎn)財務(wù)會計預(yù)算會計置換取得（不涉及補(bǔ)價）用固定資產(chǎn)A置換取得固定資產(chǎn)B借：

貸：？根據(jù)實際支付的金額借：其他支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金固定資產(chǎn)—B固定資產(chǎn)—A固定資產(chǎn)累計折舊銀行存款資產(chǎn)處置費用[借差]其他收入[貸差]固定資產(chǎn)153Chapter41-19.某行政單位按照政府采購程序采購了20臺辦公用的臺式電腦，每臺5000

元，款項已通過國庫集中支付方式支付，發(fā)票及相關(guān)憑證已收到，電腦也已完成調(diào)試并交付使用。該行政單位編制的會計分錄如下:財務(wù)會計:借:固定資產(chǎn)100000

貸:財政撥款收入100000預(yù)算會計:借:行政支出100000

貸:財政撥款預(yù)算收入100000固定資產(chǎn)的后續(xù)支出154Chapter2后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后，對其進(jìn)行維護(hù)、修理、更新、改造等活動發(fā)生的支出。按照其是否符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件區(qū)分：能夠增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