存貨計價的非實際成本.ppt

1、,第八節(jié) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 第九節(jié) 估計法 第十節(jié) 其他計價基礎(chǔ) 第十一節(jié) 存貨在資產(chǎn)負債表上的列示,第八節(jié) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(存貨期末計價）,一、成本與可變現(xiàn)凈值的含義 成本 期末存貨的C實,可變現(xiàn)凈值 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的凈額。 =估計售價 估計成本 估計銷售稅費 可變現(xiàn)凈值的特征: （1）以正常生產(chǎn)經(jīng)營為前提確定 （2）實質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價或合同價 估計成本：為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進一步的加工成本,企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可

2、能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。,（一)存貨減值跡象的判斷 （1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,二、可變

3、現(xiàn)凈值的確定,（二)表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 （1）已霉爛變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,（三）可變現(xiàn)凈值的確定,可變現(xiàn)凈值=估計售價 估計成本 估計銷售稅費,存貨的直接用途不同，確定估計售價的方法不同,（四）為銷售而持有的存貨 產(chǎn)成品、商品等 1. 有合同約定 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨 可變現(xiàn)凈值=估計售價 估計稅費,合同價,合同數(shù)量存貨數(shù)量,例1：,甲 乙,02.9.3 簽合同（不可撤消）,約定：03.1.20提供W型機器12臺，31萬元,02.12.3

4、1，甲W機器賬面總成本280萬，數(shù)量10臺 單臺市價30萬,02.12.31，甲W機器的估計售價=？ =10*31=310萬,例2：,甲 乙,02.9.3 簽合同（不可撤消）,約定：03.1.20提供W型機器12臺，31萬元,02.12.31，甲尚未生產(chǎn)W機器，但持有材料D（專 門生產(chǎn)12臺W機器）,賬面成本：144萬 市價：112萬,甲：02.12.31，D材料的估計售價=？ =12*31=372萬, 合同數(shù)量存貨數(shù)量,期末存貨,合同數(shù)量：按合同價格計量 超出數(shù)量：按一般售價計量,例3：,甲 乙,02.9.3 簽合同（不可撤消）,約定：03.1.20提供W型機器12臺，28萬元,02.12.

5、31，甲W機器賬面總成本392萬，數(shù)量14臺 單臺市價30萬,02.12.31，14臺機器的估計售價=？ =12*28+2*30 =336+60 =396萬,2. 無合同,按一般售價為計量基礎(chǔ),（二）為生產(chǎn)中耗費而持有的存貨 材料 生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，材料按成本計量 例4： 02.12.31 甲持有A材料,賬面成本：300萬 市價：280萬,生產(chǎn)W機器：可變現(xiàn)凈值成本,A材料的價值=？,300萬,2. 生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，材料按可變現(xiàn)凈值計量,例5： 02.12.31 甲持有B材料,賬面成本：300萬 市價：280萬,生產(chǎn)W2機器,B市價下跌 W2市價下跌10%,原售價：3

6、00萬 現(xiàn)市價：270萬 生產(chǎn)成本：280萬,將B加工成W2，還需投入160萬，估計銷售稅費10萬,B的價值=？,（1）W2的可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計稅費 =270-10=260萬,成本280萬,（2）B的可變現(xiàn)凈值=W2售價-估計成本-估計稅費 =270-160-10 =100萬,“BS”價值,三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理,企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進行全面清查,存貨毀損 全部或部分陳舊 售價成本,存貨成本可變現(xiàn)凈值,按差額計提存貨跌價準備,（一）會計處理方法 單相比較法：逐項或個別比較 分類比較法：按存貨類別比較 綜合比較法：總額比較,公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙

7、兩類。,1600,3000,4000,5800,14400,4800,10000,14800,15000,600,200,0,結(jié)論：,比較方法不同，計提的跌價準備金額不同 制度規(guī)定：,單項比較法：一般 分類比較法：數(shù)量多，單價低 綜合比較法：難以區(qū)分估價,（二）賬務(wù)處理,（1）企業(yè)01年存貨成本10萬；可變現(xiàn)凈值9萬 借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 10000 貸：存貨跌價準備 10000 （2）02年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬 應(yīng)提跌價準備=10 - 8.5= 1.5萬 已提跌價準備=1萬 實提跌價準備= 1.5 1= 0.5萬,分錄同上,（3）若03年末可變現(xiàn)凈值為9.7萬 應(yīng)提=10 -

8、 9.7= 0.3萬 已提= 1.5萬 實提= - 1.2萬 借：存貨跌價準備 12000 貸：資產(chǎn)減值損失 12000,在計提的減值準備范圍內(nèi)沖銷,四、計提范圍 一般情況 （1）市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無望回升 （2）產(chǎn)品的成本售價 （3）庫存原材料的市價賬面成本,（4）其他足以證明存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值,2. 特殊情況 存貨的可變現(xiàn)凈值=0時： （1）已霉爛變質(zhì) （2）已過期切無轉(zhuǎn)讓價值 （3）不需用，已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 （4）其他,使用價值=0 轉(zhuǎn)讓價值=0,將賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益,借：計提的存貨跌價準備 存貨跌價準備 貸：庫存商品等,差額,該存貨已提的跌價準備,賬面成本,

