第二章審計(jì)的種類、方法和程序報(bào)告.ppt

1、第二章審計(jì)的種類、方法和程序、本章內(nèi)容、第一節(jié)審計(jì)的種類、審計(jì)有多種類型：政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)主體分類、審計(jì)內(nèi)容和目的分類、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、一、審計(jì)的基本分類、審計(jì)范圍分類審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類、事前審計(jì)事件中的按審計(jì)執(zhí)行場(chǎng)所、提交審計(jì)實(shí)地審計(jì)、二、審計(jì)的其他分類、審計(jì)動(dòng)機(jī)、強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)、有無(wú)審計(jì)通知、審計(jì)沖突審計(jì)、審計(jì)所使用的技術(shù)和方法、按賬簿第2節(jié)審計(jì)的方法、一、審計(jì)方法的選擇審計(jì)方法，由審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查分析，收集審計(jì)證據(jù)，作為審計(jì)依據(jù)和審計(jì)的基本方法是以馬克思主義辯證唯物主義和歷史唯物主義為指導(dǎo)的工作方法，以及審計(jì)規(guī)劃管理、檔案管理的方

2、法，適用于各種審計(jì)項(xiàng)目。 審計(jì)的技術(shù)方法是為了證明被審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債和所有權(quán)，驗(yàn)證會(huì)議記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表等公共容許性和合法性的方法。 第二節(jié)審計(jì)的方法、一、審計(jì)方法的選擇審計(jì)方法的選擇，應(yīng)當(dāng)滿足審計(jì)方法的選擇符合審計(jì)的目的。 審計(jì)方法的選擇必須適用于審計(jì)方法。 審計(jì)方法的選擇，應(yīng)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際聯(lián)系。 科學(xué)、合理地選擇審計(jì)方法，對(duì)進(jìn)行審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。 第二節(jié)審計(jì)的方法、二、審計(jì)的技術(shù)方法書面資料審查的方法書面資料審查是審計(jì)的最基本的方法，過(guò)去、現(xiàn)在、國(guó)內(nèi)、國(guó)外都廣泛采用。 這種方法的審查對(duì)象主要是會(huì)訂證明書、會(huì)訂帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表，因此也稱為帳檢法。審查書面資料的技術(shù)分

3、類、審查法、查詢法、對(duì)照法、審查書面資料的方法、分析法、比較法、順檢法、審查書面資料的順序分類、逆檢法、審查書面資料的方法、審查書面資料的數(shù)量分類、詳細(xì)關(guān)閉日期(文件日期) 數(shù)量盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量關(guān)閉日期到盤點(diǎn)日期數(shù)量關(guān)閉日期到盤點(diǎn)日期的收入數(shù)量【例】某企業(yè)于2010年12月31日將a材料2，000公斤關(guān)閉帳簿，經(jīng)審查核對(duì)準(zhǔn)確無(wú)誤。 2011年1月1日至15日期間，收入為35000公斤，支出34 500公斤。 1月1日初的佚額和收發(fā)金額全部對(duì)照，經(jīng)審查和再訂正算錯(cuò)。 2011年1月15日下班后的監(jiān)督盤存為800公斤。 調(diào)節(jié)修正算法中，存款天數(shù)=2，80034，50035，0002，300 (kg

4、)經(jīng)過(guò)上述的調(diào)節(jié)修正算法，2010年12月31日的實(shí)際存在數(shù)為2300 kg，與帳簿記錄的a材料2,000kg不一致。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，一、審計(jì)抽樣的意義抽樣是指，首先對(duì)特定的對(duì)象整體提取一部分抽樣進(jìn)行審查，根據(jù)其審查結(jié)果推測(cè)其整體數(shù)量的方法。 審計(jì)樣本是指審計(jì)人員對(duì)某些交易或帳戶的盈馀額中小于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)流程，并提供選擇所有樣本單位的機(jī)會(huì)。在審計(jì)歷史上，任何采樣都可以判斷采樣整合采樣，第3節(jié)采樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，另一方面，審計(jì)采樣的意義整合修正采樣的意義是，整合修正采樣可以科學(xué)地確定采樣規(guī)模，整合修正采樣中的整體各項(xiàng)目可以防止主觀判決的統(tǒng)一校正采樣將采樣誤差保持在預(yù)

