會計基礎(chǔ)知識稅務(wù)版第五章.ppt

1、會訂基礎(chǔ)知識稅務(wù)版、5借記法、學(xué)習(xí)目標和內(nèi)容要點確定會訂，設(shè)立會訂賬戶后，應(yīng)選擇一定的方法運用，將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況分類登記到相關(guān)會訂賬戶。 我國現(xiàn)行的會訂法規(guī)規(guī)定應(yīng)采用借記法進行會訂處理。 貸款計費法是復(fù)式計費法的一種，稅務(wù)人員通過掌握貸款計費法，可以從不同的角度檢驗和驗證納稅人的納稅數(shù)據(jù)，更加全面地了解企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)過。 本節(jié)主要介紹貸款計費法的原理和具體運用。 5.1復(fù)式記賬原理、5.1.1公司訂正記賬方法1 .記賬方法是指，根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的訂正量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。 2 .記賬方法的種類因記賬方式而異，可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬

2、方法。 5.1復(fù)式記賬原理、單式記賬法是按每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記賬的方式，只記錄現(xiàn)金和銀行存款的收取和應(yīng)收、支付等交易金。 復(fù)式記賬法是一種按發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時聯(lián)系登記兩個以上的賬戶，反映資金運動原委的記賬方法。 復(fù)式記賬法可分為貸款記賬法、增減記賬法、支付記賬法，我國的行政、事業(yè)、企業(yè)單位統(tǒng)一使用貸款記賬法。 5.1復(fù)式記賬的原理，5.1.2會訂等式復(fù)式記賬的理論由于資產(chǎn)負債所有者權(quán)益的增減變化對會訂等式的影響只是4種情況：1.資產(chǎn)和負債和所有者權(quán)益同時等額增加2 .資產(chǎn)和負債和所有者權(quán)益同時等額減少3 .資產(chǎn)內(nèi)部有增加，增減的金額相等4 5.2借記法、5.2.1借記法的意思借記

3、法是以會訂等式為記賬原理，以“借”和“借”為記賬符號，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化的復(fù)式記賬方法。 對于任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在相關(guān)的至少兩個賬戶上進行全面且相互關(guān)聯(lián)的記錄，記入一個或幾個賬戶的借方，另一個或幾個賬戶的貸方，記入借方的金額等于記入貸方的金額。 5.2貸款記賬法、5.2.1“借”和“借”貸款記賬法的記賬符號貸款記賬法以“借”、“借”為記賬符號，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)導(dǎo)致的會訂要素具體內(nèi)容的增減變化。 1 .指賬戶借方和貸方兩個對立部位，以指明應(yīng)記入賬戶的兩個不同方向。 2 .指構(gòu)成會議修訂分錄的兩個以上對應(yīng)賬戶的相互關(guān)系，可用于了解一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金增減變化的經(jīng)過。 3 .指登記在賬戶上的兩個對立

4、部位的數(shù)字中包含的不同的經(jīng)濟內(nèi)容，可以用于說明賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)。 5.2貸款收費法、小知識貸款收費法始于1213世紀商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，并傳入世界。 “借”“貸”字最初只表示資本家與貸款人或者貸款人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會議記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸發(fā)展成簡單表示各種財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。5.2借記法、5.2.3借記法中各種賬戶的結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：各賬戶分為“借方”和“貸方”，賬戶左側(cè)為“借方”，賬戶右側(cè)為“借方賬戶名(賬戶)貸方”，5.2借記哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額每個賬戶的性質(zhì)取決于每個賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容。期初価格額：前期的期末価格額借方發(fā)生額：借方記錄的

