中國稅制第六章資源稅.ppt

1、、資源稅、第六章、2、第一節(jié)資源稅概要第二節(jié)資源稅訂正申報(bào)、3、內(nèi)容提要、1、稅收的含義和特征2、稅收要素3、稅收分類4、稅制5、中國稅制沿革6、中國現(xiàn)行稅制體系、4，4國務(wù)院令第605號，自2011年11月1日起施行修訂的中華人民共和國資源稅暫行條例， 二、特征(一)只對特定資源征稅(二)具有受益稅性質(zhì)(資源有償分配)(三)具有階梯所得稅特征的5、第一節(jié)資源稅概述；三、征稅范圍(一)原油(17% )和(二)天然氣(13% )與專門開采的天然氣和原油同時(shí)開采(3)煤(17% )，(煤制品為13% )。 指原煤，不包括洗煤、選煤和其他煤炭產(chǎn)品。 6、第一節(jié)資源稅概要，(四)其他非金屬礦原礦(17

2、% )指上述產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。 礦泉水？ (五)黑色金屬礦原礦(17% )是指納稅人開采后自行銷售的，作為直接裝爐冶煉或主要產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，然后最終裝爐冶煉的黑色金屬礦原礦。 包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。 (6)有色金屬礦原礦(17%)(7)鹽：含有固體鹽和液體鹽。 (17% )，(食用鹽為13% )。 指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽。 液體鹽是鹵水。 七、第一節(jié)資源稅概要四、納稅人資源稅納稅人是在中國領(lǐng)域及管轄海域采掘或生產(chǎn)本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或鹽的單位和個(gè)人。 單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人是指個(gè)人的經(jīng)營者和其他個(gè)人。 扣除義務(wù)

3、人：收購未稅礦產(chǎn)的單位是資源稅的扣除義務(wù)人。 指收購獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他未稅礦產(chǎn)品的單位。 8、第一節(jié)資源稅概要，五、稅率(一)按價(jià)格征收：原油和天然氣(二)按量征收：其他應(yīng)納稅產(chǎn)品。 9、第一節(jié)資源稅概要，表61資源稅稅目稅額幅度表(舊表2011.11.1以前)，注：財(cái)稅20075號，2007年2月1日起北方海鹽資源稅暫時(shí)按每噸15元征收南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫時(shí)按每噸10元征收液鹽資源財(cái)稅200891號自2008年10月1日起調(diào)整了硅藻土、玉石等部分礦產(chǎn)資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整后稅額標(biāo)準(zhǔn)為硅藻土、玉石每噸20元，磷礦石每噸15元，膨潤土、沸石、珍珠巖每噸10元。10、表62資源稅稅目

4、稅率表(新表2011.11.1以后)、附帶資源稅稅目稅率說明書. xls，11、第二節(jié)資源稅的訂正申報(bào)，一、資源稅的訂正算(一)一般規(guī)定資源稅的應(yīng)納稅額，12、第二節(jié)資源稅的訂正申報(bào)，一、資源稅的訂正算(一) 但是，以下項(xiàng)目不包括： 1 )同時(shí)滿足以下條件的替代墊運(yùn)費(fèi)2 )代替同時(shí)滿足以下條件征收的政府性基金或者行政事業(yè)性費(fèi)用。 銷售數(shù)量。 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)納稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和被視為同一銷售的個(gè)人數(shù)量。、13、第二節(jié)資源稅的訂正申報(bào)，(1)一般納稅人申報(bào)的征稅產(chǎn)品銷售額明顯低沒有正當(dāng)理由的，視為銷售征稅產(chǎn)品的行為沒有銷售額的，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按以下順序確定銷售額： (1

5、) 由納稅人最近同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)確定(2)由其他納稅人最近同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)確定(3)由不同組成稅訂價(jià)確定。 組態(tài)稅捐修訂價(jià)格是組態(tài)稅捐修訂價(jià)格成本(1成本利潤率) (1稅率)公式的成本，是應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 公式的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 14、第二節(jié)資源稅的訂正申報(bào)，一、資源稅的訂正(一)一般規(guī)定納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)納稅產(chǎn)品的，不同稅目的應(yīng)納稅產(chǎn)品的銷售或銷售數(shù)量必須分別訂正，或者不同稅目的應(yīng)納稅產(chǎn)品的銷售或銷售納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)納稅產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納稅產(chǎn)品的，由于用于不繳納資源稅的其他方面，視為銷售繳納資源稅。15、第二節(jié)資源稅的訂正申報(bào)、一、

6、資源稅的訂正(二)稅訂正1 .根據(jù)直接對外銷售，以銷售額或?qū)嶋H銷售數(shù)量為征稅數(shù)量。 2 .自產(chǎn)自用時(shí)，以同種征稅產(chǎn)品的銷售額或自用數(shù)量為征稅數(shù)量。 3 .對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽，以固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量作為征稅數(shù)量訂正納稅。 4 .納稅人無法準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或轉(zhuǎn)移使用數(shù)量的，應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按確定的換算比率換算的數(shù)量為應(yīng)稅數(shù)量。16、第二節(jié)資源稅的核算申報(bào)、一、資源稅的核算(三)應(yīng)納稅額的核算從價(jià)核算征收：應(yīng)納稅額銷售稅率從量核算征收：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅數(shù)量單位稅額、17、第二節(jié)資源稅的核算申報(bào)、二、減稅1 .在開采原油過程中用于加熱的2 .納稅人開采或生產(chǎn)