5、定范圍內(nèi)的概率校正達(dá)到何種程度，并且可以根據(jù)采樣估計(jì)的要求將該誤差抑制在預(yù)定范圍內(nèi)的統(tǒng)一校正采樣對(duì)于規(guī)范化審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是方便的統(tǒng)一修正采樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷采樣法的消滅。 審計(jì)工作中抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有屬性抽樣和變量抽樣。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，一、審計(jì)抽樣的意義抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 采樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)者基于采樣結(jié)果得到的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象整體的特征可能不一致。 采樣風(fēng)險(xiǎn)與采樣量成反比，采樣量越大采樣風(fēng)險(xiǎn)越小。 審計(jì)員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，必須關(guān)注信賴不足風(fēng)險(xiǎn)這一抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 這意味著取樣的結(jié)果表明審計(jì)人員不充分信任實(shí)際應(yīng)該信任的內(nèi)部統(tǒng)制。 信任過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)。 這意味著抽樣結(jié)果表明審計(jì)員對(duì)內(nèi)部控制的信任

6、可能超過(guò)了實(shí)際可靠的程度。 第三節(jié)在抽樣技術(shù)審計(jì)中的應(yīng)用，應(yīng)關(guān)注審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)誤受風(fēng)險(xiǎn)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 錯(cuò)誤地接受風(fēng)險(xiǎn)也稱為“風(fēng)險(xiǎn)”，取樣結(jié)果表明賬戶的盈馀額不存在重大的誤報(bào)，實(shí)際上可能存在重大的誤報(bào)。 錯(cuò)誤地排除風(fēng)險(xiǎn)。 錯(cuò)誤地排除風(fēng)險(xiǎn)也被稱為“風(fēng)險(xiǎn)”。 與誤接風(fēng)險(xiǎn)相反，誤排風(fēng)險(xiǎn)意味著抽樣結(jié)果顯示賬戶盈馀存在重大誤報(bào)，實(shí)際上不存在重大誤報(bào)的可能性。 信任過(guò)剩風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，信任不足風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤排斥風(fēng)險(xiǎn)是保守風(fēng)險(xiǎn)。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，一、審計(jì)抽樣的意義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者誤解了審計(jì)證據(jù)等，沒(méi)能發(fā)現(xiàn)重大誤差的

7、可能性。 產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因可能是因?yàn)闆](méi)有發(fā)現(xiàn)樣本文件中的錯(cuò)誤等人為錯(cuò)誤。 我運(yùn)用了和審計(jì)目標(biāo)不一致的程序。 錯(cuò)誤解釋樣品的結(jié)果。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作修訂、指導(dǎo)和監(jiān)督，堅(jiān)持質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，有效降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 第3節(jié)采樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，二、屬性采樣屬性采樣是指在精度極限和可靠度一定的條件下，用于測(cè)定整體特征的發(fā)生頻率的方法。 屬性抽樣是控制測(cè)試的統(tǒng)一修正抽樣法。 在控制測(cè)試中，審計(jì)員只能得出某個(gè)屬性的總體發(fā)生率是多少的結(jié)論，不需要估計(jì)總體錯(cuò)誤金額的大小。 因此，進(jìn)行屬性抽樣，通過(guò)樣本的審查來(lái)證明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效執(zhí)行，驗(yàn)證與以前相比，內(nèi)部控制系統(tǒng)

8、是被改善還是惡化。確定預(yù)期錯(cuò)誤發(fā)生率，確定可靠度、屬性采樣步驟，選擇隨機(jī)采樣方法，確定精度，確定采樣數(shù)，評(píng)價(jià)采樣結(jié)果，估計(jì)整體特征，第3節(jié)采樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，第3節(jié)采樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用【例】從確定的可靠度為95%的表26的樣本規(guī)模300的行向右發(fā)現(xiàn)有6個(gè)錯(cuò)誤的欄，該欄的4%是整體的錯(cuò)誤率的精度上限。 因此，審計(jì)人可以通過(guò)95%的把握，得出確信所有現(xiàn)金支出證明書的錯(cuò)誤率在4%以下的審計(jì)結(jié)論。 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，三、變量抽樣審計(jì)員用于估算總額的統(tǒng)一抽樣稱為變量抽樣，適用于企業(yè)庫(kù)存、應(yīng)收賬款等的估算。變量抽樣是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的統(tǒng)一糾正抽樣方法，通過(guò)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)真實(shí)性和正

