《高級財務(wù)會計》形考任務(wù)1-5參考答案

國家開放大學(xué)《高級財務(wù)會計》形考任務(wù)1-5參考答案

形考任務(wù)1

題目一：201X年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可

辨認凈資產(chǎn)份額的80%o甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各

方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

201X年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負債表資料單位：萬元

乙公司

項目甲公司

賬面價值公允價值

貨幣資金12804040

應(yīng)收賬款200360360

存貨320400400

固定資產(chǎn)凈值1800600700

資產(chǎn)合計360014001500

短期借款380100100

應(yīng)付賬款201010

長期借款600290290

負債合計1000400400

股本1600500

資本公積500150

盈余公積200100

未分配利潤300250

凈資產(chǎn)合計2G0010001100

要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄;

答題要點：

甲公司合并日會計處理分錄

甲公司投資的會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資9600000

貸：銀行存款9600000

(2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；

答題要點：

甲公司合并H合并報表抵消分錄

甲公司編制合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵消分錄:

借:固定資產(chǎn)1000000

股本5000000

資本公積1500000

盈余公積100000

未分配利潤250000

商譽800000

貸：長期段權(quán)投資9600000

少數(shù)段東權(quán)益2200000

(3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目。

201X年7月31日合并工作底稿單位：萬元

抵銷分錄

項目甲公司乙公司合計合并數(shù)

借方貸方

貨幣資金1280-96040360360

應(yīng)收賬款200360560560

存貨320400620620

長期股權(quán)投資9609609600

固定資產(chǎn)凈額180060024001002500

合并商譽8080

資產(chǎn)總計3600140050001809604220

短期借款380100480480

應(yīng)付賬款20103030

長期借款600290890890

負債合計100040014001400

股本160050021005001600

資本公積500150650150500

盈余公積200100300100200

未分配利潤300250550250300

少數(shù)股東權(quán)益220220

所有者權(quán)益合

26001000360010002202820

計

負債及所有者

3600140050004220

權(quán)益總計

題目二：A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于201

義年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公

司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)

行了600萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公

司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成

如下：

A公司B公司

項目金額項目金額

股本3600股本600

資本公積1000資本公積200

盈余公積800盈余公積400

未分配利潤2000未分配利潤800

合計7400合計2000

要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作

底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

答題要點：

應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法（萬元）

借：長期股權(quán)投資2000

貸：股本600

資本公積1400

借：資本公積1200

貸：盈余公積400

未分配利潤800

借：股本600

資本公積200

盈余公積400

未分配利潤800

貸：長期股權(quán)投資2000

題目三：甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料

如下：

（1）201X年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司

采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%

的股份。

（2）201X年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作

為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200

萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，己攤銷

100萬元，公允價值為800萬元。

（3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為80萬元。

（4）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。

要求：

（1）確定購買方。

（2）確定購買日。

（3）計算確定合并成本。

（4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。

（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。

（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。

答題要點：

（1）購買方：

合并后甲公司取得乙公司80%的股份，可見甲公司為購買方。

（2）購買日：

201X年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，201X年6

月30日，甲公司以一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司?？梢?月

30日為購買日。

（3）合并成本：

如果購買方以設(shè)備、土地使用權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價，買價為

放棄這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。

2100+800+80=2980（萬元）

（4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益：

固定資產(chǎn)=2000-200-2100=300（萬元）

無形資產(chǎn)=1000_100_800=100（萬元）

（5）甲公司在購買日的會計分錄：

借:固定資產(chǎn)清理1800

累計折舊200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資2980

累計攤銷100

營業(yè)外支出100

貸：固定資產(chǎn)清理1800

無形資產(chǎn)1000

營業(yè)外收入300

銀行存款80

（6）購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額:

2980-3500*80%=180

題目四：A公司和B公司同屬于S公司控制。201X年6月30日A公

司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90%

的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司

和B公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產(chǎn)負債表

201義年6月30日單位：元

目A公司B公司B公司

（賬面金額）（公允價值）

現(xiàn)金310000250000250000

以公允價值計量且130000120000130000

其變動計入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)

