《會(huì)計(jì)存貨記賬》PPT課件.ppt

1、第 五 章 存 貨,第一節(jié) 存 貨 定 義 和 分 類 第二節(jié) 存 貨 存貨盤存制度 第三節(jié) 存貨取得的計(jì)價(jià) 第四節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 其 它 存 貨 的 核 算 第五節(jié) 存 貨 的 清 查,基本概念,存貨、成本發(fā)出計(jì)價(jià)、存貨盤存制度、成本與市價(jià)孰低、,本章重點(diǎn),1、存貨包括那些內(nèi)容？ 2、比較存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。 3、實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？ 4、為什么說(shuō)存貨計(jì)價(jià)是存貨會(huì)計(jì)的核心？ 5、比較成本法、市價(jià)法與成本與市價(jià)孰低法？,第一節(jié) 存貨的定義和分類,存貨，存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。通常

2、在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或出售。主要包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。,一、存貨的定義,存貨雖具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，但其流動(dòng)性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收帳款等其他流動(dòng)資產(chǎn)。 存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。 存貨是有形資產(chǎn)。,某一資產(chǎn)項(xiàng)目要作為存貨加以確認(rèn)，除了要符合存貨的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)條件： 1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,二. 存貨的分類,存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類 服務(wù)性企業(yè)存貨，一般有各種物料用品。 商品存貨，主要指商業(yè)企業(yè)以轉(zhuǎn)售為目的而庫(kù)存的貨物。 制造業(yè)存貨，按其存在的形態(tài)主要包括原材料（包

3、括原料及主要材料, 輔助材料, 燃料, 修理用備件及外購(gòu)半成品）、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品和委托加工材料等。,存貨按其存放地點(diǎn)分類 庫(kù)存存貨，指已運(yùn)到企業(yè), 并已驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料和商品以及已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品。 在途存貨，包括運(yùn)入在途存貨和運(yùn)出在途存貨. 委托加工存貨，指企業(yè)已經(jīng)委托外單位加工, 但尚未加工完成的各種存貨. 委托代銷存貨，是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位代銷, 但按合同規(guī)定尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。,存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類 (1)制造業(yè)存貨 原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、庫(kù)存商品。 (2)商品流通企業(yè)存貨 商品、材料物資、低

4、值易耗品、包裝物等。 (3)其他行業(yè)存貨,第二節(jié) 存貨的盤存制度 1.實(shí)地盤存制（定期盤存制） 指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋出本期已耗用或已銷售存貨的成本。即 “以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷”。 本期耗 期初 本期 期末 用或銷 = 存貨 + 購(gòu)貨 - 存貨 貨成本 成本 成本 成本,2. 永續(xù)盤存制（帳面盤存制）,指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。通過(guò)會(huì)計(jì)帳簿資料，可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存

5、情況。,第三節(jié) 存貨的取得的計(jì)價(jià),各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記帳。 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。通常，原材料、商品、低值易耗品等存貨的成本為其采購(gòu)成本；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等存貨的成本為其采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。,外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本 外購(gòu)的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額；相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生

6、的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等；其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。,自制的存貨 自制存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 委托外單位加工完成的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本加上加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為成本。,第四節(jié) 存貨發(fā)出計(jì)價(jià),企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)，會(huì)計(jì)上首先需要解決的問(wèn)題是如何確定發(fā)出存貨的成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)

7、出存貨的計(jì)量方法有先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。,例 海康公司當(dāng)期存貨購(gòu)置、發(fā)出情況如下： 存貨 期初 1004 300 ? 1005 1006 1007,1、個(gè)別辨認(rèn)法,2、先進(jìn)先出法 發(fā)出存貨價(jià)值=100*（4+5+6）=1 500 結(jié)存存貨價(jià)值=100*7=700,3、后進(jìn)先出法 發(fā)出存貨價(jià)值=100*（7+6+5）=1 800 結(jié)存存貨價(jià)值=100*4=400,4、加權(quán)平均法 發(fā)出存貨價(jià)值=300*（4+5+6+7）/4）=1 650 結(jié)存存貨價(jià)值=100*（4+5+6+7）/4 )=550,存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的財(cái)務(wù)影響,存貨核算舉例,存貨按其不同分類設(shè)置

8、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”等賬戶進(jìn)行核算。 取得存貨，企業(yè)在支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，存貨驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”等賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”(一般納稅人，下同)賬戶，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。 存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按發(fā)出存貨的不同用途分別進(jìn)行。,【例】?？倒窘?jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人。某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：原材料價(jià)款500000元，增值稅額85000