5、合訂金額貸方發(fā)生額：貸方記錄的合訂金額期末価格額：各會修訂期間的期末比較借方發(fā)生額，其差額稱為期末価格額、5.2借款記賬法、1 .資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：帳戶的借方記錄增加額、貸方記錄減少額。 如果資產(chǎn)類帳戶有期末(期初)佟額，則其期末(期初)佟額一般在借方，表示期末(期初)資產(chǎn)的實際資產(chǎn)類帳戶的期末佟額修正公式：借方期末借方期初佟額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額、資產(chǎn)類帳戶本期發(fā)生額、期末佟額、本期發(fā)生額、5.2貸款登記法如果負債類和所有者權(quán)益類的帳戶有期末(期初)的盈馀額，則該期末(期初)的盈馀額一般為貸方，表示負債類和所有者權(quán)益類的帳戶的期末的盈馀額的修正公式：貸方期末的盈馀期的貸方本期的

6、發(fā)生額借方本期的發(fā)生額、負債和所有者權(quán)益類的帳戶增加數(shù)、(1)減少數(shù)、(2)減少數(shù)、本期發(fā)生額、本期發(fā)生額、期末盈利額、成本類帳戶、借貸、期初盈利額、(2)增加數(shù)、(1)導(dǎo)出額、本期發(fā)生額、本期發(fā)生額、收入類帳戶、借、貸、(1)增加數(shù)、(2)增加數(shù)、(1)導(dǎo)出對于交易結(jié)算帳戶，這些帳戶的性質(zhì)并不確定，而是根據(jù)帳戶的期末盈馀額的方向來確定帳戶的性質(zhì)，如果是借項額，則是資產(chǎn)類帳戶，如果是貸項額，則是負債類帳戶。賬戶名(帳戶)、借方、貸方、增加、減少、增加、減少、轉(zhuǎn)售、增加、增加、減少、資產(chǎn)類、債務(wù)類、所有者權(quán)益類5.2.4借記法的記賬規(guī)則“有借必有借必相等”每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須使用相等的金額另一方面，

7、如果記入一個或幾個相關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個相關(guān)賬戶的貸方，借方賬戶和貸方賬戶的金額一定相等。 例52 :企業(yè)收取投資者投入的廠房一棟，價值500000元。 該業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶，固定資產(chǎn)增加500000元，實收資本增加500000元。 5.2貸款記賬法，例53 :企業(yè)從銀行借款100000元。 該業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，銀行存款增加100000元，短期借款增加100000元。 5.2貸款記賬法，例54 :企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。 該業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶，庫存現(xiàn)金增加5000元，銀行存款減少5000元。 5.2

8、貸款記賬法，例55 :企業(yè)銀行存款80000元，還款前支付外單位貨款。 該業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶，應(yīng)付賬款減少80000元，銀行存款減少80000元。5.2借記法、5.2借記法、5.2.5編制公司修訂分錄1 .借記法下賬戶對應(yīng)關(guān)系使用借記法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，根據(jù)“有借記必須相等”的記賬規(guī)則，對各經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行兩個以上賬戶的借記在這些賬號之間形成有一定的關(guān)系，在該關(guān)系的賬號的對應(yīng)關(guān)系中存在具有對應(yīng)關(guān)系的賬號。 5.2貸款記賬法，2 .會訂日記帳會訂日記帳(簡稱日記帳)是指根據(jù)復(fù)式記賬的要求，按每個業(yè)務(wù)以賬戶名、記賬方向和金額反映賬戶間對應(yīng)關(guān)系的記錄。 按照貸款計費法，是列出每個經(jīng)

9、濟業(yè)務(wù)應(yīng)該借的賬戶名稱及其金額的記錄。 在會訂的實際工作中，為了保證賬戶記錄的準確性，在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶之前，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的原始證明書，確定與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶和應(yīng)該記錄的貸款、應(yīng)征方向和金額，并制定會訂分類。5.2貸款計費法、會訂分錄應(yīng)包括： (1)一組相應(yīng)的計費符號：借方和貸方；(2)有關(guān)的兩個以上賬戶的名稱；(3)借方雙方的相等金額。 制作會訂日記帳的步驟： (1)首先分析與確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)的對應(yīng)賬戶名稱及其賬戶性質(zhì)；(2)根據(jù)該經(jīng)濟引起的會訂要素的增減變化和賬戶結(jié)構(gòu)，確定對應(yīng)賬戶的登記方向和金額5.2貸款記賬法，例56 :上例52至例55的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以分別創(chuàng)建會計分類

