第五章存貨(本科2010、9).ppt

1、第五章 存貨 本節(jié)主要內(nèi)容： 1、存貨的概念及確認 2、存貨的計量 （1）取得存貨的計量 （2）發(fā)出存貨的計量 （3）存貨的期末計量 3、原材料按實際成本計價收發(fā)的核算 4、原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算 5、其他存貨收發(fā)的核算 6、存貨的清查,第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料和物料等。,存貨的內(nèi)容包括： 1、各種材料。主要材料、輔助材料、燃料、包裝材料、修理用備件、外購半成品等。 2、在產(chǎn)品。加工中的或加工完畢尚未驗收入庫的。 3、半成品。中間產(chǎn)品。 4、產(chǎn)成品。 5

2、、商品。商品流通企業(yè)外購或委托加工完成，已入庫用于銷售的各種商品。 6、包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料。 7、委托代銷商品,二、存貨的確認條件 首先，要符合存貨的定義，在此前提下，要同時滿足兩個條件： 1、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠的計量。,第二節(jié) 存貨的計量 一、 存貨的初始計量 根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨成本： 采購成本 加工成本 其他成本,1、存貨的采購成本。 包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 （1）購買價款。發(fā)票中列明的價款，不包括

3、準(zhǔn)予抵扣的進項稅。 （2）相關(guān)稅費。消費稅、資源稅以及不能抵扣的進項稅。 （3）其他可直接歸屬于存貨采購的費用。除上述項目以外的費用。如途中合理損耗、入庫前的挑選整理費等。,為簡化核算，采購人員的差旅費可直接計入管理費用。不計入采購成本。,2、存貨的加工成本。 加工成本是指在存貨的加工過程中，發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。,3、存貨的其他成本。 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費、允許計入存貨的借款費用等。 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也

4、不同。,存貨取得主要途徑： 第一；購入。 第二；進一步加工。 委托外單位加工和自行生產(chǎn)。 第三；其他方式。 投資者投入、通過非貨幣性資產(chǎn)交換、接受捐贈等。,一、購入的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。 1、采購成本 包括；采購價格、各種稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他（如倉儲費、包裝費、途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等）可直接歸屬于存貨采購成本的費用。,2、不計入存貨成本的相關(guān)費用。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。 例如，企業(yè)發(fā)生超定額的廢品損失。 （2）倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不計入存貨成本。,二、發(fā)出存貨的計量

5、 （一）問題的提出。存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 （二）采用實際成本核算，發(fā)出存貨的計價方法。 個別計價法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法。 包括發(fā)出材料的成本和結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本。,1. 加權(quán)平均法 （1）計算加權(quán)平均單價 加權(quán)平均單價 =,期初結(jié)存存貨的實際成本 + 本月入庫存貨的實際成本,期初結(jié)存存貨的數(shù)量 + 本月入庫存貨的數(shù)量,（2）計算發(fā)出存貨的實際成本 發(fā)出存貨的實際成本 =發(fā)出存貨的數(shù)量 X 該存貨的加權(quán)平均單價,材料明細帳,（加權(quán)平均法）,加權(quán)平均單價=（520+1133.3）/（520+980）=1.10 發(fā)出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100 期末結(jié)

6、存成本 = 520+1133.30 1100 = 553.30,評價： 優(yōu)點;計算簡單 對存貨的成本分攤較為折中 缺點：不利于加強存貨日常管理 月末核算工作量大,2. 移動加權(quán)平均法 （1）計算移動加權(quán)平均單價 平均單價 =,期初庫存存貨的實際成本 + 本次購進存貨的實際成本,期初庫存存貨數(shù)量 + 本次購進存貨數(shù)量,（2）計算發(fā)出存貨的成本,= 本次發(fā)出數(shù)量 X 當(dāng)前移動平均單價,材料明細帳,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,評價： 優(yōu)點：便于及時掌握發(fā)出存貨成本

7、和結(jié)存存貨成本 成本計算較為客觀 缺點：每次進貨都要計算一次單價，計算工作量較大，對于收發(fā)存貨或較頻繁的企業(yè)不適用。,3. 先進先出法,假定先收到的存貨先發(fā)出去 按進貨先后順序確定發(fā)出存貨的單位成本,材料明細帳,500,1.10,297,1.21,278.3,評價： 優(yōu)點；便于及時掌握發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本 期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值 缺點：計算工作量較大 當(dāng)物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨的價值，反之，會低估當(dāng)期利潤和存貨的價值。 注意：存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)實物流轉(zhuǎn)順序與成本流轉(zhuǎn)順序的分離,4、個別計價法 適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨。如重型設(shè)備、船舶、珠寶