9、元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000 貸：銀行存款 585000,注意和材料采購(gòu)相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)和挑選整理費(fèi)等也計(jì)入材料采購(gòu)成本.,一般存貨的核算舉例,【例6.7】某企業(yè)本月材料倉(cāng)庫(kù)共發(fā)出原材料200000元，其中，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用150000元，一般性耗用領(lǐng)用10000元；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元；企業(yè)管理部門領(lǐng)用2000元；產(chǎn)品銷售部門領(lǐng)用3000元；對(duì)外銷售30000元。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 150000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 5000 制造費(fèi)用

10、10000 管理費(fèi)用 2000 銷售費(fèi)用 3000 其他業(yè)務(wù)成本 30000 貸：原材料 200000,材料的核算舉例,在途物資 原材料 生產(chǎn)成本等,一、材料按實(shí)際成本法核算,材料成本,在產(chǎn)品成 本,庫(kù)存材料,在途材料,采購(gòu)材料,入庫(kù)材料,出庫(kù)材料,入庫(kù)材料,例 ?？倒景春贤?guī)定向廣源公司購(gòu)入原材料一批, 發(fā)票等結(jié)算憑證已到, 金額為16 800元, 材料尚未到達(dá)。,借: 在途物資 16 800 貸: 銀行存款 16 800,借: 原材料 16 800 貸: 在途物資 16 800,當(dāng)這批材料運(yùn)達(dá)公司并驗(yàn)收合格入庫(kù)時(shí),例 ?？倒举?gòu)入燃料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，但月末發(fā)票等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支

11、付。該批燃料計(jì)劃成本為45 000元。,借: 原材料 45 000 貸: 應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款 45 000,借: 原材料 45 000 貸: 應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款 45 000,（3）下月初收到結(jié)算憑證時(shí)用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回,（2）月末按計(jì)劃成本暫估入帳時(shí),（1）收到燃料時(shí)不作會(huì)計(jì)處理,二、材料按計(jì)劃成本法核算,材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等,入庫(kù)實(shí) 際成本,入庫(kù)計(jì)劃成本,出庫(kù)計(jì)劃成本,超支,節(jié)約,計(jì)劃成本 成本差異,采購(gòu)實(shí) 際成本,或,材料成本差異,例 ?？倒举?gòu)入甲材料150公斤8元，乙材料120公斤6元。該類材料計(jì)劃成本7公斤。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料100公斤，乙材料120公斤。設(shè)無(wú)

12、期初余額。,材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等,1920,1890,1540,30,24,1540,1920,材料成本差異,材料成本差異率=（0+30）/（0+1890）=1.58%發(fā)出材料差異額=1540*1.58%=24元,銀行存款,1920,24,某企業(yè)基本生產(chǎn)車間自制原材料一批，加工過(guò)程中發(fā)生直接材料費(fèi)用200000元，發(fā)生直接人工費(fèi)用57000元，應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用23000元。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （1）發(fā)生直接材料費(fèi)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 200000 貸：原材料 200000 （2）發(fā)生直接人工費(fèi)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 57000 貸：應(yīng)付職工薪酬 57000 （3）

13、分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 23000 貸：制造費(fèi)用 23000 （4）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 280000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 280000,自制存貨的核算舉例,其他存貨的核算,原材料 委托加工材料 低值易耗品,一、委托加工材料,加工費(fèi)、稅金 往返運(yùn)雜費(fèi)等,加工完畢,主要材料,銀行存款,材料成本差異,材料成本差異,例 ?？倒颈驹掳l(fā)出鋼材10噸，計(jì)劃成本20 000元，原材料成本差異率為5，委托廣源公司加工專用工具，通過(guò)銀行支付發(fā)出材料的運(yùn)雜費(fèi)300元， 當(dāng)月加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，共100件，每件計(jì)劃成本240元。?？倒局Ц都庸べM(fèi)和廣源公司代墊運(yùn)雜費(fèi)共400元。,原材料 委

14、托加工材料 低值易耗品,銀行存款,材料成本差異,材料成本差異,21000,20000,1000,700,700,21700,24000,2300,二. 低值易耗品,1、一次轉(zhuǎn)銷法 2、分期轉(zhuǎn)銷法 3、五五攤銷法,低值易耗品，是指那些或者單位價(jià)值低于固定資產(chǎn)的最低限額, 或者使用期限在一年以內(nèi)， 不能列作固定資產(chǎn)的各種物品。它包括一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具和勞動(dòng)保護(hù)用品等。,例 ?？倒疽卉囬g二月份領(lǐng)用工具一批，成本8 000元。 借:制造費(fèi)用 8000 貸:低值易耗品 8000,第五節(jié) 存貨的估價(jià),（一）毛利法,例 ?？倒居嘘P(guān)存貨資料如下： 期初存貨 12 000 本期購(gòu)貨凈額 60 000 可供銷售商品成本總額 72 000 本期銷貨凈額 90