【上市公司財務(wù)舞弊案例分析及防范-以長園集團為例11000字】

論文題目PAGEIVPAGEIII上市公司財務(wù)舞弊案例分析及防范—以長園集團為例摘要隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)的進步，資本市場逐步擴大。許多上市公司在經(jīng)濟全球化的大背景下不斷發(fā)展和壯大，利用各種高新技術(shù)手段和會計理論不斷發(fā)展自身，從而獲得更多利益。在這些上市公司不斷發(fā)展的同時也產(chǎn)生了許多負面問題，例如財務(wù)舞弊案件的頻繁發(fā)生。財務(wù)舞弊的發(fā)生本質(zhì)上是利用非法手段獲得更多利益，這些違法手段不僅違背了資本市場正常運作的基本原則，同時也誤導了投資者和廣大消費者，致使他們做出錯誤的財務(wù)決策。財務(wù)舞弊最早在歐美一些發(fā)達國家比較常見，人們利用偽造會計憑證、濫用會計政策等手段欺詐消費者和市場監(jiān)督管理部門從而獲得高額利潤。近些年我國經(jīng)濟快速發(fā)展，構(gòu)建“國際國內(nèi)”經(jīng)濟雙循環(huán)的發(fā)展理念，我國經(jīng)濟逐步與世界經(jīng)濟接軌，我國上市公司的財務(wù)舞弊案件也時常進入人們的視野，但是從近年來的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)舞弊的手法變得更加隱秘，不易讓人察覺，其次則是互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈的協(xié)同發(fā)展也加大了甄別財務(wù)舞弊案件的難度，因此分析近年來發(fā)生的財務(wù)舞弊案例，尋找相應(yīng)的對策和解決方案是至關(guān)重要的。本文以長園集團及其子公司為研究對象，探討了上市公司財務(wù)舞弊的成因和手段，通過本企業(yè)財務(wù)造假的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析其不利影響和對公司造成的巨大損失,從而總結(jié)出合理規(guī)避財務(wù)舞弊案件發(fā)生的對策和方案。從企業(yè)提高內(nèi)部管理機制、加強市場監(jiān)管力度、提高會計人員自身素質(zhì)等方面進一步完善會計管理體系。本文結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個部分：第一部分，對財務(wù)舞弊的概念和危害進行概述；第二部分，回顧長園集團及其子公司財務(wù)舞弊案例的基本過程；第三部分，闡述財務(wù)舞弊給企業(yè)帶來的影響；第四部分，分析財務(wù)舞弊的主要形式、手段等；第五部分,結(jié)合國內(nèi)外舞弊動因理論提出相關(guān)對策；第六個部分，對財務(wù)舞弊后續(xù)研究提出展望和思考。關(guān)鍵詞：長園集團；財務(wù)舞弊；上市公司；治理對策目錄TOC\o'1-3'\h\z\u緒論 1一、財務(wù)舞弊的定義和危害 2（一）財務(wù)舞弊的定義 2（二）財務(wù)舞弊的危害 2二、長園集團概況和案例分析 4（一）長園集團概況 4（二）長園集團財務(wù)舞弊案例回顧 4三、財務(wù)舞弊行為給企業(yè)帶來的負面影響 7（一）財務(wù)舞弊行為導致的結(jié)果 7（二）財務(wù)舞弊行為帶來的經(jīng)濟影響 7四、企業(yè)財務(wù)舞弊的成因及主要形式 9（一）財務(wù)舞弊的成因 9（二）財務(wù)舞弊的主要形式 9五、國內(nèi)外對于規(guī)避財務(wù)舞弊的理論研究 12（一）國外對于規(guī)避財務(wù)舞弊的理論研究 12（二）國內(nèi)對于規(guī)避財務(wù)舞弊的理論研究 12六、上市公司財務(wù)舞弊的防范對策 14（一）提高會計人員職業(yè)道德 14（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度 14（三）加大執(zhí)法力度 14（四）加強法律宣傳 14結(jié)論 16參考文獻 17論文題目PAGE18PAGE17緒論隨著經(jīng)濟的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的到來，人們對于資本利益的需求逐步提升。在正常資本市場的運轉(zhuǎn)和證券交易中出現(xiàn)了一些不和諧的違法因素。一些企業(yè)通過虛增成本、提供虛假財務(wù)報表等手段隱瞞企業(yè)真實情況，欺騙消費者獲得非法利益。在大數(shù)據(jù)時代的背景下，信息流通和科學技術(shù)的發(fā)展越來越迅速，財務(wù)舞弊的手段變得十分隱蔽、不易察覺，這已經(jīng)嚴重影響到證券市場和資本交易市場的正常運轉(zhuǎn)。近年來越來越多的上市公司因財務(wù)舞弊案例被處罰，這也警示著我們應(yīng)更多的關(guān)注此類問題，應(yīng)及時尋求治理對策，從國家立法、企業(yè)執(zhí)法、個人守法的角度共同維護資本市場的正常運轉(zhuǎn)。