9、【案例5】某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的期末計價，2000年末，存貨的賬面成本為11萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8萬元，則應(yīng)提的跌價準備為3萬元。 2001年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為6萬元；2002年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為12萬元 。要求：做有關(guān)會計分錄。,答案(萬元) 00年年末減值3萬元 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價準備 3 01年年末繼續(xù)減值2萬元 應(yīng)補提跌價準備=（116）3 = 2 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：存貨跌價準備 2 02年年末增值6萬元 只能恢復(fù)已計提跌價準備5萬元（至零為限） 借：存貨跌價準備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5,A公司某一存貨的可變現(xiàn)凈值

10、為490元，成本為500元。 不同的方法下，各種處理方法的會計分錄如表7-13所示。,存貨減值案例,【案例1】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：,A庫存商品可變現(xiàn)凈值 =A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =750-15=735（萬元）； A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準備65萬元； 年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應(yīng)補提跌價準備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：

11、資產(chǎn)減值損失 55 貸：存貨跌價準備 55,【案例2】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價準備前，B材料的跌價準備余額為零，則年末計提存貨跌價準備如下：,B材料可變現(xiàn)凈值 =B材料的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =540-12=528（萬元）； 因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。,【案例3】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)

12、成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。則年末計提存貨跌價準備如下：,甲商品可變現(xiàn)凈值 =甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =900-30=870（萬元）； 因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。,【案例4】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估

13、計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：,乙商品可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應(yīng)當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D原材料可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金 =1280-300-70=910（萬元） （特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。）

14、D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準備90萬元；年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是 ：借：存貨跌價準備 30 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準 30 轉(zhuǎn)回,因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備一般也沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。,【綜合案例】,甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實際成本計價核算，發(fā)出材料采用全月一次加權(quán)平均法計量，半

15、年末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2007年12月初A材料結(jié)存400公斤，實際成本36 000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下： (1)12月1日，從外地購入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為48 000元，增值稅稅額為8 160元，另發(fā)生運雜費400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費140元，各種款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。 (2)12月8日，從本市購入A材料200公斤增值稅專用發(fā)票注明價款15 000元，增值稅稅額2 550元。貨款未付。,(3)12月15日，接受丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認的價值為68 000元（含稅），投資方未

16、提供增值稅專用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊資本60萬元的10%的股份 （4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1 700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1 500公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用200公斤。 （5）12月31日，A材料的實際成本為25 131元，估計售價為25 000元；A材料用于生產(chǎn)丁商品，假設(shè)用A材料生產(chǎn)成丁商品的成本為41 000元，至完工估計將要發(fā)生的成本為15 869元，丁商品的估計售價為40 000元，估計丁商品銷售費用及相關(guān)稅金為120元。年末計提跌價準備前，A材料的跌價準備余額為零。,要求： (1)編制與A材料初始計量有關(guān)的會計分 (2)編制發(fā)出A材料的會計分錄。 （3）

17、編制年末計提A材料跌價準備的會計分錄。 (“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目，單位：元),(1)編制與A材料初始計量有關(guān)的會計分錄 12月1日，外購材料 借：原材料 48 540 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 160 貸：銀行存款 56 700 （48 000+8 160+400+140） 12月8日，外購材料 借：原材料 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 550 貸：應(yīng)付賬款 17 550 12月15日，接受投資 借：原材料 68 000 貸：實收資本（60 000萬10%） 60 000 資本公積資本溢價 8 000,（2）編制發(fā)出A材料的會計分錄發(fā)出材料的單位成本 =（月初

18、結(jié)存金額+本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量） =36 000+（48 540+15 000+68 000）400+（600+200+800） =167 5402000=83.77(元/公斤) 產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔材料成本=1 50083.77=125 655 （元） 企業(yè)管理部門應(yīng)負擔材料成本=20083.77=16 754（元） 借：生產(chǎn)成本 125 655 管理費用 16 754 貸：原材料 142 409 年末結(jié)存A材料300公斤，實際成本25 131（16 7540142 409）元。,（3）編制年末計提A材料跌價準備的會計分錄丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計售價- 估計的丁商品銷售