應(yīng)收賬款240000180000170000

其他流動資產(chǎn)370000260000280000

長期股權(quán)投資270000160000170000

固定資產(chǎn)540000300000320000

無形資產(chǎn)600004000030000

資產(chǎn)合計192000013100001350000

短期借款380000310000300000

長期借款620000400000390000

負債合計1000000710000690000

股本600000400000—

資本公

盈余公積90000110000一

未分配利潤10000050000—

所有者權(quán)益合計920000600000670000

要求：根據(jù)上述資模編制A公司取得控制權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底

稿。

答題要點：

投資成本=600000*90%=540000（元）

應(yīng)增加的股本=100000*1=100000（元）

應(yīng)增加的資本公積;540000?100000=440000（元）

合并前形成的留存收益中享有的份額:

盈余公積=110000*90%=99000（元）

未分配利潤=50000*90%=45000（元）

201X年6月30日A公司合并報表工作底稿單位：元

抵消分錄

項目甲公司乙公司合計合并數(shù)

借方貸方

現(xiàn)金310000250000560000560000

交易性金

130000120000250000250000

融資產(chǎn)

應(yīng)收賬款240000180000420000420000

其他流動

370000260000630000630000

資產(chǎn)

長期股權(quán)

810000160000970000540000430000

投資

固定資產(chǎn)540000300000840000840000

無形資產(chǎn)6000040000100000100000

資產(chǎn)合計2460000131000037700003230000

短期借款380000310000690000690000

長期借款62000040000010200001020000

負債合計10000007100007100001710000

股本7000004000001100000400000700000

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積189000110000299000110000189000

未分配利

1450005000019500050000145000

潤

少數(shù)股東

6000060000

權(quán)益

所有者權(quán)

146000060000020600001520000

益合計

抵消分錄

600000600000

合計

題目五：201X年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500

萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為

每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制

下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在201X年6月30日企業(yè)合并前，有

關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。

資產(chǎn)負債表（簡表）

201X年6月30日單位：萬元

B公司

賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

幣資金300300

應(yīng)收賬款11001100

存貨160270

長期股權(quán)投資12802280

固定資產(chǎn)18003300

無形資產(chǎn)300900

商譽00

資產(chǎn)總計49408150

負債和所有者權(quán)益

短期借款12001200

應(yīng)付賬款200200

其他負債180180

負債合計15801580

實收資本（股本）1500

資本公積900

盈余公積300

未分配利潤660

所有者權(quán)益合計33606570

要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄

答題要點：

購買日的相關(guān)會計分錄：

對B公司的投資價值=6570*70%=4599(萬元)

增加股本1500

市場價格1500*3.5=5250

投資成本大于取得被并方的公允價值5250-4599=651

借：長期股權(quán)投資5250

貸：股本1500

資本公積3750

(2)編制購買方在編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷

分錄

答題要點：

購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄：

借：存貨"0

長期股權(quán)投資1000

固定資產(chǎn)1500

無形資產(chǎn)600

股本1500

斐本公積900

盈余公積300

未分配利潤660

商譽651

貸：長期段權(quán)投資5250

少數(shù)段東權(quán)益1971

形考任務(wù)2

題目一：P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33000

萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公

司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)

公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元,

盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不

屬于同一控制的兩個公司。

（1）Q公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬

元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)

益變動。2015年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,提取盈余公積500萬元,2015

年宣告分派2014年現(xiàn)金股利1100萬元。

（2）P公司2014年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，

每件成本3萬元，Q公司2014年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6

萬元。2015年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元,

每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6

萬元；2015年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

3）P公司2014年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100

萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固

定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。

（4）假定不考慮所得稅等因素的影響。

要求：

（1）編制P公司2014年和2015年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計

分錄。

（2）計算2014年12月31日和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后

的長期股權(quán)投資的賬面余額。

（3）編制該企業(yè)集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。（金額單位

用萬元表示。）

答題要點：

（1）P公司的相關(guān)分錄：

1）2014年1月1日投資時:（成本法核算）

借：長期股權(quán)投資33000

貸：銀行存款33000

2）2014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元，成本法核算下，

確認投資收益僅限于投資后被投資企業(yè)盈利中屬于投資企業(yè)的份額,

超出的部分屬于投資的返還。

應(yīng)收股利:1000X80%=800（萬元）

借：應(yīng)收股利800

貸:長期段權(quán)投資800

3）2015年分派2014年現(xiàn)金股利1100萬元，

應(yīng)收股利=1100X80%=880（萬元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680（萬元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)二0+4000X80%=3200（萬元）