國內(nèi)外學者對影響財務(wù)舞弊的因素展開了激烈討論，從不同角度提出合理規(guī)避財務(wù)舞弊風險的途徑和方法，以確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。從歷史淵源的角度出發(fā)，國外學者對財務(wù)舞弊研究的時間更長，他們更多偏向于理論模型和實際案例相結(jié)合的研究手法，提出許多新型手段抑制財務(wù)舞弊，更多與大數(shù)據(jù)時代背景相結(jié)合，不斷深化，從財務(wù)舞弊的基本原理到分析財務(wù)舞弊的檢驗技術(shù)能力等，他們更專注于打破常規(guī)的實踐方法，不斷探索新型方案。其研究內(nèi)容涉及到財務(wù)舞弊的動機、識別、防范及治理等多方面。但查閱大量資料后發(fā)現(xiàn)，此項研究以歐美發(fā)達國家為主，以英美最為突出，其他歐洲國家則處于不斷發(fā)展的階段。隨著我國經(jīng)濟不斷高速發(fā)展，國內(nèi)國外“雙循環(huán)”戰(zhàn)略的廣泛深入，我國對于財務(wù)舞弊的理論和實踐逐漸和歐美國家趨于一致甚至超越。隨著上市公司數(shù)量的增加，我國財務(wù)舞弊問題也不斷顯現(xiàn)，但由于我國國情、政策等以及對上市公司的扶持和約束手段，導致我國學者必須根據(jù)實際情況探索出一條適合我國上市公司發(fā)展的道路。我國學者對于財務(wù)舞弊的研究更多通過案例發(fā)現(xiàn)各種問題，對各個案例進行深入研究，得以總結(jié)出我國上市公司財務(wù)舞弊的手法和特點，在此基礎(chǔ)上采取更加有效的措施加以預防,重點要在完善信息披露機制、加強內(nèi)部審計工作、提升自身防范能力等方面實現(xiàn)新突破。本文選取深圳證監(jiān)局最新發(fā)布的違法案例中較典型的長園集團為例，此集團成立時間早、交易內(nèi)容廣、旗下眾多分公司，早年運作機制完善不斷發(fā)展壯大，后期因盲目虛增利潤受到處罰。本文結(jié)合具體數(shù)據(jù)和相關(guān)理論模型，針對其現(xiàn)狀進行分析，并為其企業(yè)整改提出具體措施。有利于提升本企業(yè)的市場參與度；有利于給相關(guān)企業(yè)提供參考和借鑒價值；有利于促進資本市場平穩(wěn)發(fā)展；有利于打造更加完善的行業(yè)機制。因此具有較高的研究價值和實際意義。一、財務(wù)舞弊的定義和危害（一）財務(wù)舞弊的定義財務(wù)舞弊指的是財務(wù)報表的舞弊，是公司為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進行有意識的錯報或忽略王向飛.上市公司財務(wù)舞弊及治理對策研究——以新《證券法》為背景[J].財會研究,2020(12):72-75。企業(yè)通過財務(wù)舞弊隨意變更財務(wù)報表上的營業(yè)利潤、銷售金額等重要信息，獲得對自己有利的信息披露和資金來源。財務(wù)報表中包含資產(chǎn)負債表、利潤表等交易基本信息和附注部分。國家規(guī)定對于上市公司的年度報表應(yīng)每年一次詳細披露，不應(yīng)造假或隱瞞實際情況。對于成本和營業(yè)利潤等重要信息不能虛增資本或減少負債，不能營造企業(yè)虛假繁榮的假象，對企業(yè)每年產(chǎn)生的問題要及時提出和整改，對于重大失誤和決策要及時上報，不能逃避、推卸責任。王向飛.上市公司財務(wù)舞弊及治理對策研究——以新《證券法》為背景[J].財會研究,2020(12):72-75財務(wù)舞弊的定義隨著各種案件的增加和各種特殊情況的出現(xiàn)也在不斷更改和調(diào)整，各國對于財務(wù)舞弊的定義和包含范圍也略有不同。根據(jù)各國對資本市場的管控手段和治理體系的不同，對治理財務(wù)舞弊的側(cè)重點也不盡相同。我國財務(wù)舞弊案例的發(fā)生在任意篡改財務(wù)報表、會計人員隨意變更或離職、公司內(nèi)部治理手段混亂等方面更加明顯。我國財務(wù)舞弊的定義也更加適合社會主義初級階段的基本國情，適合我國上市公司的發(fā)展和在我國境內(nèi)設(shè)置上市公司的法人及其他情況。（二）財務(wù)舞弊的危害1.侵犯消費者的基本權(quán)益作為市場的主要參與者，每一個消費者在投資前都有知曉企業(yè)基本情況和年度利潤走勢的基本權(quán)利，這也是消費者做出正確消費決策的重要評判標準。財務(wù)舞弊的出現(xiàn)大大誤導了消費者的投資方向和決策判斷標準。對于虛假數(shù)據(jù)，消費者沒有合理辨別和認證的渠道，對于沒有很多相關(guān)職業(yè)知識的消費者而言根據(jù)報表數(shù)據(jù)進行投資將會導致重大決策失誤，嚴重影響消費者的基本權(quán)益；對于需要根據(jù)財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)的會計人員而言，錯誤數(shù)據(jù)導致分析失誤，得出的結(jié)論也和實際情況相差千里，導致整個交易市場走向的癱瘓、崩盤。