19、費用及相關(guān)稅金 =40000-120=39 880（元）因丁商品的可變現(xiàn)凈值39 880元低于丁商品的成本41 000元，A材料應(yīng)計提跌價準備：A原材料可變現(xiàn)凈值 =丁商品的估計售價 將A原材料加工成丁商品估計將要發(fā)生的成本-估計的丁商品銷售費用及相關(guān)稅金 =40 000-15 869-120=24 011（元） A原材料的成本為25 131元，可變現(xiàn)凈值為24 011元，應(yīng)保留存貨跌價準備1 120元；年末計提跌價準備前，A材料的跌價準備余額為零，故應(yīng)計提跌價準備1 120元： 借：資產(chǎn)減值損失 1 120 貸：存貨跌價準備 1 120,四、對成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評價 成本與可變現(xiàn)凈值孰

20、低法固然符合了謹慎原則，但也產(chǎn)生了不少的缺陷。 首先，它不符合可比性的會計原則，從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性。 其次，它會扭曲企業(yè)前后各期的收益水平。 第三，盡管確定可變現(xiàn)凈值要以取得的確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)，但畢竟還是建立在估計的前提下的，因此，在實務(wù)中，如何選擇確定可變現(xiàn)凈值存在著很大的主觀性。,第九節(jié) 估價法,一、 毛利法(Gross Margin Method) (一)毛利法基本原理 毛利法是用以估計存貨價值的一種方法，估價時可以不必對貨品進行盤點。它是用過去的或估計的毛利率來計算期末存貨和本期銷貨成本的一種存貨估計方法，又稱毛利率法。 毛利率法是銷貨毛利占銷貨凈額的百分比。 毛利率= 銷

21、貨毛利/銷貨凈額=（ 銷貨凈額-銷貨成本）/銷貨凈額 銷貨成本=銷貨凈額-銷貨毛利=銷貨凈額（1-毛利率） 期末存貨=期初存貨+本期購貨-銷貨成本 =期初存貨+本期購貨-銷貨凈額（1-毛利率）,以毛利率法估價期末存貨價值，其步驟如下： 1.根據(jù)上期和前幾期（前三年或三個月的平均毛利率）的毛利率估計本期的毛利率； 2.根據(jù)有關(guān)會計記錄，按通常的做法計算可供銷售商品成本總額；如期除存貨加本期存貨。 3.以銷貨凈額乘以估計的毛利率； 4.以銷貨凈額減去估計毛利，計算銷貨成本； 5.以可供銷售商品成本總額減去銷貨成本，計算期末存貨價值。,例：假設(shè)天龍公司根據(jù)會計記錄有關(guān)資料如下：銷售收入凈額為1000

22、0元，期初存貨為5000元，本期購貨8000元；估計毛利率40%。,毛利法的運用,期初存貨成本 5 000 本期購貨凈額 8 000 可供銷售商品的成本總額 13 000 本期銷貨凈額 10 000 減：估計的銷貨毛利（10 00040%） 4 000 估計的銷貨成本 6 000 估計的期末存貨成本 7 000,（二）毛利法的運用,毛利法主要范圍： 1、定期盤存制的企業(yè) 2、審計 人員審計時，可以測算期末存貨。 3、發(fā)生一些 自然災(zāi)害時,例如：某企業(yè)遭受一場火災(zāi)，將大部分存貨或會計資料燒毀?，F(xiàn)有多資料如下：期初存貨成本120000元，本期購貨凈額為140000元，本期銷貨凈額為220000元，

23、尚未毀存貨的可變現(xiàn)價值為10000元，該公司毛利率為40%，計算存貨的損失為多少？ 計算過程如下： 可供銷售商品的成本 （120000+140000） 260000 減：估計銷貨成本 220000（1-40%） （132000） 估計期末存貨成本 128000 減：受損商品可變現(xiàn)凈值 （1000） 估計的火災(zāi)損失 127000,隨堂計算：,某商場月初紡織品存貨成本146 000元，本期購貨成本850 000元，銷貨收入1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？,本月銷售凈額=1 200 000-10

24、 000=1 190 000（元）,銷售毛利=1190000 25%=297 500（元） 銷售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率） = 1190000 （1-25%） =892 500（元） 月末存貨成本=146000+850000-892500 =103500（元）,二、 售價成本法（零售價格法）,（一）零售價格法的原理 用售價成本率估計期末存貨的程序如下： 1.記錄期初存貨和本期購貨的成本和零售價，進而求出可供銷售存貨成本和售價總額。 2.計算售價成本率，公式如下： 售價成本率=(期初存貨成本本期存貨成本/期初存貨售價本期購貨成本)100% 3.從可供銷售存貨售價總額中減去已售存貨售價總額(銷售收入，得出期末存貨售價總額。 4.將期末存貨售價總額乘以售價成本率，即可估計出期末存貨成本。,例：某企業(yè)的期初存貨成本為6000元，售價為8000元，本期購貨成本為40000元，售價為45000元，計算期末存貨的成本和發(fā)出成本。,零售價格法的應(yīng)用,第十節(jié) 其他存貨的計價方法,一、重置成本法 企業(yè)有些存貨由于非正常原因而不能按正常的條件備供銷售時。存貨按現(xiàn)