應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元。

借：應(yīng)收股利880

長期股權(quán)投資800

貸：投資收益1680

（2）2014年按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面金額

=33000+4000X80%-1000X80%=35400（萬元）

2015年按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面金額

=35400+5000X80%-1100X80%=38520（萬元）

（3）2014年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

未分配利潤：7200+4000-400-1000=9800（萬元）

少數(shù)股東權(quán)益：（30000+2000+1200+9800）*20%=8660（萬元）

借：股本30000

資本公積——年初2000

盈余公積——年初800

---本年400

未分配利潤——年末9800

商譽1000

貸：長期段權(quán)投資35400

少數(shù)段東權(quán)益8600

少數(shù)段東損益：4000X20%=800（萬元）

借：投資收益3200

少數(shù)股東損益800

未分配利潤一一年初7200

貸：本年利潤分配一一提取盈余公積400

---應(yīng)付股利1000

未分配利潤——年末9800

2）2014年內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)：

A產(chǎn)品：

營業(yè)成本：（5-3）*40=80（萬元）

固定資產(chǎn)的累計折舊：40/5*6/12=4（萬元）

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產(chǎn)一一原價40

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4

貸：管理費用4

2015年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

年末未分配利潤：9800+5000-500-1100;13200（萬元）

少數(shù)股東權(quán)益：(30000+2000+1700+13200)X20%=9380(萬元)

少數(shù)股東損益：5000X20%=1000

借：股本30000

資本公積一一-年初2000

縊余公積一一-年初1200

—-本年500

未分配利潤一-一年末13200

商譽1000

貸：長期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未分配利潤一-一年初9800

貸：本年利潤分配-一一提取盈余公積500

應(yīng)付股利1100

未分配利潤一一年末13200

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤一一年初80

貸：營業(yè)成本80

B產(chǎn)品：

營業(yè)成本：20X（6-3）=60（萬元）

借：營業(yè)收入600

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60

貸：存貨60

3）內(nèi)部恒定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤---年初40

貸：固定資產(chǎn)一一原價40

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊4

貸：未分配利潤一一年初4

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊8

貸：管理費用8

題目二：乙公司為甲公司的子公司，201X年年末，甲公司個別資產(chǎn)

負債表中應(yīng)收賬款120000元中有90000元為子公司的應(yīng)付賬款；

預(yù)收賬款20000元中，有10000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80

000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40000元

中有20000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5%。計提壞賬準備。

甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%o

要求：對此業(yè)務(wù)編制201X年合并財務(wù)報表抵銷分錄。

答題要點：

借：應(yīng)付賬款90000

貸：應(yīng)收賬款90000

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備450

貸：資產(chǎn)減值損失450

借：所得稅費用112.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)112.5

借：預(yù)收賬款10000

貸:預(yù)付賬款10000

借：應(yīng)付票據(jù)40000

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

借：應(yīng)付債券20000

貸：持有至到期投資20000

題目三：甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。發(fā)生如下交

易：2014年6月30日，甲公司以2000萬元的價格出售給乙公司一

臺管理設(shè)備，賬面原值4000萬元，己提折舊2400萬元，剩余使用

年限為4年。甲公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，

預(yù)計凈殘值為0。乙公司購進后，以2000萬元作為管理用固定資產(chǎn)

入賬。乙公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘

值為0,甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,編制合并財務(wù)報

表抵消分錄時除所得稅外，不考慮其他因素的影響。

要求：編制2014年末和2015年末合并財務(wù)報表抵銷分錄。

答題要點：

(1)2014年末抵銷分錄

乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利

潤

借：營業(yè)外收入400

貸：固定資產(chǎn)——原價400

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊：400?4X6+12=50（萬元）

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊50

貸：管理費用50

抵銷所得稅影響：350X25%=87.5（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)87.5

貸：所得稅費用87.5

（2）2015年末抵銷分錄

將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷

借：未分配利潤一一年初400

貸：固定資產(chǎn)一一原價400

將2014年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊50

貸：未分配利潤一一年初50

將木年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊100

貸：管理費用100

抵銷2014年詢認的遞延所得稅資產(chǎn)對2015年的影響

借：遞延所得稅資產(chǎn)87.5

貸：未分配利潤——年初87.5

2015年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=（400-50-100）X25%=62.5（萬

2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=62.5-87.5=-25（萬元）

借：所得稅費用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

形考任務(wù)3

題目一：A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)