2.影響企業(yè)聲譽對于被披露財務(wù)造假的企業(yè)要經(jīng)過很長時間的整改才能逐漸恢復其在資本市場中的正常運行。企業(yè)通過調(diào)整內(nèi)部治理體系、人員變動、強化會計職能等手段恢復企業(yè)活力，需要花費大量人力和物力才能彌補財務(wù)舞弊造成的損失。對于市場監(jiān)管部門披露的財務(wù)舞弊企業(yè)，往往會進行公示和處罰。廣大消費者對此類企業(yè)會喪失投資信心，不會輕易選取此類公司；公司內(nèi)部的高層人員變動和各管理部門的人員調(diào)整需要時間進行磨合和協(xié)商，公司重點從發(fā)展經(jīng)濟變?yōu)榛謴驼D，一系列問題都將給公司帶來巨大的負面影響。3.阻礙資本市場發(fā)展隨著經(jīng)濟發(fā)展和各種所有制經(jīng)濟的不斷完善，我國資本市場形成了自身發(fā)展規(guī)律，各類企業(yè)能夠互融、共通、協(xié)同發(fā)展。財務(wù)舞弊的產(chǎn)生導致資本市場的內(nèi)部混亂，不僅僅牽扯一家企業(yè)的資金變動，對于相關(guān)產(chǎn)業(yè)和旗下子公司以及和本企業(yè)有相關(guān)貿(mào)易往來的其他企業(yè)都將受到牽連。這些企業(yè)需要自查或相關(guān)管理部門介入調(diào)查，花費大量精力和時間。這些措施的施行不利于企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟，同時也給整個資本市場帶來危機感和緊迫感，阻礙資本市場的健康發(fā)展。二、長園集團概況和案例分析（一）長園集團概況長園集團位于廣東省深圳市，成立于1986年，2002年12月在上海證券交易所A股上市百度百科：長園集團。主營電路設(shè)備材料的銷售和電信設(shè)備的生產(chǎn)研發(fā)等，是一家大型上市公司。旗下?lián)碛?6家子公司和眾多參股公司，涉及行業(yè)從電路電信銷售到高分子電信材料的生產(chǎn)研發(fā)等。連續(xù)多年獲得中國上市公司科技50強和績優(yōu)100強等榮譽稱號百度百科：長園集團百度百科：長園集團（二）長園集團財務(wù)舞弊案例回顧早在2017年長園集團就存在虛增營業(yè)收入的現(xiàn)象，在2017年的年度財務(wù)報表中虛增營業(yè)額超過1000萬元。在17-18年間，長園集團及其子公司與多家合作企業(yè)簽訂陰陽合同，虛增營業(yè)資本超過一億元。旗下子公司也存在篡改財務(wù)報表內(nèi)容、用提前確認收入等手段進行財務(wù)舞弊的行為。2018年，在長園集團召開的新聞發(fā)布會上，有部分消費者和債權(quán)人就財務(wù)報表利潤增長速度異常等問題提出異議，長園集團總裁表明自己并不知情；2019年5月，長園集團收到中國證券監(jiān)督管理委員會的《調(diào)查通知書》《關(guān)于收到中國證券監(jiān)督管理委員會調(diào)查通知書的公告》(公告編號:2019056)正式對長園集團及其子公司展開立案調(diào)查；2020年6月12日中國證券監(jiān)督管理委員會對長園集團下達《市場禁入事先告知書》《關(guān)于收到中國證券監(jiān)督管理委員會調(diào)查通知書的公告》(公告編號:2019056)《關(guān)于收到中國證券監(jiān)督管理委員會深圳監(jiān)管局<行政處罰及市場禁入事先告知書>的公告》(公告編號:2020053)圖2.1長園集團仲裁裁決百度百科：長園集團仲裁裁決此判決揭開了長園集團近3年來的“遮羞布”旗下多家分公司不僅存在虛增營業(yè)收入的行為還利用反復確定收入、與海外企業(yè)簽訂陰陽合同等手段虛增業(yè)績，導致財務(wù)報表中的虛假結(jié)果。此外長園集團還被爆出高層管理者存在私自挪動公司財產(chǎn)等違法行為。通過網(wǎng)上資料查詢，我們以長園公司披露的負債數(shù)據(jù)為例。20181-9月，長園集團的短期借款占比39.29％；長期借款23.82％；其他應(yīng)付款15.93％，這三項占據(jù)總負債的70％以上，負債總比為81.20％占比100％。長園集團負債情況持續(xù)加重導致商譽減值風險加大、負債的增多迫使收購的加速，從而導致惡性循環(huán)。本文選取長園集團近年負債情況進行分析。見圖2.2。我們可以明顯看出長園集團從2012年到2018年9月的負債一直在逐年上升，從2012年不到20億，最后在2018年前三個季度突破120億。尤其是從2015年到2016年間負債增長幅度最快，與其負債增多被迫收購加速的行為相符。直到2018年1月負債金額突破120億元達到最高點。在2012-2015年期間負債增長速度并不是很快，每年增加在10-20億左右；2015-2016年增幅加快，一年之間增長近40億；2016-2017年增長額也突破40億元。