營改增前后綜合稅負(fù)測算.ppt

1、大成方略納稅人俱樂部 陳萍生,房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增”專題之二 營改增前后綜合稅負(fù)測算,主要內(nèi)容,一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素 二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測算 三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)測算 四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析,一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素,稅負(fù)(稅收負(fù)擔(dān)率) 稅負(fù)是指實際計繳的稅款占相對應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例。稅負(fù)可以單指增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、營業(yè)稅稅負(fù)等。也可以把所有本年度上交的所有稅款加總計算一個總體稅負(fù)。,營業(yè)稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅/當(dāng)期營業(yè)收入(含稅)100% 增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)交增值稅/當(dāng)期營業(yè)收入(不含稅)100% 即，稅負(fù)率=本年累計應(yīng)納稅額/本年累計應(yīng)稅銷售額(不含稅)100%。 當(dāng)期

2、應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 增值稅稅負(fù)高說明企業(yè)效益好，利潤高。,營業(yè)稅稅負(fù)分析,增值稅稅負(fù)分析,影響稅負(fù)因素 1.營業(yè)稅按含稅收入計征，稅率即稅負(fù)。 2.增值稅為銷項稅額減進項稅額，稅負(fù)因素主要取決于收入的銷項稅和成本費用的進項稅額。 收入高，銷項稅大，稅負(fù)高，利潤高； 成本大，進項稅大，稅負(fù)低，利潤低；支出不變，進項大，稅負(fù)降低，利潤高。,購進成本費用抵稅分析,房地產(chǎn)企業(yè)主要成本項目： 土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費、借款費用等成本項目。 建安企業(yè)主要成本項目： 直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用等

3、成本項目，部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本。,企業(yè)還應(yīng)考慮財務(wù)費用、廣告費用、甲供材、設(shè)備費、設(shè)備租賃費、會議費、辦公費、綠化樹木樹苗、人工勞務(wù)費等進項稅額抵扣。如主要融資方式抵扣分析： 金融機構(gòu)借款 非金融機構(gòu)借款 關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款 個人借款 股東投資等其他投資方式,二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測算,據(jù)萬科(000002)2014年報，營業(yè)毛利率30%，營業(yè)凈利率約為15%。 假設(shè)：每平米售價為10000元，成本為7000元，費用為1000元，營業(yè)稅金500 。成本費用分別按50%取得增值稅專用發(fā)票。 不含稅收入=100001.11=9009 銷項稅額=900911%=991,進項稅額 =(7000

4、50%1.1111%)+(100050%1.066%）=375 增值稅=991-375=616 稅負(fù)=61610000=6.16% 6169009=6.84% 利潤=9009-(8000-375)=1384,稅負(fù)影響利潤分析： 營改增后利潤= 1384 營改增前利潤=1500 利潤減少=1500-1384=116 稅負(fù)增加=11610000100%=1.16%，即6.16% 注：如果土地成本能夠抵扣，按成本30%及11%稅率計算進項稅：700030%11%=231(元),三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)則算,據(jù)中國建筑(601668)2014年報，營業(yè)毛利率13%，營業(yè)凈利率約為4%。 假設(shè)：工程收入為1

5、0000，營業(yè)成本8700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機械使用費5%，其他費用10%。此外，期間費用600，營業(yè)稅金300。,建安企業(yè)稅負(fù)測算方法之一 銷項稅額=100001.1111%=991 進項稅額=870060%1.1717%=758 75880%=606 (870+600)50%1.066%=83 增值稅=991-689=302 稅負(fù)率=30210000=3.02% 利潤=9009-(9300-689)=398,財稅20099號 (三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： 1、建筑用和生產(chǎn)建筑

6、材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦) 3、自來水。 4、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知(財稅201457號) 為進一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。 二、財稅20099號文件第二條第(三)項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。,稅負(fù)測算之二 進項稅額=870030%1.1717%=379 870030%1.033%=76 (870+600)50%1.066%=83 3

7、79+76+83=538 增值稅=991-538=453 稅負(fù)率=45310000=4.53% 利潤=9009-(9300-538)=247 利潤減少=400-247=153,四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析,解決辦法： 之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。 80 75.09，減4.91 比例：6.14% 之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保持利潤。 不含稅收入為95，A1.11=95 A=105.45，比例5.45%,解決辦法： 之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。 80 73.09，降6.91 比例：8.64% 之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保持利潤。 不含稅收入為97，A1.11=97 A=107.67，比例？,工程計價清單,

8、1198.2,合計,分析：原材料價稅合計600元 其中：不含稅成本=600(1+17%)=512.82 增值稅=512.8217%=87.18（元） 營改增后，甲供材工程造價中，定價成本為不含稅價512.82元，按11%稅率計算增值稅：512.8211%=56.41元，含稅價為569.23元，低于600元。 那么，我們可以得出什么結(jié)論呢？,南通市建設(shè)工程造價管理處關(guān)于明確建設(shè)工程“甲供材料”計價方法的通知(通建價201036號) 一、本通知所指的“甲供材料”，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資金、

9、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會計處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項。,三、工程量清單計價中，甲供材料費用應(yīng)計入綜合單價及工程總造價中，并計取相應(yīng)的措施項目費及相關(guān)規(guī)費、稅金等。 八、承包人在工程竣工時，無論與對方如何結(jié)算，其計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計入工程造價，一并計征營業(yè)稅。所以工程承包方及造價咨詢?nèi)嗽诰幹坪统鼍呓ㄔO(shè)工程竣工結(jié)算報告書時，應(yīng)將甲供材料費用列入工程竣工結(jié)算內(nèi)，并提供甲供材料使用明細(xì)表，作為有關(guān)部門征收營業(yè)稅的依據(jù)和基數(shù)，而工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票金額欄數(shù)據(jù)則不得包含甲供材料的金額。,由于特定原因工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報價及工程竣工結(jié)算價中不含甲供材料的，承包方所繳納甲供材料費部分的營業(yè)稅額仍應(yīng)由工程發(fā)包方承擔(dān)。 九、在退還甲供材料