生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年6月30日市場匯

率為1美元=6.25元人民幣。2015年6月30日有關(guān)外幣賬戶期

末余額如下：

項目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款1000006.25625000

應(yīng)收賬款5000006.253125000

應(yīng)付賬款2000006.251250000

A公司2015年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅

費）：

（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場

匯率為1美元=6.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30

元人民幣，款項已由銀行收存。

（2）7月18日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款400000美元，尚未支

付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。該機器設(shè)備正處在

安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于2015年11月完工交付使用。

(3)7月20H,對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元，當(dāng)日的

市場匯率為1美元=6.22元人民幣，款項尚未收到。

(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,

當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣。

(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日Bj市

場匯率為1美元=6.20元人民幣。

要求：

1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；

2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；

3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科

目)

答題要點：

1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

(1)借：銀行存款($500000X6.24)￥3120000

貸：股本￥3120000

(2)借：在建工程￥2492000

貸：應(yīng)付賬款($400000X6.23)￥2492000

(3)借：應(yīng)收賬款($200000X6.22)￥1244000

貸：主營業(yè)務(wù)收入￥1244000

(4)借：應(yīng)付賬款($200000X6.21)￥1242000

貸：銀行存款（$200000X6.21）￥1242000

（5）借：銀行存款（$300000X6.20）￥1860000

貸：應(yīng)收賬款（$300000X6.20）￥1860000

2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。

銀行存款：

外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000（美元）

賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000

二4363000（元）

匯兌損益金額=700000X6.2-4363000=-23000（元）

應(yīng)收賬款：

外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000（美元）

賬面人民幣余額=3125000+1244000-1860000=2509000（元）

匯兌損益金額=400000X6.2-2509000=?29000（元）

應(yīng)付賬款：

外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000（美元）

賬面人民幣余額=1250000+2492000-1242000=2500000（元）

匯兌損益金額=400000X6.2-2500000=20000（元）

匯兌損益凈額=23000-29000+20000-32000（元）

即計入財務(wù)費用的匯兌損益;-32000（元）

3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄

借:應(yīng)付賬款20000

財務(wù)費用32000

貸：銀行存款23000

應(yīng)收賬款29000

題目二：資料.：某資產(chǎn)出售存在兩個不同活躍市場的不同售價，企業(yè)

同時參與兩個市場的交易，并且能夠在計量日獲得該資產(chǎn)在這兩個不

同市場中的價格。

甲市場中出售該資產(chǎn)收取的價格為RMB98,該市場交易費用為

RMB55,資產(chǎn)運抵該市場費用為RMB20。

乙市場中出售該資產(chǎn)將收取的價格為RMB86,該市場交易費用

為RMB42,資產(chǎn)運抵該市場費用為RMB18c

要求：

(1)計算該資產(chǎn)在甲市場與乙市場銷售凈額。

(2)如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值額是多少？

(3)如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場，則該資產(chǎn)公允價值

額是多少？

答題要點：

根據(jù)公允價值定義的要點，計算結(jié)果如下：

(1)甲市場該資產(chǎn)收到的凈額為RMB23(98?55-20);乙市場該資

產(chǎn)收到的凈額為RMB26(86-42-18)o

(2)該資產(chǎn)公允價值額=RMB98-RMB20=RMB78。

(3)該資產(chǎn)公允價值額=RMB86-RMB18二RMB68。甲市場和乙市

場均不是資產(chǎn)主要市場，資產(chǎn)公允價值將使用最有利市場價格進行計

量。企業(yè)主體在乙市場中能夠使出售資產(chǎn)收到的凈額最大化(RMB26),

因此是最有利市場。

題目三：資料：甲公司出于投機目的，201X年6月1日與外匯經(jīng)紀

銀行簽訂了一項60天期以人民幣兌換1000000美元的遠期外匯合

同。有關(guān)匯率資料參見下表：

日期即期匯率60天遠期匯率30天遠期匯率

6月1日R6.32/$1R6.35/$1

6月30日R6.36/$1R6.38/$1

7月30日R6.37/$1

—

要求：根據(jù)相關(guān)資料做遠期外匯合同業(yè)務(wù)處理

答題要點：

(1)6月1日簽訂遠期外匯合同無需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記

錄。

(2)6月30日30天的遠期匯率與6月1日60天的遠期匯率上升0.03,

(6.38635)X1000000=30000(元)(收益)。6月30日，該合同的公允價

值調(diào)整為30000元。會計處理如下:

