管理會(huì)計(jì)第二章ppt課件

1、.,管理會(huì)計(jì),.,第2章 變動(dòng)成本法,21 成本分類 22 混合成本的分解 23 變動(dòng)成本法與完全成本法,.,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握成本按性態(tài)分類和混合成本的分解。 理解成本性態(tài)及其在決策特別是短期決策中的重要作用。 了解變動(dòng)成本法的具體應(yīng)用。,.,管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開相應(yīng)的成本信息，也就是說企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。,.,2.1 成本分類,一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。,.,制造成本 非制造成

2、本,成本 按經(jīng)濟(jì)用途 的分類,.,(一)制造成本 也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出,即“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。 制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。,.,(二)非制造成本 也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。,.,成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。 按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。,成本 按性態(tài) 的分類,.,（一）固定成本 是指總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影

3、響而保持固定總額不變的成本。(管理人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、一些稅費(fèi)) 產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。,.,總額,單位產(chǎn)品,固定成本總額,單位固定成本,業(yè)務(wù)總量,業(yè)務(wù)總量,成本,成本,固定成本的性態(tài)模型,.,固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。,.,酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。,.,約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本

4、。 例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。 約束性固定成本的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。,.,在給固定成本定義時(shí)冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”的定語(yǔ)，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。,.,4000,新相關(guān)范圍,20000,10000,原相關(guān)范圍,8000,固 定 成 本,業(yè)務(wù)量,固定成本的相關(guān)范圍,.,（二）變動(dòng)成本 是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推

5、銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。,.,假定例21中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1 000件、2 000件、3000件和4 000件時(shí)，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表2-2。,例2-2,例2-2,.,例2-2,.,與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。,.,總額,單位產(chǎn)品,業(yè)務(wù)量,業(yè)務(wù)量,成本,成本,變動(dòng)成本總額,單位變動(dòng)成本,變動(dòng)成本的性態(tài)模型,.,變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。,.,酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按

6、產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。 約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。,.,(三)混合成本 是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃椋?1、半變動(dòng)成本 2、半固定成本 3、延伸變動(dòng)成本,.,半變動(dòng)成本：其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。 企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。,.,-,-,變動(dòng)成本

7、部分,固定成本部分,業(yè)務(wù)量（件）,成本 （元）,半變動(dòng)成本的特征,.,半固定成本（階梯式上升成本）。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。,.,業(yè)務(wù)量,成 本,成本實(shí)際數(shù),成本的線性 近似數(shù),半固定成本的特征,.,延伸變動(dòng)成本：是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。 如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)

8、間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在著某種比例關(guān)系。,.,業(yè)務(wù)量(小時(shí)),成本 （元）,2000,0,1000,3000,4000,5000,30000,延伸變動(dòng)成本的特征,.,2.1.3 其他成本概念及分類,機(jī)會(huì)成本（失去的收益）：在最優(yōu)選擇中所放棄的次優(yōu)方案所能產(chǎn)生的收益。 邊際成本（增量成本）：最后一個(gè)產(chǎn)量變動(dòng)所引起的成本變動(dòng)金額。 沉沒成本（已經(jīng)發(fā)生的成本）：已經(jīng)發(fā)生的成本，無(wú)法在現(xiàn)在或?qū)?lái)的決策中改變的成本。 付現(xiàn)成本（將要發(fā)生的成本）：可以由現(xiàn)在或?qū)?lái)的決策改變其支出金額的成本。,.,專屬成本：可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品或某個(gè)部門而

9、發(fā)生的成本。 聯(lián)合成本：為多個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)或多個(gè)部門提供服務(wù)而發(fā)生的共同成本。 相關(guān)成本：對(duì)決策有影響的未來(lái)成本，如機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、酌量性成本等。 無(wú)關(guān)成本：對(duì)決策沒有影響的成本，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。,2.1.3 其他成本概念及分類,.,2.2 混合成本的分解,.,固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。,.,歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)

10、成本數(shù)據(jù)。,歷史成本法,.,歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。,.,高低點(diǎn)法 其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn))的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。,.,假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表2-4。,例2-7,例2-7,.,例2-7,.,去年產(chǎn)量最高在12月份，為1 200件，相應(yīng)電費(fèi)為2 900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為1 700元，按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算如下:,例2-7,.,或： a=