8、等。 評價： 優(yōu)點：成本計算準(zhǔn)確。 缺點：對存貨進行具體認定和辨別上，困難較大。,（三）采用計劃成本核算，發(fā)出存貨按計劃成本計價。 （四）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨通常還采用毛利 率法和售價金額核算法。,1、毛利率法。 根據(jù)本期實際銷售額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期毛利率，據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)余存貨成本的一種方法。 基本原理： 收入-成本=利潤 成本=收入-利潤 利潤=（本期）收入（上期）利潤率,2、售價金額核算法。 采用這一方法時，平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目反映，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，應(yīng)據(jù)以調(diào)整本期銷

9、售成本。 基本原理： 進價=售價-差價 即：成本=收入-差價 已銷商品成本=收入-應(yīng)分攤差價 差價要在已銷商品和庫存商品之間分配。通過計算進銷差價率解決。,三、存貨的期末計量 （一）計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 存貨的期末成本，是指期末存貨的實際成本。 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 1、可變現(xiàn)凈值的特征 （1）表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 （2）不同的存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同,第一；直接用于出售的商品存貨 存貨的可變現(xiàn)凈值=估計售價估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 第二；需要經(jīng)過加工的材料存貨 存貨的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關(guān)

10、稅費,（三）估計售價的確定 確定可變現(xiàn)凈值時，最關(guān)鍵的問題是確定估計售價。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 注意處理好： 合同定購存貨的數(shù)量與企業(yè)持有存貨的數(shù)量 是相等？還是大于或小于？,（四）材料存貨的期末計量 按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，對材料存貨進行期末計量時，應(yīng)考慮持有材料的目的。 是為了生產(chǎn)耗用？還是用于出售？ （1）用于出售的材料等，在將材料成本與可變現(xiàn)凈值比較時，應(yīng)當(dāng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 （2）對于用于生產(chǎn)而持有的材料按以下原則處理：,A、如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本（產(chǎn)品）

11、，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本（材料）計量。 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=估計售價估計銷售費及稅金 B、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 原材料的可變現(xiàn)凈值= 產(chǎn)成品的售價總額將原材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本估計銷售費及稅金,四、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法 （1）應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提。 （2）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提。 （3）在某些情況下，可以合并計提。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨。,（4）存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理 設(shè)置科目： 資產(chǎn)減值損失 存貨

12、跌價準(zhǔn)備 “資產(chǎn)減值損失”屬于費用類科目。 “存貨跌價準(zhǔn)備”科目是有關(guān)存貨科目的備抵科目。,六、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 （1）企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 （2）如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原以計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的存貨跌價準(zhǔn)備。,資產(chǎn)減值損失 計提存貨 沖減存貨 跌價準(zhǔn)備 跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備 沖減存貨 計提存貨 跌價準(zhǔn)備 跌價準(zhǔn)備,時間 賬面價值 可變現(xiàn)凈值 02年12月31 20萬元 16萬元 03年3月31 20萬元 19萬元 03年6月30 20萬元 22萬元,2002年12月31日作會計分錄如下：

13、 借：資產(chǎn)減值損失 40000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 40000 2003年3月31日作會計分錄如下： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 30000 貸：資產(chǎn)減值損失 30000 2003年6月30日作會計分錄如下： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000,存貨跌價準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 30 000 40 000 40 000 30 000 10 000 10 000,第三節(jié) 原材料的核算 一、按實際成本收發(fā)的核算 （一）材料收發(fā)憑證：收料單、領(lǐng)料單等。 （二）材料明細核算：設(shè)置數(shù)量金額式明細帳 （三）材料的總分類核算 1、購入原材料的核算： （1）科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”,庫存現(xiàn)金

14、原材料 生產(chǎn)成本 購入并驗 發(fā)出材料的 銀行存款 收入庫材料 實際成本 制造費用 的實際成本 管理費用 庫存材料 的實際成本,銀行存款 在途物資 原材料 已付款或已 驗收入庫材料 開出承兌的 的實際采購成 商業(yè)匯票 ， 本 但尚未到達 或尚未驗收 入庫材料的 實際成本,（2）帳務(wù)處理 1）發(fā)票帳單已到，企業(yè)已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料驗收入庫。 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2）企業(yè)已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料未到或未驗收入庫。 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,3）材料已到并驗收入庫，發(fā)票帳單未到，貨款未付。 月