借：衍生工具一一遠期外匯合同30000

貸：公允價值變動損益30000

(3)7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同，都是

R6.37/$1。甲企業(yè)按R6.35/$l購入100萬美元，并按即期匯率

R6.37/$l賣出100萬美元。從而最終實現(xiàn)20000元的收益。

會計處理如下：

按照7月30日公允價調(diào)整6月30日入賬的賬面價。

(6.38-6.37)X1000000=10000

借：公允價值變動損益10000

貸：衍生工具一一遠期外匯合同10000

按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，最終實現(xiàn)損益。

借:銀行存款(6.37X1000000)6370000

貸：銀行存款(6.35X1000000)6350000

衍生工具一一遠期外匯合同20000

同時：公允價值變動損益=30000-10000=20000(元)

借：公允價值變動損益20000

貸：投資收益20000

題目四：資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價值乘數(shù)為

100,最低保證金比例為8%o交易手續(xù)費水平為交易金額的萬分之

三。假設(shè)某投資者看多，201X年6月29日在指數(shù)4365點時購入1

手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%,7月1日該投資者在此指

數(shù)水平下賣出股指合約平倉。

要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算

答題要點：

交納保證金(4365*100*8%)=34920元，

交納手續(xù)費(4365*100*0.0003)=130.95元。

會計分錄如下:

借：衍生工具一-股指期貨合同34920

貸：銀行存款34920

借：財務(wù)費用130.95

貸：銀行存款130.95

(2)由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%,該投資者發(fā)生虧

損，需要按交易所要求補交保證金。

虧損額：4365*1%*100=4365元

補交額:4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元

借：公允價值變動損益4365

貸：衍生工具■一股指期貨合同4365

借：衍生工具一股指期貨合同4015.80

貸：銀行存款4015.80

在6月30日編制的資產(chǎn)負債表中，“衍生工具----股指期貨合同”賬

戶借方余額

為34920-4365+4015.8=34570.8元

為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目中。

(3)7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費平倉金額為4365*99%*100=

432135元手續(xù)費金額為=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。

借：銀行存款432135

貸：衍生工具--股指期貨合同432135

借：財務(wù)費用129.64

貸：銀行存款129.64

（4）平倉損益結(jié)轉(zhuǎn)

借：投資收益4365

貸：公允價值變動損益4365

形考任務(wù)4

題目一：A企業(yè)在201X年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理

人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下：

接管日資產(chǎn)負債表

編制單位：A企業(yè)201義年6月19日單位：元

行

資產(chǎn)行清算開始日負債及所有者權(quán)益清算開始日

次

次

流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金121380短期借款362000

以公允價值計量且其變50000應(yīng)付票據(jù)85678

動

計入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款139018.63

應(yīng)收賬款621000其他應(yīng)付款10932

其他應(yīng)收款22080應(yīng)付職工薪酬19710

存貨2800278應(yīng)交稅費193763.85

流動資產(chǎn)合計3614738流動負債合計811102.48

非流動資產(chǎn)：非流動負債：

長期股權(quán)投資36300長期借款5620000

固定資產(chǎn)1031124非流動負債合計5620000

在建工程556422股東權(quán)益：

無形資產(chǎn)482222實收資本776148

非流動資產(chǎn)合計2106068盈余公積23767.82

未分配利潤-1510212.3

股東權(quán)益合計-710296.48

資產(chǎn)合計5720806負債及股東權(quán)益合計5720806

除上列資產(chǎn)負債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況:

（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房屋

已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。

（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有

32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并

經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準。

（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓

一批設(shè)備，價值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備

現(xiàn)已追回。

（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀

行存款。

（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960

7TSo

（6）除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資

產(chǎn)的原值為656336元，累計折舊為210212元。

請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理。

答題要點:

單位為元

（1）確認擔(dān)保資產(chǎn)

借：擔(dān)保資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)450000

破產(chǎn)資產(chǎn)—固定資產(chǎn)135000

累計折舊75000

貸：固定資產(chǎn)——房屋660000

（2）確認抵消資產(chǎn)

借：抵消資產(chǎn)一一應(yīng)收帳款（甲企業(yè)）22000

貸：應(yīng)收帳款——甲企業(yè)22000

（3）確認破產(chǎn)資產(chǎn)