這種增長幅度明顯不符合正常上市公司的運營情況。企業(yè)出現(xiàn)為了并購而大規(guī)模負債的惡性行為。同比增長幅度變化也很明顯。變動非常不穩(wěn)定，2012年、2013年、2015年在10％-20％之間浮動；在2016年最高突破100％達到118.32％，2018年1月變化幅度下降到5.23％，短短兩年時間下降幅度超過預期，公司加快收購、并購速度導致公司市值不斷上升，營造企業(yè)良好經(jīng)營的假象，并購增多、市值上升、投資增多，長園集團在吸引眾多集團投資的同時內(nèi)部矛盾也越發(fā)尖銳。最主要的問題就是后期由于負債突破頂峰造成的市值快速下降，市值縮水等嚴重問題。為了完成并購大規(guī)模借債造成的局面無法挽回，同比起伏異常的現(xiàn)象。圖2.2長園集團近年負債情況百度百科：長園集團近年負債情況百度百科：長園集團近年負債情況在收購企業(yè)方面，長園集團也不能很好的促進被收購的企業(yè)發(fā)展。以珠海運泰利為例，此公司為長園集團收購的一家從事電子元件制造的企業(yè)，于15年被長園集團收購，在之后的3年里銷售凈利潤急劇下滑，到2018年銷售利潤下降至13.84％，相比于收購時的22.47％下降超10%以上。由于高估盈利能力帶來的損失導致企業(yè)盈利能力急速下降。此案例作為中國上市公司財務(wù)舞弊的一個典型，備受人們的關(guān)注和議論，我們應(yīng)該從各個方面加以探討和研究，避免此類案件的持續(xù)發(fā)生，從而給資本市場提供一個良好的競爭環(huán)境。三、財務(wù)舞弊行為給企業(yè)帶來的負面影響（一）財務(wù)舞弊行為導致的結(jié)果長園集團財務(wù)舞弊行為的曝光對其自身和子公司都產(chǎn)生了極其消極的影響。市場監(jiān)管部門勒令長園集團調(diào)整其營業(yè)政策，積極整改虛增的利潤和收入，及時出具準確無誤的財務(wù)報表，彌補近年來虧空的負債和收購金額。對邊緣企業(yè)進行整改并購和重組；對長園集團董事會成員做出罰款的處罰，對相關(guān)會計人員設(shè)置證券市場禁入年限；對相關(guān)債權(quán)人的利益損失予以補償。（二）財務(wù)舞弊行為帶來的經(jīng)濟影響1.股價大幅下跌長園集團股票在2015年的第二季度曾達到最高值，每股25元，在披露其財務(wù)舞弊行為后，2020年第二季度跌至每股3.26元，前后相差約為22元每股?？梢哉f這種下降比例給長園集團帶來巨大的經(jīng)濟沖擊。在財務(wù)舞弊行為不斷增多，虛增營業(yè)利潤的同時，該企業(yè)市值蒸發(fā)約6億。這對企業(yè)經(jīng)營者、內(nèi)部會計從業(yè)人員、投資人和債權(quán)人都給予了很大的沖擊。許多投資者和債權(quán)人紛紛撤資，許多經(jīng)營管理者和優(yōu)秀的會計從業(yè)人員離職，收購的企業(yè)和旗下一些小型子公司破產(chǎn)倒閉，還有一些在破產(chǎn)的邊緣徘徊。積累20多年的企業(yè)經(jīng)驗和企業(yè)文化面臨重大考驗，內(nèi)部管理體系的缺失導致資源的外流和技術(shù)手段的外流。在信息化進程逐步加快的時代，必須盡快調(diào)整管理措施，提出相應(yīng)對策才能更好地促進企業(yè)的發(fā)展。圖3.1長園集團年度成長能力指標百度百科:長園集團官網(wǎng)由圖3.1我們可以看出長園集團2019年和2017年為虧損轉(zhuǎn)態(tài)，2018年和2015年正常狀態(tài)下分別盈利1.12億元和4.83億元。從2015-2018年長園集團營業(yè)總收入一直呈增長趨勢；毛利潤增長幅度小于營業(yè)總收入的增長幅度；扣非凈利潤從2015年的3.89億元直線下降為2016年的1653萬元，扣非凈利潤最多的年份為2018年為-11.9億元。受子公司造假影響，長園集團財政收入波動異常明顯，虧損逐年增加也給企業(yè)帶來不可避免的傷害。2.企業(yè)信譽度下降據(jù)調(diào)查截至2018年12月，長園集團登記股東總數(shù)約為66395戶。在出現(xiàn)舞弊行為后，有大量消費者和債權(quán)人起訴長園集團，要求賠償其財務(wù)報表披露不真實導致的決策失誤的損失。企業(yè)信譽遭遇空前危機，廣大消費者是企業(yè)資金流和正常運轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)信譽的喪失導致企業(yè)負債增多、收入減少等一系列的財政危機。3.相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展緩慢上市公司交易不僅局限于雙方單項交易，還涉及許多子公司和相關(guān)企業(yè)的合同簽署、固定資產(chǎn)使用等。從資金交付使用，到在各個環(huán)節(jié)中的使用，到最終獲得利潤，環(huán)環(huán)相扣，不管哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能導致生產(chǎn)鏈的斷裂或生產(chǎn)滯后等問題的產(chǎn)生。