《外幣業(yè)務(wù)核算》課件.ppt

1、第二章 外幣業(yè)務(wù)的核算,本章內(nèi)容：,第一節(jié) 外匯概述,一、外匯(Foreign Exchange，F(xiàn)X) （一）外匯的概念,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,動(dòng) 態(tài),國(guó)際匯兌,貨幣異地移動(dòng),貨幣之間兌換,外幣現(xiàn)鈔,外幣支付憑證,外幣有價(jià)證券,特別提款權(quán),其他外匯資產(chǎn),外匯,以外幣表示的國(guó)外資產(chǎn),可自由兌換,特點(diǎn),靜 態(tài),特別提款權(quán)（SDR）,特別提款權(quán)（special drawing right, SDR，亦稱紙黃金)是國(guó)際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(Paper Gold)”。它是基金組織分配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利。會(huì)員國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)

2、員國(guó)換取外匯，以償付國(guó)際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國(guó)際儲(chǔ)備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗菄?guó)際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。 特別提款權(quán)現(xiàn)在已經(jīng)作為“一籃子”貨幣的計(jì)價(jià)單位。目前以美元、歐元、日元和英鎊四種貨幣綜合成為一個(gè)“一籃子”計(jì)價(jià)單位。 在國(guó)際長(zhǎng)途電話結(jié)算、國(guó)際航運(yùn)、國(guó)際郵政的費(fèi)率、賠償?shù)确矫?，中?guó)許多企業(yè)都使用SDR作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 最普遍的就是，中國(guó)移動(dòng)和中國(guó)聯(lián)通的國(guó)際漫游費(fèi)用需要用SDR來(lái)進(jìn)行結(jié)算。這兩個(gè)公司都規(guī)定，對(duì)于漫游到國(guó)外的用戶，選

3、擇使用的被訪地區(qū)或國(guó)家運(yùn)營(yíng)商，將按被訪地運(yùn)營(yíng)商使用的計(jì)費(fèi)貨幣單位計(jì)價(jià)，并按一定的匯率折算為特別提款權(quán)，再由特別提款權(quán)換算為人民幣后向用戶收取。,三、外匯的表示方法,（三）外匯的種類(different kinds of foreign exchange ),第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,二、外匯匯率（Foreign Exchange Rates） （一）匯率的含義 是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格，它是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的折算標(biāo)準(zhǔn)。 （二）匯率的標(biāo)價(jià)方法 1.直接標(biāo)價(jià)法(direct quotation) 2.間接標(biāo)價(jià)法（indirect quotation）,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,16.

4、80￥,1 ￥0.147,外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均 以本幣數(shù)額的變化來(lái)表示,本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均 以外幣數(shù)額的變化來(lái)表示,我國(guó),（二）匯率的分類,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,外幣A,買入價(jià),人民幣,賣出價(jià),外幣B,例：HKD10 000元，兌成USD。銀行當(dāng)天港幣買入價(jià)1.1120，賣出價(jià)1.1140；美元為買入價(jià)8.3114，賣出價(jià)為8.3154。 分析：先將港幣兌成人民幣，再用人民幣換成美元。,買入價(jià)賣出價(jià),2,=,中間價(jià),賣出價(jià)買入價(jià),結(jié)售匯,記賬、納關(guān)稅,企業(yè)賣出外幣,企業(yè)買入外幣,港本幣：HKD10 0001.1120=RMB11 120 本幣美：RMB11 1208.

5、3154=USD1 337,港幣中間價(jià)（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中間價(jià)（8.3114+8.3154）/2=8.3134,借：銀行存款美元戶 11 115.02 （USD1 3378.3134）,貸：銀行存款港幣戶 11 130 （HKD10 0001.1130）,財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額（損失） 14.98,注：真正結(jié)售匯時(shí)，用銀行買賣價(jià)（兌換） 發(fā)生業(yè)務(wù)、記賬時(shí)用中間價(jià)（市場(chǎng)匯率）,三、外匯賬戶的開立和管理,外匯賬戶：境內(nèi)機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)人及來(lái)華人員以可自由兌換貨幣在開戶金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶。,中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例（2008.8.5實(shí)施）,付匯,結(jié)匯,售匯,資本 項(xiàng)

6、目,經(jīng)常 項(xiàng)目,術(shù)語(yǔ),四、外匯收支業(yè)務(wù)的管理,一、記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù) （一）記賬本位幣的確定 記賬本位幣(recording currency)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，是一個(gè)企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣。 外幣（foreign currency）一般是指記賬本位幣以外的貨幣。 （二）記賬本位幣的變更 企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。,第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算,該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和