7、應(yīng)納稅產(chǎn)品的過程3 .國務(wù)院或者財(cái)政部規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目。 納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目必須單獨(dú)訂正申報(bào)銷售或銷售數(shù)量，或者無法準(zhǔn)確提供銷售或銷售數(shù)量的，不予減稅或免稅。18、第二節(jié)資源稅訂正申報(bào)，例1某礦局10月份開采原煤16萬噸，其中對外直接銷售，用于洗煤、選煤，用于礦區(qū)發(fā)電發(fā)電1萬噸，支持本省受災(zāi)縣0.5萬噸，礦區(qū)生活用煤0.5萬噸，馀2 要求：修訂該礦務(wù)局當(dāng)月應(yīng)接受的資源稅。 (原煤單位稅額2.5元/噸)，19，第二節(jié)資源稅的修訂申報(bào)，例2-1某東部地區(qū)油田2011年10月生產(chǎn)原油30萬噸，其中20萬噸用于出口，銷售額160000萬元，5萬噸轉(zhuǎn)移所屬化工廠加工精制，1萬噸用于加熱和維修井核定

8、該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅(原油單位稅額8元/噸，天然氣單位稅額12元/千米)。 原油資源稅258200 (萬元)天然氣資源稅=41248 (萬元)，20，第二節(jié)資源稅修訂申報(bào)，例2-2某東部地區(qū)油田2011年11月產(chǎn)原油30萬噸，其中20萬噸用于出口，銷售額160000萬元。 另外采油中同時(shí)回收天然氣對外銷售4千萬立方米，銷售額6000萬元。 修訂該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅(原油稅率為5%，天然氣稅率為5% )。原油資源稅(20 5)160000/205000 (萬元)天然氣資源稅=6000500 (萬元)，21，第二節(jié)資源稅的修訂申報(bào)，例3某煤礦2011年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸

9、的部分原煤加工生產(chǎn)選煤39萬噸這個(gè)煤礦應(yīng)該在2011年3月收資源稅()萬元。 【解析】在連續(xù)加工前不能正確地修正原炭移送使用量的情況下，可以以加工品的綜合回收率，將加工品的實(shí)際銷售量和自己使用量換算成原炭數(shù)量作為應(yīng)征稅的數(shù)量。 資源稅(240300.3)51700 (萬元)，22，第二節(jié)資源稅的修訂申報(bào)，例4某銅礦山2011年11月銷售銅礦石原20000噸的移送入選精礦為4000噸，選礦比為20%，適用稅額為1.2元噸，應(yīng)接受資源稅()萬元解析： (1)外銷銅礦應(yīng)納資源稅： 200001.2=24000 (元) (2)轉(zhuǎn)移使用銅礦應(yīng)納資源稅： 400020%1.2=24000 (元) (3)合

10、訂應(yīng)納購稅液體鹽100萬噸加工成固體鹽40萬噸，當(dāng)月均實(shí)現(xiàn)對外銷售，另外眾所周知，該鹽場液體鹽的適用單位稅額為3元/噸，固體鹽的適用單位稅額為25元/噸。 適用于采購液態(tài)鹽的單位稅額為3元/噸。 修訂為該鹽場當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅。24、第二節(jié)資源稅的核算申報(bào)、三、資源稅和增值稅關(guān)系(一)征稅范圍不同(二)稅收核算方法不同(三)征稅環(huán)節(jié)不同(四)價(jià)格關(guān)系不同【例6】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2開采的未稅銅礦石22 本月加工的銅錠20%對外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的80%銷售，獲得了稅前銷售額l72.8萬元。 請修訂資源稅和增值稅資源稅20001.22400 (元)增值稅1

11、72.80806.72 (萬元)，25，第二節(jié)資源稅修訂申報(bào)，四、資源稅申報(bào)和繳納(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)納稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收取銷售金或銷售金采用預(yù)付款結(jié)算方式的，為發(fā)行應(yīng)納稅產(chǎn)品的當(dāng)天3 )采用其他結(jié)算方式的，收到銷售金的日期或者取得申請銷售金的證明書的日期。26、第二節(jié)資源稅的訂正申報(bào)、四、資源稅的申報(bào)和繳納(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2 .自產(chǎn)自繳產(chǎn)品、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用征稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 3 .扣除義務(wù)人預(yù)扣代繳稅款的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)期是支付貨款的當(dāng)天。 (二)納稅期限：的納稅期限為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定，不能按時(shí)納稅的，可以按照下列方式納稅： 從到期日起十天內(nèi)申報(bào)納稅。27、第二節(jié)資源稅的核算申報(bào)、四、資源稅的申報(bào)和繳納(三)納稅場所一般向征稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的扣繳義務(wù)人扣繳代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 跨省、自治區(qū)、直轄市開采或生產(chǎn)資源稅征稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位和會訂單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或生產(chǎn)的征稅產(chǎn)品，一律在開采地或生產(chǎn)地納稅。 獨(dú)立核算的單位按采掘地或生產(chǎn)地的銷售量、單位售價(jià)及適用稅率核算進(jìn)行核算。28、第二節(jié)資源稅的修訂申報(bào)，【例7】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，20