對于財務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)，同時在資金、負債、所有者權(quán)益等多個方面進行編造和造假，產(chǎn)生的影響也滲入到各個環(huán)節(jié)。對相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生輕重不等的負面影響，導致整體發(fā)展緩慢，盈利情況呈下降趨勢。4.未來經(jīng)濟發(fā)展趨勢陷入困境品牌信譽、資金儲備、固定存款儲備等因素是衡量一個企業(yè)發(fā)展趨勢的關(guān)鍵因素。在經(jīng)歷了一系列危機之后，長園集團繼續(xù)改造升級，不斷強化管理能力。對外讓投資者和債權(quán)人看到企業(yè)活力，對內(nèi)讓從業(yè)人員和會計工作者恢復信心，逐步調(diào)整不平衡的財政虧空。決策者必須做出正確決策才能帶領(lǐng)長園集團突破困境，否則將會面臨破產(chǎn)的風險，未來經(jīng)濟趨勢也變得渺茫。四、企業(yè)財務(wù)舞弊的成因及主要形式（一）財務(wù)舞弊的成因1.內(nèi)部管理體系缺失長園集團董事會權(quán)力過大，沒能很好的平衡權(quán)利，導致私挪公款和不正當?shù)倪`法所得的產(chǎn)生。長園集團共有10大股東對其主要公司掌握控股權(quán)，對整個企業(yè)經(jīng)營和決策理念享有重大決策權(quán)。內(nèi)部管理權(quán)利的嚴重失衡是長園集團財務(wù)舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的一個重要原因。僅憑個人意志決定企業(yè)經(jīng)營策略，沒有經(jīng)過各大管理部門和眾多子公司的意見表決商討就形成經(jīng)營理念，長期按照錯誤的指導思想最終釀成大錯。2.決策者的欲望和公司經(jīng)營理念的缺失長園集團作為大型上市公司并獲得國家認證，在資質(zhì)和企業(yè)信譽度等方面遠超領(lǐng)域其他上市公司。為了獲得更多的利潤和資源，決策者在做出錯誤的決策時，相關(guān)會計人員和董事會成員沒能及時制止。自身思想道德素質(zhì)的缺失也是財務(wù)舞弊發(fā)生的重要原因之一。企業(yè)沒能加強應(yīng)聘者的素質(zhì)教育和法律意識，在觸碰法律的時候沒能及時舉報并告知相關(guān)執(zhí)法機關(guān)，而是互相隱瞞、推諉責任。在大是大非面前體現(xiàn)出企業(yè)的內(nèi)在涵養(yǎng)還有待加強。3.執(zhí)法力度的缺失對于上市公司財務(wù)舞弊的相關(guān)法律條款還有很多的法律空白。目前只有剛剛生效的《證券法》和一些基本法律有關(guān)于財務(wù)舞弊的行政處罰措施。這些措施大多以罰款和規(guī)定禁入年限為主要手段，對于每年成交額和交易量上千萬的上市公司則有些微不足道，不能很好的起到警示作用。每年仍有很多上市公司在法律邊緣以身試法，賺取違法收入。對于廣大消費者的損失則是沉重的。沒有明確的法律條款規(guī)定企業(yè)應(yīng)補償?shù)念~度，往往導致賠償?shù)牧Χ刃∮趯嶋H中消費者所受到的危害程度。我國對上司公司的監(jiān)管部門以證監(jiān)會為主，一些行政執(zhí)法部門為輔。這些行政執(zhí)法部門權(quán)利略有重疊，不能很好的明確各自職權(quán)，在會計專業(yè)技能上也略有欠缺。對于復雜的交易往來和龐雜的金融數(shù)據(jù)需要一定的時間分析和排查。但是大部分金融數(shù)據(jù)來源自網(wǎng)絡(luò)，在互聯(lián)網(wǎng)的強大支撐下有一些違法數(shù)據(jù)極易被隱藏和銷毀，這也給執(zhí)法增加了很大的難度。每年證監(jiān)會需要審核大量的上市公司和企業(yè)個人，稍有疏忽就給了一些不法分子可趁之機，對于監(jiān)管部門的權(quán)力下放和區(qū)域化治理還有待加強。4.企業(yè)間的相互競爭資源的爭奪也是利益的爭奪，每年我國有大量上市公司成立。這些上市公司都想在自己的領(lǐng)域中奪得一席之地，企業(yè)間的相互競爭，給投資者展示一個更“漂亮”的財務(wù)報表，用更多新奇的方式吸引投資者的關(guān)注也成為財務(wù)舞弊的一個重要原因。（二）財務(wù)舞弊的主要形式1.虛增收入長園集團旗下子公司長園和鷹16、17年虛增凈利潤分別為0.85億元和2.63億元。通過虛增收入，提前確認收入，在兩年的年度報表中企業(yè)營業(yè)額和利潤的增加吸引了更多投資者的關(guān)注和投資，但是這種方式不但會觸犯法律同時也給企業(yè)自身帶來許多不可控的危害。圖4.1長園和鷹虛報財務(wù)信息匯總表國際能源網(wǎng)：林雨瀟圖4.1為截取長園集團子公司長園和鷹2015年末到2016年的虛增收入金額示意圖。