7、結(jié)算,該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算,融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。即根據(jù)融資活動(dòng)獲得的資金占銷售收入比重大小，或企業(yè)通常留存的銷售收入的貨幣情況來(lái)確定。,企業(yè)選定記賬本位幣，考慮的因素：,70%的收入來(lái)自向歐盟的出口：歐元,在美洲市場(chǎng)采購(gòu)70%的人工、原料、設(shè)備：美元,70%的人工、原料、設(shè)備在澳洲采購(gòu)；銷售面向中國(guó)大陸。,采購(gòu)原料款以澳元借款取得，比重較大：澳元,（三）外幣交易與折算,1,外幣交易： 是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。,2,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表： 是指以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。,3,外幣折算： 是指將外幣

8、交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過(guò)程（交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日）。,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,外幣交易(foreign currency transactions,出口商品 進(jìn)口設(shè)備 投資外幣股票 結(jié)匯 售匯,接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng),二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法 （一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 1.外幣統(tǒng)賬法(unified accounting method for allocated foreign currency )：是指以某一種貨幣（比如人民幣）作為記賬本位幣統(tǒng)一設(shè)賬和記賬，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。 2.外幣分賬法(separate accounting meth

9、od for allocated foreign currency ) ：是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)日常核算時(shí)按外幣原幣記賬的一種記賬方法。,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,一般涉外企業(yè),金融企業(yè),（二)一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn) 1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(Single-transaction idea)： 主張將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù)，即將購(gòu)貨付款或銷貨收款視為一體。 匯兌差額不予單獨(dú)確認(rèn)。 例2-1 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)銷售一批價(jià)款為5 000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為6.50元，企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)，應(yīng)作如下分錄

10、：,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,外幣債權(quán)債務(wù)在發(fā)生、交 易時(shí)對(duì)匯兌差額處理不同,借：應(yīng)收外匯賬款 32 500 Foreign exchange accounts receivable 貸：自營(yíng)出口銷售收入 32 500 Self-employed export sales revenue 數(shù)月后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為6.70元。 借：銀行存款美元戶 33 500 Cash in bank 貸：應(yīng)收外匯賬款 32 500 Foreign exchange account receivable 自營(yíng)出口銷售收入 1 000 Self-employed export sales revenue,第二

11、章 外幣業(yè)務(wù)核算,2.兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀(two-transaction idea) 主張將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視為兩筆相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 即將購(gòu)貨與付款、銷貨與收款作為兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。 匯兌差額予以單獨(dú)確認(rèn)。 例2-2沿用例2-1，在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下，銷售業(yè)務(wù) 在取得貨款時(shí)，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款美元戶 Cash in bank 33 500 貸：應(yīng)收外匯賬款 32 500 Foreign exchange account receivable 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000 Financial expense Exchange di

12、fference,我國(guó),外幣賬戶,非外幣賬戶,外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶,外幣債權(quán)賬戶,反映匯兌損益的賬戶,庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 自營(yíng)進(jìn)口銷售收入等賬戶,(三)外幣業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置,外幣債務(wù)賬戶,外幣債務(wù)賬戶,“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”賬戶,“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”賬戶 Financial expense Exchange difference,(四)折算匯率的選擇和外幣業(yè)務(wù)核算程序 1、折算匯率(translation rate )的選擇,外幣交易日,資產(chǎn)負(fù)債表日,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算日,即期匯率,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,匯率選擇,即期匯率的近似匯率,即期匯率,折算匯率,即期匯率指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民

13、幣匯率的中間價(jià)；貨幣兌換時(shí)的買入價(jià)、賣出價(jià)。,即期匯率的近似匯率,“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期（周、月）平均匯率或加權(quán)平均匯率等。（用于匯率變動(dòng)不大時(shí)，簡(jiǎn)化核算。）,1、折算匯率(translation rate )的選擇,資料來(lái)源：中國(guó)人民銀行網(wǎng)站，2010.9.9中間價(jià),2.企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算程序,發(fā)生外幣業(yè)務(wù)：外幣金額 10 000,折算匯率6.5,記賬本位幣金額 ￥65 000,期末：外幣賬戶的外幣金額 10 000,即期匯率6.9,記賬本位幣金額 ￥69 000,匯兌差額,4 000,（一）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1.進(jìn)口商品業(yè)務(wù) 企業(yè)從

14、國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為記賬本位幣記賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。 2.出口商品業(yè)務(wù) 企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）將實(shí)際收到的外幣或應(yīng)收的外幣折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)收賬款賬戶等。,三、外幣交易日的賬務(wù)處理,例2-3 創(chuàng)智公司12月8日，從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，款項(xiàng)尚末支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣（為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，原材料有關(guān)的增值稅、進(jìn)口