9、確性，得到得出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。 變量采樣有平均值估計(jì)和差異估計(jì)等形式。根據(jù)平均值估計(jì)、可靠度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)方差系數(shù)，校正需要的樣本容量，得出審核結(jié)論，選擇樣本，審核樣本項(xiàng)目，檢測(cè)樣本的實(shí)際平均值，區(qū)間估計(jì)整體總額，制作需要的精度和可靠度，估計(jì)整體的標(biāo)準(zhǔn)方差，確定審核的整體范圍，第3節(jié)的設(shè)定的精度是50，000元。 審查前，選擇30件甲方材料作為估計(jì)整體偏差的初始樣品，假設(shè)初始樣品的偏差為8，樣品量為，隨機(jī)抽取n157件甲方材料進(jìn)行詳細(xì)審查，假設(shè)檢定價(jià)值為23，550元，檢定樣品的平均值為150元根據(jù)每單位平均的推定抽樣的特征，整體平均值的推定值為15025元，40，000件甲方材料的推定

10、金額可推定為6，000，000元50，000元。 監(jiān)察人可以得出95%的自信保證了40，000件甲材的實(shí)際金額在5，950，000元6，050，000元之間。差異估計(jì)、確定總體標(biāo)準(zhǔn)偏差、校正所需樣品容量、審核樣品項(xiàng)目、根據(jù)樣品審核結(jié)果估計(jì)總體、確定審核總體范圍、制定所需精度和可靠度、第三節(jié)采樣技術(shù)在審核中的應(yīng)用、第四節(jié)信息技術(shù)對(duì)審核的影響、第一、信息技術(shù)審核過(guò)程第四節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，第二，信息技術(shù)確定審計(jì)范圍的影響審計(jì)人在確定審計(jì)范圍時(shí)，要將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜性、信息系統(tǒng)復(fù)雜性、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜的核算數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜性等方面結(jié)合起來(lái)，確定信息技術(shù)審計(jì)范圍

11、信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定與被審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的復(fù)雜性成正比。 在具體評(píng)估復(fù)雜性時(shí)，可以從評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜性(銷售流程、報(bào)酬流程、采購(gòu)流程等)和評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜性來(lái)考慮評(píng)估信息系統(tǒng)復(fù)雜性的信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜性。 第四節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，第三，信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響，審計(jì)單位使用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手動(dòng)控制完全被替換，信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，依賴于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴度。 在信息技術(shù)環(huán)境下，手動(dòng)控制的基本原理和方式實(shí)質(zhì)上沒(méi)有變化，審計(jì)員仍然需要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，對(duì)于自動(dòng)控制，應(yīng)該考慮信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響。 信息技

12、術(shù)一般控制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響信息技術(shù)一般控制包括程序開(kāi)發(fā)、程序更改、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算機(jī)執(zhí)行四個(gè)方面，審計(jì)員審計(jì)這四個(gè)方面的內(nèi)部控制。 第四節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，信息技術(shù)應(yīng)用控制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響信息技術(shù)應(yīng)用控制一般經(jīng)過(guò)輸入、處理和輸出等環(huán)節(jié)，與手動(dòng)控制一樣，自動(dòng)系統(tǒng)應(yīng)用控制也關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：完整性、準(zhǔn)確性、被認(rèn)可的訪問(wèn)限制。 第四節(jié)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，第四節(jié)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是使用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件自動(dòng)化審計(jì)測(cè)試工作的技術(shù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)不僅提高了審核大量交易的效率，而且不會(huì)影響計(jì)算機(jī)的過(guò)度工作。 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用最廣泛的領(lǐng)域是

13、實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，特別是與分析程序相關(guān)的方面。 第4節(jié)信息技術(shù)對(duì)監(jiān)查的影響，表修正表是指，將修正機(jī)作為表處理工具利用，實(shí)現(xiàn)表修正工具、修正工具以及表結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。 現(xiàn)在一般使用的電子表格中包含Excel等軟件，可以通過(guò)電子表格記錄、修正運(yùn)算、分析數(shù)據(jù)，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行各種復(fù)雜的統(tǒng)一修正運(yùn)算，可以顯示為可視性好的表格。 審計(jì)員在審計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，必須仔細(xì)考慮電子表格中的控件以及電子表格控件的設(shè)置和執(zhí)行的有效性，以確保這些內(nèi)置控件的持續(xù)完整性。第五節(jié)的審計(jì)程序。 審計(jì)程序包括整體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序。 整體審計(jì)程序是審計(jì)人員從審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始到結(jié)束的全過(guò)程中所執(zhí)行的系統(tǒng)性工作程序。 具體的審

