第十章-事業(yè)單位會計基礎(chǔ)

1、第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ),第一節(jié) 事業(yè)單位會計概述 一。非企業(yè)會計體系概述,1.行政事業(yè)單位會計：各級行政、事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。 2.核算基礎(chǔ)：以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。 3.目標：滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理為主要目標。 4.核算內(nèi)容：以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出情況為主要核算內(nèi)容，反映單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。 5.相關(guān)準則： （1）事業(yè)單位會計準則（2012年） （2）事業(yè)單位會計制度（2012） （3）行政單位會計制度（2013年）,二。事業(yè)單位會計的特點： 1.核算目標：向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)

2、狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息。 會計報表包括：資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。 2.會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制。 3.會計要素分為五類：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 4.各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的實際成本計量，不得自行調(diào)整其賬面價值。 三。會計科目：P.315316,第二節(jié) 資產(chǎn)和負債 一。資產(chǎn) 1.內(nèi)容：參閱科目表。 2.零余額賬戶用款額度：P.318 （1）國庫集中支付制度：收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到供應(yīng)或用款單位的一項國庫管理制度。 （2）財政資金支付方式：財政直接支付和財政授權(quán)支付。 （3

3、）核算：例10-5 收到同級財政部門批復(fù)的用款計劃 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 例10-6以財政授權(quán)支付方式支付 借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度,2.財政應(yīng)返還額度：P.320指實行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 （1）財政直接支付方式下 年終 借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付 貸：財政補助收入 下年度 借：事業(yè)支出 貸：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付 （2）財政授權(quán)支付方式下 年終 借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付,3.存貨：P.323 （1）名義金額的

4、概念：沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似市場價格也無法可靠取得時的計量。 （2）盤盈存貨 借：存貨 貸：其他收入 盤虧存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 4.長期投資：P.324取得時雙分錄 借：長期投資 貸：銀行存款等 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金-長期投資,5.固定資產(chǎn)：P.326 （1）取得：雙分錄 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金-修購基金 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （2）計提折舊 借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 二。負債 1.應(yīng)繳稅費P.332：包括營業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育

5、費附加、車船稅、房產(chǎn)稅等。 2.應(yīng)繳國庫款：指按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項。 包括：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費、沒收財物變價款、無主財物變價款等。 3.應(yīng)繳財政專戶款：事業(yè)單位取得的納入財政專戶管理的資金，由財政部門建立的財政專戶統(tǒng)一管理，實行”收支兩條線“管理方式。收到各項收費時，必須上繳財政專戶統(tǒng)一管理；使用這筆資金時，經(jīng)申請審批后通過財政專戶返還。,第四節(jié) 收入與支出,1. 財政補助收入 （1）核算范圍：同級財政部門取得的各類財政撥款，來源于國家財政預(yù)算資金，是國家按預(yù)算安排給予事業(yè)單位的補助。財政補助用來彌補其事業(yè)經(jīng)費的不足。包括基本支出補助和項目支出補助。 事業(yè)單位的財政經(jīng)費

6、，一般由財政部門撥到主管會計單位，并逐級下?lián)? （2）財政補助收入的分類 1）按部門預(yù)算管理的要求劃分：基本支出補助和項目支出補助。 基本支出補助：用于維持正常運行和完成日常工作任務(wù)所需要的補助經(jīng)費； 項目支出補助：指事業(yè)單位在基本經(jīng)費以外完成特定任務(wù)所需要的補助經(jīng)費。 2）按預(yù)算科目的要求，財政補助收入需要進行功能分類。,（3）相關(guān)分錄： 1）財政直接支付方式下 借：事業(yè)支出等有關(guān)科目 貸：財政補助收入 2）財政授權(quán)支付方式下 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 2. 事業(yè)收入 （1）核算內(nèi)容：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。它是事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收入，包括提供服務(wù)取得的收

7、入和銷售商品取得的收入。 （2）按管理方式,事業(yè)收入分為財政專戶返還收入和其他事業(yè)收入兩種。,屬于財政專戶返還收入： 收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 向財政專戶上繳款項 借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款 收到從財政專戶返還的事業(yè)收入 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 其他管理方式的事業(yè)收入 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 （3）事業(yè)收入需要區(qū)分：專項資金收入和非專項資金收入。 （4）期末的結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三） 上級補助收入：指從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。 （四）附屬單位上繳收入：指事業(yè)單位附屬獨

8、立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 上級補助收入、附屬單位上繳收入需要區(qū)分： 專項資金收入和非專項資金收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（五）經(jīng)營收入：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。 1.內(nèi)容：服務(wù)收入、銷售收入、租賃收入和其他經(jīng)營收入。 2權(quán)責發(fā)生制的確認：應(yīng)收的金額確認收入 3期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” （六）其他收入 1.核算范圍：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等 2.期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)

9、轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,(五）費用,二。支出 （一）事業(yè)支出：指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 1.按經(jīng)費的性質(zhì)，分為：財政補助支出和非財政補助支出。 財政補助支出按部門預(yù)算管理的要求，應(yīng)區(qū)分基本支出和項目支出。 按資金使用要求的不同，非財政補助支出分為專項資金支出和非專項資金支出。 2.按部門預(yù)算管理的要求，分為基本支出和項目支出。 3.賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目 （非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