11、2 900-21 200=500元) a=1 700-2600=500(元) 以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為500元，單位變動(dòng)成本為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來(lái)描述為: y=500+2x,例2-7,.,注意：高低點(diǎn)應(yīng)取業(yè)務(wù)量的兩個(gè)極點(diǎn)；高低點(diǎn)法得出的成本模型存在偏差；若極點(diǎn)的業(yè)務(wù)量存在多個(gè)時(shí)，應(yīng)取成本最高的與成本最低的成本值。 思考：高低點(diǎn)法的原理是對(duì)哪些概念的運(yùn)用？,思考,.,散布圖法 其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計(jì)算得到的。,.,基本做法： 就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表

12、混合成本y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線(理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。,.,以例2-7的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),.,高低點(diǎn)法靠目測(cè)手工給出成本線，具有一定的主觀性； 由于使用了所有的業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù)繪成的點(diǎn)作為觀察依據(jù)，比高低點(diǎn)法只取兩個(gè)極端點(diǎn)的做法更合理，因而更符合實(shí)際情況。 其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？,思考,.,回歸直線法 散布圖法是通過目測(cè)的結(jié)果來(lái)勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條反映成本性態(tài)的直線來(lái)，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確

13、。,.,回歸直線法：運(yùn)用最小平方法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動(dòng)成本b，這種分解方法又稱為最小平方法。,.,回歸直線法對(duì)混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(gè)(x，y)觀測(cè)數(shù)值(如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式表示為:,.,a和b的求解,.,下面用例2-7所給的資料具體說明回歸直線法對(duì)混合成本如何進(jìn)行分解。,例2-8,例2-8,.,例2-8,.,例2-8,.,計(jì)算麻煩

14、，避免了偶然性，計(jì)算比目測(cè)更具有科學(xué)性，但其結(jié)果依然具有估計(jì)成分，實(shí)際運(yùn)用中還可以剔除個(gè)別異常的數(shù)據(jù)。 其原理是什么？應(yīng)注意哪些問題？,思考,.,賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。,賬戶分析法,.,基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。,.,“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本； “制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折

15、舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；,.,“制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本。,.,假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表。,例2-9,.,例2-9,.,如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320 000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表2-7。,例2-9,.,例2-9,.,例2-9,.

16、,是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。,工程分析法,.,基本步驟： 確定研究的成本項(xiàng)目； 對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析； 確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；,.,以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。,.,設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。,例2-10,例2-10,.,按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至

17、達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1 500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。,例2-10,.,設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有 a=221 5000.7=23 100(元) b=5000.7=350(元) 該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:,例2-10,.,2.3 變動(dòng)成本法與完全成本法,.,產(chǎn)品成本= 直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 制造費(fèi)用= 變動(dòng)制造費(fèi)用+固定性制造費(fèi)用,完全成本法,.,（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均

18、衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。,.,（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別。,.,（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性

19、制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。,.,產(chǎn)品成本= 直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。,變動(dòng)成本法,.,（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。,.,（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無(wú)關(guān)。,.,（3）強(qiáng)調(diào)銷

20、售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。 貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本 利 潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-期間費(fèi)用 變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。,.,產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,變動(dòng)成本法 和完全成本法 的比較,.,完全成本=制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)+非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用) 將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。,.,變動(dòng)成本法將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。,.,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用

21、 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用,產(chǎn)品 成本,期間 成本,完 全 成 本 法,產(chǎn)品 成本,期間 成本,變 動(dòng) 成 本 法,.,由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。,.,產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。,.,設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表2-8。,例2-11,例2-11,.,例2-11,.,如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60

22、+20); 如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50) 。 由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。,例2-11,.,變動(dòng)成本法下期間成本為9000元(2000+4000+3000; 完全成本法下期間成本為7000元(4 000+3 000)。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。,例2-11,.,存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的

23、變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。 采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。,.,各期損益不同 變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。 完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。,.,固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系； 即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差

24、就越小，反之則越大。 只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。,.,仍以表2-7的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件20元。當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法，所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利潤(rùn)如表2-9。,例2-12,例2-12,.,例2-12,.,例2-12,.,從表2-9可以看出，不同成本計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤(rùn)不同。采用變動(dòng)成本法時(shí)為-200元(虧損)，采用完全成本法時(shí)則為200元(盈利)，相差400元。,例2-12,.,這400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分(2 000/5010)，而在變動(dòng)成本法下，這400元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。,例2-12