《所得稅會計簡》PPT課件.ppt

1、揚州高等院校，所得稅會改，發(fā)表人民教師：黃愛玲，一，所得稅的改算：損益改算書所得稅費用=本期所得稅遞延所得稅(一)本期所得稅=應納稅所得額稅率應納稅所得額=稅后改算利潤應納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1工程項目將本公司的產(chǎn)品等視為銷售行為時，必須按照稅收法律的規(guī)定調(diào)整產(chǎn)品成本和納稅改算價格的差額(2)會訂為費用或損失，稅收法律不得扣除。 發(fā)生的罰金支出、贊助費支出、修訂的各種資產(chǎn)減額準備(可修訂應納稅所得額的貸款損失準備金準備除外)或有事項確認的負債等。 2 .納稅調(diào)整減少額(1)會訂為收益，稅收法律不為收益。 例如，政府債券利息收入、權(quán)益法按被投資單位實現(xiàn)的凈收益和投資持有股的比例來訂正的投

2、資利潤等。 (2)會訂不確認費用或損失，稅收法律行政許可扣除。 例如，企業(yè)研發(fā)全新產(chǎn)品、新技術(shù)、新技術(shù)發(fā)生的各項費用，在滿足規(guī)定條件的情況下，可以按實際發(fā)生額的50%扣除費用。 例a公司208年度損益調(diào)整書的利潤總額為3 000萬元，該公司的適用所得稅稅率為25。 會訂處理和稅收處理有差別的是，(1)在關(guān)聯(lián)企業(yè)中慈善捐贈現(xiàn)金500萬元。 (2)本年度產(chǎn)生的研發(fā)費為1250萬元，其中750萬元資產(chǎn)訂正上計入無形資產(chǎn)成本。 稅收法律規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的研發(fā)支出除以實際產(chǎn)生額的150加。 假定開發(fā)無形資產(chǎn)在期末到達了預期使用狀態(tài)。 (四)違反環(huán)境保護法規(guī)定支付罰款250萬元。 (5)期末持有的庫存修訂準備

3、了125萬元的庫存下跌。 208年度本期應納稅所得額：應納稅所得額3 000500(1875-500)2501252 500 (萬元)本期應納稅所得稅2 500 25 625 (萬元) (2)遞延所得稅=暫時性差異稅率暫時性差異：資產(chǎn)負債的二、暫時性差異，1 .資產(chǎn)的賬面價值：某資產(chǎn)持續(xù)持有及最終放置的一定期間資產(chǎn)稅捐修訂基準：未來期間內(nèi)可扣除稅捐前的修訂金額。 資產(chǎn)的賬面價值是其納稅補正的基礎(chǔ)：增加企業(yè)未來期間的應納稅所得額的金額，形成納稅暫時性差異，作為遞延所得稅負債應確認的資產(chǎn)的賬面價值納稅補正的基礎(chǔ)是，產(chǎn)生扣除未來期間的應納稅所得額的金額，形成可扣除的暫時性差異，作為遞延所得稅資產(chǎn)應確

4、認。 2 .負債賬面價值：企業(yè)未來期間經(jīng)濟利潤外流負債的納稅計算標準：負債賬面價值減去未來期間可扣除的金額。 即，將來不能稅前扣除的金額負債的賬面價值是其稅項補正的基礎(chǔ)：將來不能稅前扣除的金額少，產(chǎn)生可以扣除將來期間的應納稅收入的金額，形成可扣除的暫時性差異，應作為遞延所得稅資產(chǎn)確認的負債賬面價值是其稅項補正的基礎(chǔ)， 未來稅前不能扣除的金額很多，應增加企業(yè)未來期間的應納稅所得額，形成應納稅暫時差異，作為遞延所得稅負債確認。 三、所得稅會修訂的一般計程儀計劃用資產(chǎn)負債表債權(quán)法修訂所得稅，企業(yè)一般應按資產(chǎn)負債表日進行所得稅的修訂。 企業(yè)進行所得稅補正，一般應遵循下列程序： 1按照有關(guān)會補正準則的規(guī)

5、定，確定資產(chǎn)負債表中延期所得稅資產(chǎn)和非遞延所得稅負債資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。 資產(chǎn)負債賬面價值是指公司根據(jù)相關(guān)公司修訂標準進行修訂后，出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中的金額。 對于修訂過減值準備的各資產(chǎn)，從其記賬本的余額中減去修訂過的減值準備后的金額。 例如，企業(yè)擁有的應收賬款賬面價值為1000萬元，企業(yè)對該應收賬款提供50萬元的貸款損失準備金，其賬面價值為950萬元。、按照2會修訂準則中資產(chǎn)和負債納稅核算基礎(chǔ)的確定方法，根據(jù)適用的稅收法律規(guī)范，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債項目的納稅核算基礎(chǔ)。 再有，資產(chǎn)負債的稅金補正算的基礎(chǔ)是公司補正上的定義，但應該按照稅收法律的規(guī)定進行。 3比較資產(chǎn)、負債的賬面價值及其