15、關(guān)稅略）。,借：商品采購(gòu) Goods purchased 1 280 000 貸：應(yīng)付外匯賬款美元戶（US200 0006.4） Foreign currency accounts payable 1 280 000,非外幣賬戶：可僅按 記賬本位幣記賬,外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)式記賬）,例2-4 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月26日，出口銷售商品4 000件，每件售價(jià)100美元，當(dāng)日即期匯率1美元6.35元人民幣。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。,非外幣賬戶：可僅按記賬本位幣記賬,外幣賬戶：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)式記賬）,借：應(yīng)收外匯賬款美元戶 （US40

16、0 0006.35） 2 540 000 Foreign currency accounts payable 貸：自營(yíng)出口銷售收入 2 540 000 Self-employed export sales revenue,(二)外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 短期外匯借款(short-term foreign currency loan )是指企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款。 長(zhǎng)期外匯借款(long-term foreign currency loan）是指企業(yè)借入的期限在一年以上的外匯借款。,例2-5 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月1日，從中國(guó)銀行借入短期外幣借款50 000美元，款項(xiàng)存入

17、銀行，當(dāng)日即期匯率1美元6.3元人民幣。 借：銀行存款美元戶（US50 0006.3） Cash in bank USD 315 000 貸：短期外匯借款美元戶（US50 0006.3 ） Short-term foreign currency loan 315 000,外幣賬戶,(三)接受外幣資本投資(investment)賬務(wù)處理 外匯投資包括外商在中國(guó)境內(nèi)投資和中國(guó)企業(yè)在境外投資。外商在中國(guó)境內(nèi)投資的形式主要是興辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和舉辦中外合資、合作項(xiàng)目。 按規(guī)定，企業(yè)收到以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算

18、，而是采用交易日即期匯率折算。 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。,例2-6 某公司以人民幣為記賬本位幣，209年2月1日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本70 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.8元人民幣，合同約定的匯率為1美元6.2元人民幣。 借：銀行存款美元戶（US70 0006.8） Cash in bank 476 000 貸：實(shí)收資本外方公司 Paid-in capital 476 000,第二章 外幣業(yè)務(wù)核算,外幣賬戶,不產(chǎn)生外幣資本折算差額,一、匯兌差額的概述,一、匯兌差額(exchange difference )的含義

19、指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。,第三節(jié) 匯兌差額的核算,匯 兌 差 額,已實(shí)現(xiàn) 匯兌差額,未實(shí)現(xiàn)交易 匯兌差額,外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi) 全部完成，由于外幣交易發(fā)生日匯率與 外幣結(jié)算日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,由于會(huì)計(jì)期末確認(rèn)匯率變動(dòng)引起的外幣金額 折合記賬本位幣的差額，如果外幣交易事項(xiàng) 在本期沒(méi)有全部完成，交易發(fā)生日與財(cái)務(wù)報(bào) 表編制日的匯率不同就會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已結(jié)算,已實(shí)現(xiàn)匯兌差額交易差,12.5，發(fā)生外幣債務(wù)：外幣金額 10 000,折算匯率6.80,記賬本位幣金額 ￥68 000,12.23：償還外幣債務(wù) 10 000,

20、折算匯率6.81,記賬本位幣金額 ￥68 100,匯兌差額,100元,已實(shí)現(xiàn),交易差,已實(shí)現(xiàn)匯兌差額兌換差,12.5， 買入外幣 10 000,折算匯率6.80（中間價(jià)）,折算匯率6.85（賣出價(jià)）,記賬本位幣金額 ￥68 000,記賬本位幣金額 ￥68 500,匯兌差額,500元,已實(shí)現(xiàn),兌換差,未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額調(diào)整差,12.5，發(fā)生外幣債務(wù)：外幣金額 10 000,12.31：期末外幣幣債務(wù)余額 10 000,折算匯率6.80,即期匯率6.87,記賬本位幣金額 ￥68 000,記賬本位幣金額 ￥68 700,匯兌差額,700元,未實(shí)現(xiàn),調(diào)整差,兌換差,匯兌差額,交易差,調(diào)整差,二、匯兌差

21、額的產(chǎn)生（按來(lái)源分類）,不同貨幣兌換 （中間價(jià)與買入價(jià)、 賣出價(jià)不同）,外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日匯 率和期末匯率不同,外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生日匯 率和結(jié)算日匯率不同,已實(shí)現(xiàn),未實(shí)現(xiàn),（一）匯兌差額的確認(rèn)(affirmation ) 1.實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)(cash basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，匯兌差額應(yīng)以實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時(shí)不應(yīng)發(fā)生匯兌差額。 2.應(yīng)列計(jì)觀點(diǎn)(accrual basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，不論是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，還是因?yàn)閰R率波動(dòng)引起的尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，最終都與匯率波動(dòng)有關(guān)，只要有匯率波動(dòng)，匯兌差額就在所難免，因此，都應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)反映。,