10、：借項：固定資產(chǎn)500000貸項：實收資本500000貸項：銀行存款100000貸項：短期借項100000貸項：庫存現(xiàn)金5000貸項：銀行存款5000 復(fù)合會修訂日記帳也稱為“復(fù)雜日記帳”，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要記錄與3個以上賬戶對應(yīng)的金額變化的會修訂日記帳。 5.2貸款記賬法，例57 :某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銀行存款支付購置費10000元和增值稅稅額1700元，材料檢驗入庫。 該業(yè)務(wù)涉及“原材料”、“應(yīng)納稅”、“銀行存款”三個賬戶。 會訂分類：借：原材料10000應(yīng)征稅為增值稅(預(yù)付稅) 1700信用：銀行存款17000，5.2貸款登記法，例58 :某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售一批貨物

11、，按合同由企業(yè)發(fā)放給買方開出增值稅專用發(fā)票，并取入發(fā)票日記帳1 :借項：銀行存款446800貸項：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)納稅稅(銷售稅額) 6800，5.2借款登記法，日記帳2 :借項：主營業(yè)務(wù)成本31000貸項：庫存商品31000小知識：會議修訂日記帳包含三個要素：帳戶名會修訂日記帳的寫入，“借項”為上、5.2貸款計費法、5.2.6估算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系及計費規(guī)則檢驗各賬戶記錄是否正確的驗證方法。 在貸款收費法中，估算平衡有發(fā)生額估算平衡法和佚額平衡法。1 .按照估算發(fā)生額平衡貸款登記規(guī)則，“借必有借，借必相等”，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)制作的會訂日記帳，借兩方的發(fā)生額必相等。 如果在一定

12、期間內(nèi)將反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有分錄記入相關(guān)帳戶，則所有帳戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)和所有帳戶的貸方本期發(fā)生額合計數(shù)也必然相等。 5.2借款記賬法、全部賬戶借項本期發(fā)生額全部賬戶貸項本期發(fā)生額2 .侗額估算平衡根據(jù)“期首侗額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末侗額”修正各賬戶的期末侗額后，“全部賬戶的期末借項額合同數(shù)”和“所有者期末侗額合同數(shù)”之間也不相等也就是說，所有帳戶的期末借方馀額的合并所有帳戶的期末借方馀額的合并，5.2貸款登記法，由于本期的期初馀額從上期的期末馀額結(jié)轉(zhuǎn)，所以所有帳戶的期初借方馀額的合并使用貸款登記法創(chuàng)建試算平衡為“試算表” 5.2.7貸款計費法的應(yīng)用實例59:a公司2010年

13、11月30日賬戶的盈馀額情況如下表所示。a企業(yè)賬戶余額狀況表2010年11月30日單位：元，5.2貸款記賬法，a企業(yè)2010年12月發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：投資者投入資本30000元，存入銀行。 借：銀行存款30000貸：實收資本30000以銀行存款50000元償還銀行借款。 借：短期貸款50000貸款：銀行存款50000，5.2貸款記賬法，企業(yè)應(yīng)付票據(jù)10000元，償還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付帳款10000貸款：應(yīng)付票據(jù)10000借客戶償還的預(yù)借款3000元：銀行存款3000貸款：應(yīng)付帳款3000會議修訂人員編制會議修訂分類后，記入有關(guān)賬戶并結(jié)算后，一般在月底結(jié)算。 即，清算各賬戶的本期發(fā)生額和期末佚額。5.2貸款收費法、5.2貸款收費法、5.2貸款收費法、5.2貸款收費法、會訂負責(zé)人在“過帳”、“會訂”后，取得估算平衡，檢查其收費是否正確。 試算平衡通常通過制作試算平