15、末，按估價入帳： 借：原材料 貸：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 下月初，沖銷上述會計分錄： 借：應(yīng)付帳款暫估應(yīng)付帳款 貸：原材料 收到發(fā)票帳單： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款,4）運輸途中發(fā)生短缺毀損的處理 （1）如果屬于運輸途中的合理損耗，則按實收數(shù)量入賬（減少應(yīng)收數(shù)量），相應(yīng)提高入庫材料的實際單位成本，不需要進行其他帳務(wù)處理； （2）如果屬于運輸途中的非正常短缺與損耗 應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，進行帳務(wù)處理。,A、屬于供貨單位的責(zé)任： 借：應(yīng)付帳款 貸：在途物資 B、屬于運輸部門的責(zé)任： 借：其他應(yīng)收款 貸：在途物資 C、屬于原因不明，待查： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在途物

16、資,2、發(fā)出原材料的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料 基建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料： 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬職工福利費 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,二、原材料按計劃成本收發(fā)的核算 （一）計劃成本法的基本原理 實際成本=計劃成本成本差異 一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 （二）按計劃成本存貨取得的核算 （1）科目設(shè)置：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”。,銀行存款 材料采購 原材料 購入 材料 入庫材料 的實際成本 的計劃成本 材料成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫 結(jié)轉(zhuǎn)入庫 材料成本 差異 材料實際成 材料實際成 差異 本小于計劃 本大于計劃

17、成本的差異 成本的差異 在途材料的 實際成本,材料采購 原材料 生產(chǎn)成本 入庫材料 發(fā)出材 制造費用 的計劃 料的計 管理費用 成本 劃成本 庫存材料 的計劃成本,材料采購 材料成本差異 材料采購 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料 實際成本大于 實際成本小于 計劃成本差異 計劃成本差異 生產(chǎn)成本 分攤發(fā)出材料 分攤發(fā)出材料 生產(chǎn)成本 等 應(yīng)負擔(dān)的差異 應(yīng)負擔(dān)的差異 等 實計 實計 實計超支 實計節(jié)約 差異 差異 “材料成本差異”帳戶是原材料的調(diào)整帳戶。,（2）帳務(wù)處理 某企業(yè)購入材料一批，價款10 000元，增值稅1 700元，運輸費500元，款項已由銀行存款支付。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本

18、為11 000元。 借：材料采購 10 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款 12 200 借：原材料 11 000 貸：材料采購 11 000 借：材料采購 500 貸：材料成本差異 500,需說明的問題；在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，材料入庫時，可以不必逐筆結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，待期末一并結(jié)轉(zhuǎn)。 （三）原材料按計劃成本發(fā)出的核算 1、存貨成本差異的分配 將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本： 發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨計劃成本成本差異 問題；發(fā)出存貨應(yīng)分配的差異額如何計算？,解決辦法：在會計期末計算材料成本差異率。,本 期 存 貨成本差異率,=,期初結(jié)存材料 本期收入材料

19、 的成本差異 的成本差異,+,期初結(jié)存材料 本期收入材料 的計劃成本 的計劃成本,發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異,+,=,發(fā)出存貨的計劃成本,存貨成本差異率,例題： 某企業(yè)月初結(jié)存原材料的計劃成本為100 000元，本月收入材料的計劃成本為200 000元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計劃成本為160 000元；月初結(jié)存材料的成本差異為超支差異2000元，本月收入材料的成本差異為節(jié)約差異5000元。計算本月發(fā)出材料的實際成本。,材料成本 差異率,=,20005000,100 000+200 000,100%=-1%,發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異,=,160 000（1%）=1600,發(fā)出材料的實際成本,=160

20、0001600=158400,結(jié)存材料的實際成本,=100000+200000160000,+（20005000+1600）=138600,2、賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本160 000 貸：原材料 160 000 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異： 借：材料成本差異 1600 貸：生產(chǎn)成本 1600,第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在正常經(jīng)營生產(chǎn)過程中多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有實物形態(tài)，又不能確認為固定資產(chǎn)的材料。 周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品及建造承包商的鋼模版、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料 等。 周轉(zhuǎn)材料的核算主要是解決其價值的攤銷。 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法：一次攤銷、五五攤銷和分次攤