22、二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法,二、匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法,（一）匯兌差額的確認(rèn)(affirmation ),我國(guó),1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法(decentralization method of carrying over)是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。,（二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法,交 易 發(fā) 生 日,外幣賬戶增加,外幣賬戶A減少,記賬匯率,賬面匯率A,產(chǎn)生匯兌差額,資產(chǎn)負(fù)債表 日,外幣賬戶外幣余額,期末即期匯率,外幣賬戶原記賬本位幣余額,計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額,外幣賬戶B減少,賬面匯率B,產(chǎn)生匯兌差額,2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法(centralization meth

23、od of carrying over)是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按選擇的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，將匯兌差額集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。,（二）匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法,交 易 發(fā) 生 日,外幣賬戶增加,外幣賬戶減少,記賬匯率,記賬匯率,除外幣兌換外 不產(chǎn)生匯兌差額,資產(chǎn)負(fù)債表 日,外幣賬戶外幣余額,期末即期匯率,外幣賬戶原記賬本位幣余額,計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn) 匯兌差額,二法最終計(jì)算結(jié)果是相同的。,三、匯兌差額的賬務(wù)處理,企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額,企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間外幣非貨幣性項(xiàng)目的期末調(diào)整差,外幣專門借款匯兌差額,企業(yè)籌建期間、清算期間發(fā)生的匯兌差額,管理費(fèi)用、清算損益,（一）外幣貨幣性項(xiàng)

24、目(monetary items)的處理 企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。,四、會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額會(huì)計(jì)處理,資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。 例2-9 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)60 000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元6.4元人民幣。假定207年12月31日的 即期匯率為1美元6.7元人民幣（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）,第二章 外幣核算業(yè)務(wù),207年12月31日： 借：應(yīng)收外匯賬款

25、18 000 Foreign exchange account receivable 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 18 000 Financial expense Exchange difference 假定208年1月31日收到上述貨款,當(dāng)日的即期匯率為1美元6.85元人民幣（逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法） 借：銀行存款美元戶（US60 0006.85）411 000 Cash in bank 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 9 000 Financial expenseExchange difference 應(yīng)收外匯賬款 402 000 Foreign exchange account receivable,第二章 外幣核

26、算業(yè)務(wù),例2-10 國(guó)內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。207年8月24日，向國(guó)外B供貨商購(gòu)入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)80 000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元6.8元人民幣。假定207年8月31日的即期匯率為1美元6.9元人民幣。（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)） 207年8月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 Financial expenseexchange difference 8 000 貸：應(yīng)付外匯賬款 8 000 foreign exchange account payable,第二章 外幣核算業(yè)務(wù),9月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自

27、有美元存款付清所有貨款。假定銀行存款美元戶的賬面匯率為1美元=6.95元人民幣，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付外匯賬款 552 000 Foreign exchange account payable 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 4 000 Financial expenseExchange difference 貸：銀行存款美元戶（US80 0006.95） 56 000 Cash in bank,第二章 外幣核算業(yè)務(wù),（二）非貨幣性項(xiàng)目(non-monetary items)的處理 是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 1.以歷史成

28、本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 其已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。,例2-11 某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年8月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款600 000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元6.8元人民幣。 2007年8月31日的即期匯率為1美元6.9元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣4 080 000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此2007年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。,在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的

29、情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。 例2-12 甲公司以人民幣為記賬本位幣。207年11月12日以每臺(tái)3 000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)甲商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。11月12日的即期匯率為6.5。 11月12日，購(gòu)入H商品，作會(huì)計(jì)分錄如下 借：庫(kù)存商品H 195 000 Goods on hand 貸：銀行存款美元戶（US3000106.5）195 000 Cash in bank,12月31日，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)無(wú)該產(chǎn)品的供應(yīng)，但甲商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格為每臺(tái)2 800美元。由于庫(kù)存10臺(tái)甲商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本

30、，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。12月31日的即期匯率為6.6。 借：資產(chǎn)減值損失 10 200 Asset impairment losses 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 200 Provision for inventory write-down,3 000106.52 800106.6=10 200,2.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票(stocks )、基金(funds )等非貨幣性項(xiàng)目的處理 （1）如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”(current loss or gain caused by fair value changes )，記入當(dāng)期損益。 （2）如屬于可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的，形成的匯兌差額，計(jì)入“資本公積”（Capital surp