2015年12月長園和鷹與國外公司簽訂陰陽合同，雙方僅口頭約定貨款價格，報關(guān)后將產(chǎn)品運回國內(nèi)，最終虛報應(yīng)收賬款870.41萬元；2016年6月至11月長園和鷹連續(xù)與多家海外公司簽訂陰陽合同，虛增利潤年年上升，金額巨大,并且為了逃避稅收和相應(yīng)責任對外宣稱只是協(xié)助免稅清關(guān)，不存在付款義務(wù)。尋找各種借口虛增利潤總額。2.虛報交易事項為了獲得國家相關(guān)優(yōu)惠政策，長園集團旗下一些子公司虛報不實的交易事項，獲得更多的企業(yè)利潤。編造或者改造不真實的交易事項，取得相關(guān)原始會計憑證，制作記賬憑證并填入總賬，最終形成虛假的財務(wù)報表。3.采用不當?shù)臅嬚咴谄髽I(yè)交易正常運轉(zhuǎn)時，為了獲得高額利潤隨意變更會計政策。正常情況下，會計政策一旦使用不得隨意變更，這種策略的變動掩飾了企業(yè)的非法盈利，遇到問題則成為股東之間互相推卸責任的保護屏障，在爭奪利益時按照最大利潤隨意更改會計政策，全然不顧企業(yè)行情發(fā)展和后續(xù)經(jīng)濟變動的影響。4.任意計提存貨跌價準備長園集團主營電子類產(chǎn)品的銷售和生產(chǎn)，旗下眾多子公司生產(chǎn)類似產(chǎn)品，專業(yè)性較強且生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)含量較高。在各種環(huán)境的制約下，相關(guān)會計人員和注冊會計師事務(wù)所成員無法獲得準確的存貨數(shù)量，這些產(chǎn)品的市值也經(jīng)常發(fā)生波動，一些上市公司利用這一點任意計提存貨跌價準備，促使公司存貨增多，虛增營業(yè)利潤。五、國內(nèi)外對于規(guī)避財務(wù)舞弊的理論研究（一）國外對于規(guī)避財務(wù)舞弊的理論研究國外對于財務(wù)舞弊的研究要略早于國內(nèi)。由于各國國情和奉行的市場經(jīng)濟的不同，各國對于財務(wù)舞弊的規(guī)避理論也呈現(xiàn)出不同的特點。歐美國家以資本主義市場經(jīng)濟為主，采用市場中“看不見的手”作為隱形調(diào)控。在經(jīng)歷過經(jīng)濟危機、羅斯福新政、經(jīng)濟企業(yè)改革等重大舉措后，上市公司在資本主義市場逐漸活躍。1.二因素論也被稱為會計舞弊冰山理論。此理論更多呼吁人們關(guān)注隱藏在冰面以下的財務(wù)危機。隱藏在冰山之下的未知部分有很多變動因素，主要在于加強內(nèi)部控制管理和人員素質(zhì)的提升。要時刻注意潛在的危機，要充分考慮各種情況發(fā)生的可能性。要從被各種虛偽假象掩飾的會計交易中找到財務(wù)舞弊的問題所在。2.三因素論也被稱為會計舞弊三角形理論。此理論更多的關(guān)注財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因和內(nèi)在動力百度百科：三因素理論原理百度百科：三因素理論原理3.會計舞弊風險因子理論該理論是目前為止最完善的會計舞弊動因理論，也是許多學者繼續(xù)研究和探討的重點理論對象。此理論結(jié)合二因素、三因素、四因素理論的相關(guān)內(nèi)容，從內(nèi)外因角度全面分析財務(wù)舞弊發(fā)生的可能，探討個別風險因子和一般風險因子發(fā)生的可能，使財務(wù)舞弊模型理論由抽象變得具體。（二）國內(nèi)對于規(guī)避財務(wù)舞弊的理論研究我國實行社會主義市場經(jīng)濟，由政府宏觀調(diào)控市場經(jīng)濟。近年來，在政府各種政策的大力支持下，我國經(jīng)濟增長進入了新時代。在增長速度、增長數(shù)量、增長規(guī)模等方面有了顯著提升，這也給上市公司提供了一個良好的企業(yè)大環(huán)境。我國學者對于財務(wù)舞弊案例的研究也提出了自己的看法。1.突出管理會計的重要性曾耀銳在《基于管理會計的瑞幸咖啡公司財務(wù)舞弊研究》一文中指出管理會計在財務(wù)舞弊案例中的重要性，雖然與本文案例有一定區(qū)別但也包含很多聯(lián)系。此案例從管理會計角度入手，通過分析案例中虛增營業(yè)收入、虛增成本的違法手段警示廣大消費者注意此類案件的發(fā)生曾耀銳.基于管理會計的瑞幸咖啡公司財務(wù)舞弊研究[J].中國商論,2021(04):146-147+169。這種手段在本文案例——長園集團中也有所體現(xiàn)。這種舞弊手段儼然成為一種“常規(guī)”曾耀銳.基于管理會計的瑞幸咖啡公司財務(wù)舞弊研究[J].中國商論,2021(04):146-147+1692.財務(wù)舞弊的內(nèi)外動因柯賢正在《全國經(jīng)濟流通》雜志上發(fā)表了自己的看法。他對財務(wù)舞弊動因進行分析。他認為財務(wù)舞弊的動因分為內(nèi)外兩部分。