10、,（二）上繳上級支出：指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。 上繳上級單位 借：上繳上級支出 貸：銀行存款 （三）對附屬單位補助支出：指事業(yè)單位用財政補助以外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。 （四）經(jīng)營支出：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。 經(jīng)營支出應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 財政補助收入不得用于經(jīng)營支出 （五）其他支出：包括利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 （二）（五）：期末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”,第三節(jié) 凈資產(chǎn)P.337,事業(yè)單位凈資產(chǎn)類會計科

11、目分類表,一。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余：指事業(yè)單位一定期間收入與支出相抵后的余額。 結(jié)轉(zhuǎn)資金：指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。 結(jié)余資金：指當年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。 （一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，需要結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。 （二）財政補助結(jié)余：支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。 因為基本經(jīng)費收支額按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)次年繼續(xù)使用，全部列入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目中，所以財政補助結(jié)余即是項目支出結(jié)余。,財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-基

12、本支出結(jié)轉(zhuǎn) 期初余額 本期 ”事業(yè)支出-財政補助支出 “財政補助收入-基本支出”發(fā)生額 （基本支出）“發(fā)生額 本期”財政補助結(jié)轉(zhuǎn) -基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 處置金額 期末余額 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 期初余額 本期 ”事業(yè)支出-財政補助支出 “財政補助收入-項目支出”發(fā)生額 （項目支出）“發(fā)生額 本期”財政補助結(jié)轉(zhuǎn) -項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 處置金額 期末余額,財政補助結(jié)余 期初余額 年末財政補助結(jié)余轉(zhuǎn)入金額 年末財政補助結(jié)余資金 的處置金額 期末余額 例：本年度財政補助的項目中，A項目已經(jīng)完成，項目當年剩余資金這30 000元，B項目因故終止的項目當年剩余資金為10 000元，即符合財政補助結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)

13、額為40 000元。其余項目均未完成，資金需要結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)按原項目安排使用。 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（A項目）30 000 -項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（B項目）10 000 貸：財政補助結(jié)余 40 000,二。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 （一）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)：是事業(yè)單位財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后的差額，須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 特點：屬于非財政補助資金、屬于專項資金。 非財政補助資金的來源：非財政性資金收入，包括上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、其他收入。又分為專項和非專項資金收入。 專項資金收入必須按規(guī)定用途使用，用于專項事業(yè)支出或其他支出。形成的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照規(guī)定

14、結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)當在期末進行處理；年末需要對項目的執(zhí)行情況進行分析，剩余資金按項目要求進行處理。 未完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用 已完成項目的剩余資金按項目規(guī)定處理：繳回原專項資金撥款單位或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金留歸本單位使用,賬務(wù)處理 1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出,2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目

15、貸：銀行存款/事業(yè)基金 例：年末，非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（貸）余額26 000元。經(jīng)分析，確認上級主管單位安排的C項目已經(jīng)完成，項目當年剩余資金為5 000元。按60%比例繳回原撥款單位，其余留歸本單位使用 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)-C項目 5 000 貸：銀行存款 3 000 事業(yè)基金 2 000,財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2） 財政補助收入（1） 事業(yè)支出 發(fā)生財政 （財政補助）轉(zhuǎn)入 結(jié)轉(zhuǎn) 直接支付 結(jié)轉(zhuǎn)至（3） 上繳 余額 財政補助結(jié)余 （3） 按規(guī)定上繳 余額,非財政補助結(jié)余分配（6） 經(jīng)營結(jié)余（4） 轉(zhuǎn)至（9） 經(jīng)營支出 經(jīng)營收入 轉(zhuǎn)至（8） 轉(zhuǎn)至（6）余額 專用基金福利（8） 事業(yè)結(jié)余（5） 非專項等支出

16、非專項四個收入 轉(zhuǎn)至（6） 余額 事業(yè)基金 （9） 非政府補助結(jié)轉(zhuǎn)（7） 非財政專項兩個支出 專項四個收入 繳回原撥入單位 部分轉(zhuǎn)至（9）,（二）非財政補助結(jié)余：包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。 1. 事業(yè)結(jié)余：一定期間事業(yè)收入與支出相抵后的余額。 （1）說明： 財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支不轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，其他各項收支應(yīng)當轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余中。 事業(yè)結(jié)余是非財政補助性質(zhì)的結(jié)余，年末，應(yīng)當將本年度累計形成的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配。 （2）賬務(wù)處理 1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非財政、非專項資金收支 借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入

17、各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出 2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配 （3）本科目期末借貸方余額含義；年末無余額,2.經(jīng)營結(jié)余 ：一定期間經(jīng)營類收入與支出相抵后的余額，反映事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的成果。 年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)，留待以后年度的經(jīng)營盈利彌補。 例：月末，經(jīng)營收入貸方發(fā)生額為21000元，經(jīng)營支出借方發(fā)生額為13000元。年末，“經(jīng)營結(jié)余”貸方余額為96000

18、元。 借：經(jīng)營收入 21 000 貸：經(jīng)營支出 13 000 經(jīng)營結(jié)余 8 000 年末：借：經(jīng)營結(jié)余 96 000 貸：非財政補助結(jié)余分配 96 000,(3）賬務(wù)處理 1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 *如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) （4）本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,3.非財政補助結(jié)余分配 （1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 年末，按規(guī)定將剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 用事業(yè)基金彌補事業(yè)虧損時 借：事業(yè)基金 貸：非財政補助結(jié)余分配,三。事業(yè)基金 ：非限定用途凈資產(chǎn)；主要來源于非財政補助結(jié)余分配后滾存的金額。 四。非流動