14、計(jì)程序是指風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 審計(jì)人在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照一定的審計(jì)程序，選擇一定的審計(jì)方法取得審計(jì)證據(jù)，支持對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和提出審計(jì)結(jié)論。 無(wú)論是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)過(guò)程一般都包含準(zhǔn)備、實(shí)施、完成三個(gè)階段，每個(gè)階段都包含一些具體的工作內(nèi)容。 一、了解審計(jì)準(zhǔn)備階段、被審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本情況，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)承諾書，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，制定第五節(jié)審計(jì)程序，制定審計(jì)訂劃，進(jìn)入被審計(jì)機(jī)構(gòu)，測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表和反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定內(nèi)部控制二審計(jì)工作原稿，完成審計(jì)工作階段，制作審計(jì)報(bào)告書

15、，第五節(jié)審計(jì)程序，后續(xù)審計(jì)程序，第六節(jié)管理層認(rèn)定和審計(jì)程序，審計(jì)人受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告書，首先要取得被審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告書。 這意味著管理層認(rèn)定了財(cái)務(wù)報(bào)告書。 一、所謂管理層認(rèn)定的含義和內(nèi)容認(rèn)定，是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中明確或隱含的表現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)議修訂師用于考慮可能發(fā)生這種情況的不同類型的潛在誤報(bào)。 管理層根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架制作，在所有重大方面反映公開(kāi)許可的情況下，管理層認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表的各構(gòu)成要素的確認(rèn)、修正量、列報(bào)及相關(guān)公開(kāi)。 第六節(jié)管理層認(rèn)定和審核流程、管理層認(rèn)定的重要意義是，認(rèn)定其反映了財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的完整經(jīng)濟(jì)意義。 認(rèn)定反映了管理層承擔(dān)的全面財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。 認(rèn)證是確定特定審計(jì)流程的基

16、礎(chǔ)。 認(rèn)證決定了錯(cuò)誤報(bào)告的性質(zhì)和類型，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤報(bào)告是由于違反了管理層的一個(gè)或多個(gè)認(rèn)證而產(chǎn)生的。 第六節(jié)管理層認(rèn)定、審計(jì)流程、管理層認(rèn)定三個(gè)層次產(chǎn)生了與各類交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定：產(chǎn)生了記錄的交易和事項(xiàng)，與被審計(jì)機(jī)構(gòu)有關(guān)。 完整性：記錄了應(yīng)該記錄的所有交易和事項(xiàng)。 準(zhǔn)確性：適當(dāng)記錄與交易和事項(xiàng)相關(guān)的金額及其數(shù)據(jù)。 目前：交易和事項(xiàng)記錄在正確的會(huì)議修訂期內(nèi)。 分類：交易和事項(xiàng)記錄在適當(dāng)?shù)馁~戶上。 第六節(jié)管理層認(rèn)定審核流程，期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定賬戶余額主要與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。 存在：存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和資本。 權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有或管理記錄的資產(chǎn)，記錄的負(fù)債是被審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)履行的償還義務(wù)。完整性：應(yīng)記錄的所有資產(chǎn)、負(fù)債和資本。 評(píng)估和分配：財(cái)務(wù)報(bào)表以適當(dāng)?shù)慕痤~包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并適當(dāng)記錄與其相關(guān)的評(píng)估或分配調(diào)整。 第6節(jié)管理層認(rèn)定審計(jì)程序，與報(bào)紙和披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生和權(quán)利和義務(wù)：發(fā)生披露的交易、事項(xiàng)和其他情況，與被審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)。 完整性：財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括的所有披露都已包括在內(nèi)。 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息報(bào)告、記錄、披露內(nèi)容明確。 準(zhǔn)確性和評(píng)估：財(cái)務(wù)信息和其他信息公開(kāi)，金額合適