外部動因有違法成本較低、會計人員道德素質(zhì)不高等；內(nèi)部動因有因企業(yè)管理系統(tǒng)出現(xiàn)弊端導致舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生等，此文從不同角度分析財務(wù)舞弊發(fā)生的原因，最重要的是給企業(yè)內(nèi)部以警醒，要對會計人員素質(zhì)進行審核和考察，應(yīng)該時刻注重內(nèi)外部動因的把控，避免內(nèi)外因不平衡、不協(xié)調(diào)發(fā)展。3.財務(wù)舞弊新動向文炳洲和焦少杰在文章中分析了我國上市公司財務(wù)舞弊的新動向。總結(jié)了在經(jīng)濟超高速發(fā)展的現(xiàn)代社會財務(wù)舞弊的新手法和新內(nèi)容。包括：舞弊金額大且不斷上升；舞弊方式多元，手法隱蔽；舞弊持續(xù)時間長，跨年舞弊占比高等特點。根據(jù)上述總結(jié)對新型財務(wù)舞弊提出針對性意見，警示投資者和相關(guān)企業(yè)同時也為相關(guān)部門審查范圍提供借鑒意義。六、上市公司財務(wù)舞弊的防范對策（一）提高會計人員職業(yè)道德加強會計人員素質(zhì)教育培訓，舉行定期思想?yún)R報，實時關(guān)注會計人員思想動態(tài)。會計人員能夠直接參與會計報表的編制工作，在面對巨大的金額誘惑和高層管理者的壓力之下，要堅守法律和道德的底線，不隨波逐流。對于不公平不公正的待遇要有勇氣向相關(guān)部門投訴和舉報，在企業(yè)做出明顯違反原則的事情時要及時提出異議，勇于和邪惡勢力作斗爭。在培訓方面和各類會計考試中要加強對會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)的考核。要將這種公平公正、誠實守信的會計精神融入到日常工作中。（二）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度首先要建立健全的董事會和相關(guān)會計部門的管理制度，要有明確的規(guī)章制度并及時向各部門介紹和講解。要明確每個人的工作職責和職權(quán)范圍，不能將權(quán)利過度集中。像財務(wù)報表這種需要定期披露的重要內(nèi)容，上市公司應(yīng)當成立審計部門，必要時聘請注冊會計師對本公司財務(wù)報表進行審核和監(jiān)督。防止股東權(quán)利過大，完善企業(yè)內(nèi)部檢查部門的職責，建立獎懲機制。其次在整個公司運營生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要加強各部門之間的溝通和協(xié)作。在存貨和固定資產(chǎn)上要配備專人管理。需要獨立完成工作任務(wù)的部門要及時上報完成時間和工作數(shù)量，及時交由審計部門檢驗。不能將權(quán)利放入一人手中，公司決策也不能由個人特立獨行，要符合資本市場的正常運轉(zhuǎn)規(guī)律和我國基本經(jīng)濟政策。（三）加大執(zhí)法力度我國對于財務(wù)舞弊的行政處罰力度偏低，不能起到很好的警示作用。在長園集團的行政處罰中，董事長及董事會成員分別給予50萬罰款的處罰，而財務(wù)舞弊非法營業(yè)利潤將近1000萬。兩組數(shù)據(jù)對比形成強烈反差。對會計從業(yè)人員的禁入政策多為5年，這樣的懲罰措施導致許多人仍然知法犯法。應(yīng)該從源頭抑制財務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，加大《證券法》中對財務(wù)舞弊的懲罰力度，給予會計從業(yè)人員和相關(guān)知情不報者更多的行政處罰才能起到規(guī)避財務(wù)舞弊的作用。對于觸犯法律的上市公司要實行問責制度，責任具體到個人。對于情節(jié)嚴重的上市公司強制退市；對個人進行刑事處罰。在我國眾多經(jīng)濟法律中還有許多關(guān)于財務(wù)舞弊的空白等待我們建立，在刑法、憲法和民法中也應(yīng)適當加入對財務(wù)舞弊的問責和治理措施。不要讓案件滯后處理，要加強相關(guān)執(zhí)法人員的能力培養(yǎng)，形成區(qū)域監(jiān)督管理。從國務(wù)院到各級地方政府要加強大數(shù)據(jù)聯(lián)動系統(tǒng)，確保每一處案件都能夠及時發(fā)現(xiàn)和處理。（四）加強法律宣傳每年我國都有大量上市公司成立，也有不少公司因為各種問題被迫重組或退市，如何選擇一家合適的企業(yè)進行投資是廣大消費者和債權(quán)人關(guān)注的重點。在各大公司廣告宣傳中我們要時刻保持警惕，區(qū)分虛假信息和有效信息，不能貪圖小利選擇不正規(guī)的企業(yè)進行投資，最后導致個人權(quán)益的損失。還有許多投資人是非會計專業(yè)的，他們需要通過企業(yè)相關(guān)人員了解會計名詞和交易中的利害關(guān)系，許多上市公司利用這一點夸大利潤的宣傳忽略了不利的一面，從而導致許多消費者投資決策失誤。國家和地方各級政府要加強會計法律知識的普及和宣傳。對投資人進行必要的教育和知識講座，要使其理解基礎(chǔ)的會計知識，不能盲目跟風從眾。