21、銷。,一、包裝物的核算 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 注意：包裝物與包裝材料的區(qū)別。 如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。,它主要包括下列四項內(nèi)容： （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物； （4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 注意：其中，前三項為一次性使用的包裝物， 第四項為周轉(zhuǎn)使用的包裝物。 由于購入包裝物的核算方法與原材料相同，本部分只介紹領(lǐng)用包裝物的核算 。,1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 包裝物生產(chǎn)成本 材料成本差異,2、隨同產(chǎn)品出售包裝物 包裝物 銷售費用 不

22、單獨計價 其他業(yè)務(wù)成本 單獨計價 3、出租、出借包裝物 包裝物 銷售費用 出借 其他業(yè)務(wù)成本 出租,4、出租、出借包裝物報廢時,按其殘料價值； 借：原材料 貸；銷售費用（出借） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 對于出租、出借包裝物的成本，采用一次攤銷和五五攤銷法。 采用五五攤銷時，包裝物應(yīng)設(shè)置三個明細科目： 包裝物庫存未用包裝物 出租包裝物 包裝物攤銷,例題： 1、甲公司對包裝物采用計劃成本核算，本月生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的計劃成本10 000元，材料成本差異率為-3%。 借：生產(chǎn)成本 9700 材料成本差異 300 貸：包裝物 10 000,2、甲公司本月銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本5000元，材料

23、成本差異率為3% 。 借：銷售費用 5150 貸：包裝物 5000 材料成本差異 150,3、甲公司本月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為8000元，該包裝物的售價為10 000元，增值稅為1700元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異為3%。 出售單獨計價的包裝物： 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700,結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 8240 貸：包裝物 8000 材料成本差異 240 出租出借包裝物的核算，還會涉及押金的核算、沒收押金的核算以及有關(guān)稅費的核算。,二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品核算

24、的內(nèi)容 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 低值易耗品按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途不同，一般可以分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、包裝容器等。,由于購入低值易耗品的核算方法與原材料相同 ，本部分只介紹領(lǐng)用低值易耗品的核算 。 （二）低值易耗品的攤銷方法 一次攤銷法、五五攤銷法 。 1、一次攤銷法。是指領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值全部一次計入有關(guān)的成本費用。 適用于價值低、使用期限短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多的低值易耗品。,領(lǐng)用一次攤銷低值易耗品的核算 低值易耗品制造費用 管理費用原材料

25、一次轉(zhuǎn)銷報廢時,2、五五攤銷法。是指領(lǐng)用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時，再攤銷其剩余的一半。 低值易耗品應(yīng)設(shè)置三個明細科目： 在庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷 領(lǐng)用五五攤銷低值易耗品的核算,領(lǐng)用時： 在庫低值易耗品 在用低值易耗品 領(lǐng)用時 攤銷時： 制造費用 銀行存款 低值易耗品攤銷 管理費用等 原材料 領(lǐng)用時攤銷50% 殘料回收 報廢時攤銷50%,在用低值易耗品 低值易耗品攤銷 報廢時注銷,例題： 乙公司對存貨采用實際成本核算。 1、本月生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門分別領(lǐng)用低值易耗品2500元和800元，采用一次攤銷法。 2、本月企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品20 000元

26、，由于價值較高，采用五五攤銷法。 該批低值易耗品報廢時，回收材料500元已入庫。,1、借：制造費用 2500 管理費用 800 貸：低值易耗品 3300 2、領(lǐng)用時： 借：低值易耗品在用低值易耗品 20 000 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 20 000 借：管理費用 10 000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 10 000,報廢時： 借：管理費用 10 000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 10 000 借：原材料 500 貸：管理費用 500 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 20 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 20 000,第五節(jié) 其他存貨的核算 （一）委托加工物資的核算 （1）核算

27、內(nèi)容 發(fā)出被加工物資 支付加工費、增值稅等 繳納消費稅 加工完畢，收回加工物資及剩余物資,（2）委托加工物資實際成本的構(gòu)成 被加工物資的實際成本 加工費 稅費 往返運費 （3）科目設(shè)置“委托加工物資”,原材料 委托加工物資 庫存商品 被加工物資 加工完畢， 的實際成本 按實際成 原材料 銀行存款 加工費 本入庫 往返運費 應(yīng)交稅費 計入成本 的消費稅,（4）稅費的計算與處理原則 增值稅=加工費稅率 注意：增值稅不計入加工物資成本，同購入原材料一樣，作為可抵扣的進項稅。 消費稅=銷售價格（或組成計稅價格）稅率 被加工材料成本加工費 組成計稅價格= 1消費稅稅率,注意：由受托方代收代繳的消費稅 分兩種情況處理； 委托加工的物資