6、稅項核算的基礎(chǔ)，當兩者之間存在差異時，分別就應納稅暫時性差異和可扣除暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和應繳納所得稅資產(chǎn)的金額，與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的佟變進行比較，確定本期進一步應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或者應繳納金額，作為遞延所得稅4對企業(yè)當期發(fā)生的交易或者事項，根據(jù)適用的稅收法律規(guī)定訂正確定當期應納稅所得額，并將應納稅所得額和適用的所得稅稅率訂正算的結(jié)果作為當期應納稅所得額進行確認。 5確定損益訂正表的所得稅費用。 損益表的所得稅費用包括當期所得稅(應當當期征稅的所得稅)和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在修訂確定當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或差

7、)就是損益表的所得稅費用。 四、所得稅費用的確認和訂正量、所得稅會訂正的主要目的之一是確定本期所得稅及損益訂正書的所得稅費用。 按照資產(chǎn)負債表債權(quán)法核算所得稅時，損益核算書的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。 一、本期所得稅本期所得稅是指企業(yè)按照稅收法律規(guī)定訂正確定的本期發(fā)生的交易和事項，應支付給稅務部門的所得稅金額，即本期所得稅。 企業(yè)在確定當期應納稅所得額時，對于當期發(fā)生的交易、事項，在公司修改處理和稅收處理不同的情況下，在公司修改收益的基礎(chǔ)上，根據(jù)適用稅收法律規(guī)范的規(guī)定進行調(diào)整，計算當期應納稅所得，根據(jù)應納稅所得和適用所得稅稅率的修改計算當期應納稅所得。 二、延期所得稅是指應按

8、照所得稅標準規(guī)定在本期確認的延期所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即延期所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債本期發(fā)生額的綜合結(jié)果，不包括所有者權(quán)益上修訂的交易和事項的所得稅影響。 用公式表示，遞延所得稅=(遞延所得稅負債期末資產(chǎn)額遞延所得稅負債的期初資產(chǎn)額)(遞延所得稅資產(chǎn)的期末資產(chǎn)的期初資產(chǎn)額)，企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般必須記入所得稅費用， 除某些交易或事項應根據(jù)公司修訂標準的規(guī)定修訂所有者權(quán)益外，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應修訂所有者權(quán)益，不構(gòu)成收入報表的遞延所得稅費用。 例甲企業(yè)所持有的項目可出售金融資產(chǎn)，成本500萬元，到會修訂

9、期末，其公允價值600萬元，該企業(yè)適用所得稅稅率25。 除此之外，企業(yè)與其他公司沒有稅收差異，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債沒有期初余額。 會訂期末確認100萬元公允價值變動時，會訂處理可出售金融資產(chǎn)的1000 000夸脫：資本公積金等資本公積金1000 000稅暫時性差異的所得稅影響時，會訂處理可租用：資本公積金等資本公積金250 000夸脫：遞延所得稅負債250 000、 二是企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值不同于納稅籌劃的基礎(chǔ)，應確認相關(guān)的遞延所得稅。 此延期所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的經(jīng)營權(quán)或當期損益中記入的金額，不影響所得稅費用。三、所得稅費用的修訂中確定本期所得稅和遞延所得稅后

10、，損益修訂書中應確認的所得稅費用為兩者之和，即所得稅費用=本期所得稅遞延所得稅，例a公司20X7年度損益修訂書中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25。 延期所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。 所得稅訂正計算的相關(guān)情況是，在20X7年發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易和事項中，會訂正處理和稅收處理有差別的是，(l)20X7年1月開始訂正折舊的固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，可靠壽命為10年，凈剩馀價值為0，會訂正處理以倍侑額遞減法訂正折舊(二)在關(guān)聯(lián)企業(yè)慈善捐贈現(xiàn)金五百萬元； 根據(jù)稅收法律的規(guī)定，假定企業(yè)向關(guān)聯(lián)公司的慈善捐贈不允許稅前扣除。 (3)本年度產(chǎn)生的研發(fā)費為1250萬元，其中750

11、萬元資產(chǎn)訂正上計入無形資產(chǎn)成本。 稅收法律規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的研發(fā)支出除以實際產(chǎn)生額的150加。 假定開發(fā)無形資產(chǎn)在期末到達了預期使用狀態(tài)。 (四)違反環(huán)境保護法規(guī)定支付罰款250萬元。 (5)期末持有的庫存修訂準備了75萬元的庫存下跌。分析： (1)20X7年度本期應納稅所得額=3 0001505001375250752 600 (萬元)應納稅所得稅2 60025=650 (萬元) (2)20X7年度延期所得稅資產(chǎn)2252556.25遞延所得稅負債75025=187.5 (萬元) 遞延所得稅=187.556.25=13125 (萬元)， 公司207年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其稅項核算基礎(chǔ)如表20-3所示：表20-3單位所得稅費用核實會議處理如下：借：所得稅費用7 812 500遞延所得稅資產(chǎn)562 500庫特：征稅所得稅6 500 000遞延所得稅負債1 875 000，【例】挪用相關(guān)資料，a 資產(chǎn)負債表中關(guān)于資產(chǎn)、負債的賬面價值及其稅項核算基礎(chǔ)的資料如下表，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目中沒有修訂和稅收的差異。 分析： (1)本期所得稅=本期課稅所得稅=1 155萬元(2)遞延所得稅期末遞延所得稅負債(67525%)=168.75期遞延所得稅負債187.50遞延所得稅負債18.75期末遞延所得稅資產(chǎn)(74025