論文題目結(jié)論隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，資金流動速度加快，財務(wù)舞弊現(xiàn)象成為經(jīng)濟領(lǐng)域的一大重點問題。在全球經(jīng)濟范圍內(nèi)各種財務(wù)舞弊案例以不同的形式和手段擾亂著正常的經(jīng)濟市場秩序。以長園集團為例，用虛增營業(yè)收入、反復確認收入、簽訂陰陽合同等非法手段搶占社會公共資源和聚攏現(xiàn)金流。在受到證監(jiān)會的處罰后進行重組和整改，不僅給廣大消費者和投資人帶來巨大的損失同時也給企業(yè)自身帶來巨大的打擊。企業(yè)信譽度的喪失，會計人員流散，股票價格大跌等后果嚴重影響長園集團未來的發(fā)展。本文針對長園集團的財務(wù)舞弊問題提出相應(yīng)舉措，從內(nèi)部因素看要不斷加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，要平衡企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，完善內(nèi)部審計制度和監(jiān)管制度。從外部因素看政府和地方管理部門要加強執(zhí)法力度和懲罰措施，要切斷財務(wù)舞弊的源頭，加強法律制度宣傳，加強執(zhí)法人員專業(yè)能力培訓人人懂法、人人守法，建設(shè)完善的經(jīng)濟管理體系。目前全球經(jīng)濟互相融通，財務(wù)舞弊行為隱藏更深，手法多樣靈活，這就需要我們知法守法。作為一名即將踏上會計崗位的工作者更應(yīng)該遵守初心和原則，在加強專業(yè)技能的同時提升自己的道德修養(yǎng)，面對紛繁復雜的社會情況，針對各種突發(fā)情況和各種形式的財務(wù)舞弊行為要擺正自己的態(tài)度和位置，做一名優(yōu)秀合格的會計從業(yè)人員。只有社會各個環(huán)節(jié)完善自身，加強防控才能促進資本市場的穩(wěn)健發(fā)展，才能促進經(jīng)濟健康繁榮發(fā)展，才能給更多投資者和債權(quán)人帶來收益和報酬。讓上市公司在健全、和諧下穩(wěn)步發(fā)展，從而促進社會主義經(jīng)濟邁向新的高峰。參考文獻曾耀銳.基于管理會計的瑞幸咖啡公司財務(wù)舞弊研究[J].中國商論,2021(04):146-147+169.李子嫣,毛臘梅.上市公司財務(wù)舞弊反思[J].合作經(jīng)濟與科技,2021(03):154-156.劉桔林,陳美芳.公司治理結(jié)構(gòu)與財務(wù)舞弊的關(guān)系實證研究——基于法務(wù)會計視角[J].湖南財政經(jīng)濟學院學報,2021,37(01):72-80.黃彬.法務(wù)會計對治理財務(wù)舞弊的作用探討[J].財經(jīng)界,2021(01):101-102.梁省英.財務(wù)舞弊及會計師事務(wù)所防范措施探究[J].經(jīng)濟管理文摘,2020(24):97-98.柯賢正.財務(wù)舞弊的途徑、危害及防范對策——以歡瑞世紀為例[J].全國流通經(jīng)濟,2020(35):187-189.薛桐堯,劉潤木.上市公司財務(wù)舞弊及其治理[J].合作經(jīng)濟與科技,2020(22):166-167.吳君民,石奕磊.上市公司會計舞弊三方演化博弈研究——考慮行為信譽損失[J].會計之友,2020(22):22-29.郜桐儼.上市公司財務(wù)造假行為分析及防范對策——以R公司為例[J].財富時代,2020(09):105-106.李一忱.上市公司財務(wù)舞弊手段識別與防范對策[J].北方經(jīng)貿(mào),2020(07):75-76.張鸮.上市公司財務(wù)舞弊的成因與治理研究[J].中國產(chǎn)經(jīng),2020(13):69-70.文炳洲,焦少杰.利益驅(qū)使、中介背書與上市公司財務(wù)舞弊——基于2008—2017年證監(jiān)會處罰公告書[J].財會通訊,2020(23):96100.張媛媛,孫英男.上市公司控制權(quán)爭奪的成因——基于“長園集團”的案例研究[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2020(06):39-40.吳悔.企業(yè)業(yè)績承諾風險研究[D].浙江工商大學,2020.曹琪紅.長園集團控制權(quán)爭奪案例研究[D].浙江工商大學,2020.杭婷婷.上市公司并購重組下的商譽減值風險及防范對策——以長園集團為例[J].經(jīng)營與管理,2019(04):38-40.YeLi.IdentificationandPreventionofFinancialFraudofListedCompaniesintheEraofDigitalEconomy–AForensicAccounti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