借：破產(chǎn)資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)180000

貸：清算損益——清算收益180000

（4）確認破產(chǎn)資產(chǎn)

應(yīng)收賬款=621000-22000=599000（元）

固定資產(chǎn)==1031124-（660000-75000）=446124（元）

借:破產(chǎn)資產(chǎn)—現(xiàn)金1500

---銀行存款109880

——其他貨幣資金10000

——交易性金融資產(chǎn)50000

——應(yīng)收賬款599000

---原材料1443318

—-庫存商品1356960

—-長期股權(quán)投資36300

—-固定資產(chǎn)446124

—-在建工程556422

—-尢形資產(chǎn)482222

累計折舊210212

貸：現(xiàn)金1500

銀行存款109880

其他貨幣資金10000

交易性金融資產(chǎn)50000

應(yīng)收賬款599000

原材料1443318

庫存商品1356960

長期股權(quán)投資36300

固定資產(chǎn)656336

在建工程556422

無形資產(chǎn)482222

題目二：請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處

理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計破產(chǎn)清算費用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會

議審議通過）。

答題要點:

單位為元

（1）確認擔(dān)保債務(wù)

借:長期借款450000

貸:擔(dān)保債務(wù)一一長期借款450000

（2）確認抵消債務(wù)

借:應(yīng)付帳款一一甲企業(yè)32000

貸:抵消債務(wù)一一應(yīng)付帳款（甲企業(yè)）22000

破產(chǎn)債務(wù)10000

（3）確認優(yōu)先清償債務(wù)

借：應(yīng)付職工薪酬19710

應(yīng)交稅費193763.85

貸:優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付職工薪酬19710

——應(yīng)交稅費193763.85

（4）預(yù)計破產(chǎn)清算費用并確認優(yōu)先清償債務(wù)

借：清算損益一一清算費用625000

貸：優(yōu)先清償債務(wù)一一應(yīng)付破產(chǎn)清算費用625000

（5）確認破產(chǎn)債務(wù)

應(yīng)付帳款：139018.63-32000=107018.63（元）

長期借款:5620000-450000=5170000（元）

借：短期借款362000

應(yīng)付票據(jù)85678

應(yīng)付帳款107018.63

其他應(yīng)付款10932

長期借款5170000

貸：破產(chǎn)債務(wù)—短期借款362000

——應(yīng)付票據(jù)85678

——應(yīng)付帳款107018.63

一—其他應(yīng)付款10932

----長期借款5170000

（6）確認清算凈資產(chǎn)（原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)）

借：實收資本776148

盈余公積23767.82

清算凈資產(chǎn)710296.48

貸：利潤分配一未分配利潤1510212.3

題目三：資料：

1,租賃合同

2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同c合

同主要條款如下：

（1）租賃標的物：XX生產(chǎn)線。

（2）租賃期開始日：租賃物運抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013

年1月1日）。

（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2013年1月1

日?2015年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000

000元。

（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價值為2600000

yco

（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。

（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。

（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的

產(chǎn)品一一微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

2.甲公司對租賃固定資產(chǎn)會計制度規(guī)定

（1）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。

（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。

（3）2014年、2015年甲公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000

元和15000000元。

（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。

（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租

賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。

3.其他資料：（PA,3,8%）=2.5771

要求：

（1）租賃開始日的會計處理

（2）未確認融資租賃費用的攤銷

（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算

（4）租金和或有租金的核算

（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算

答題要點：

（1）甲公司租賃開始日的會計處理：

第一步，判斷租賃類型本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為257710

元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%,即（2600000X

90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應(yīng)當(dāng)

將該項租賃認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款

額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額=各期租金之和+

承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000X3+0=3000000（元）

計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值

=1000000X（PA,3,8%）查表得知:（PA,3,8%）=2.5771

每期租金的現(xiàn)值之和=1000000X2.5771=2577100（元）小于租賃資

產(chǎn)公允價值26000007Eo

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。

第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用二最低租賃付款額一最

低租賃付款額現(xiàn)值二3000000-2577100=422900（元）

第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值賬務(wù)處理為：

2013年1月1日，租入XX生產(chǎn)線：

租賃資產(chǎn)入賬價2577100+10000=2587100（元）

借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2587100

未確認融資費用422900

貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款3000000

銀行存款10000