財(cái)務(wù)管理-稅務(wù)規(guī)劃→企業(yè)所得稅納稅中存在的問題

1、2009年稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對策略,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,引 言 2009年稅務(wù)稽查工作總體安排及應(yīng)對思路,本講座的主要內(nèi)容,第三部分 企業(yè)所得稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第四部分 個(gè)人所得稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第五部分 增值稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第六部分 營業(yè)稅納稅中存在的主要問題及檢查方法,第七部分 正確應(yīng)對稅務(wù)稽查的方法,第一部分 稽查風(fēng)險(xiǎn)的種類及偷稅的認(rèn)定、證據(jù)與處罰,第二部分 稅務(wù)稽查的常用方法,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,引言：2009年稅務(wù)總局稽查工作總體安排,（一）應(yīng)當(dāng)著重解決好四個(gè)突出問題 一是更新稽查工作

2、理念。樹立強(qiáng)化稽查執(zhí)法是共建和諧稅收需要的理念，樹立稽查執(zhí)法主體與稽查對象之間法律地位平等的理念，樹立公正文明執(zhí)法的理念，樹立稽查執(zhí)法重在提高稅法遵從度的理念。 二是把握稽查職責(zé)定位。主要職責(zé)應(yīng)包括系統(tǒng)審計(jì)性檢查、查處稅收違法案件、專項(xiàng)檢查、專項(xiàng)整治和打擊發(fā)票違法犯罪。 三是完善稽查工作制度。修訂稅務(wù)稽查工作規(guī)程；加強(qiáng)稽查執(zhí)法的司法保障。 四是推進(jìn)稽查工作創(chuàng)新。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）今年全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)的工作重點(diǎn),一是嚴(yán)格把握稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)，加大案件查處力度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動(dòng)作為重點(diǎn)，加大查處力度

3、。要高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后，有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動(dòng)。 二是落實(shí)專項(xiàng)檢查計(jì)劃，開展分級(jí)分類稽查。今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)列為必查項(xiàng)目；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收專項(xiàng)檢查為有效載體，建立健全分級(jí)分類稽查的管理辦法，完善分級(jí)分類稽查工作機(jī)制；總局稽查局要對稅收專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作及時(shí)進(jìn)行督導(dǎo)，統(tǒng)一組織對全國重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,三是密切相關(guān)部門合作，打擊發(fā)票違法犯罪。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)查處在建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、

4、商業(yè)零售等行業(yè)中，購買、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為；加強(qiáng)與公安部門的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)查處一批有影響的大案要案；密切國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局間的協(xié)作，在打擊違法發(fā)票“賣方市場”的同時(shí)，依法嚴(yán)厲打擊“買方市場”。 四是推進(jìn)一級(jí)稽查模式，規(guī)范稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置。各地要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，豐富一級(jí)稽查內(nèi)容和形式，克服困難，加大力度，積極推進(jìn)市級(jí)一級(jí)稽查模式。 五是加強(qiáng)稅務(wù)稽查宣傳，震懾稅收違法活動(dòng)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視并不斷加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)稽查工作的宣傳，通過大力宣傳稽查工作成果，曝光稅收違法行為，提高納稅遵從度，警示潛在不法分子，有效發(fā)揮稽查工作的教育和震懾作用。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！

5、,國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號(hào)）強(qiáng)調(diào)分類管理，即分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理（匯總納稅企業(yè)管理、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理、減免稅企業(yè)管理、異常申報(bào)企業(yè)管理、企業(yè)特殊事項(xiàng)管理）、非居民企業(yè)管理。 異常申報(bào)企業(yè)管理：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。 企業(yè)特殊事項(xiàng)管理：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟

6、蹤管理制度。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,引言：2009年稅務(wù)稽查應(yīng)對的整體思路,（一）熟悉相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好所得稅匯繳準(zhǔn)備工作 （二）了解稅務(wù)稽查重點(diǎn)及各稅種主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做好涉稅自查與調(diào)整補(bǔ)稅 （三）熟悉稅務(wù)稽查方法，做好接受匯繳檢查準(zhǔn)備工作 （四）了解稽查職權(quán)和納稅人的權(quán)利，做好依法維權(quán)準(zhǔn)備 （五）熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協(xié)調(diào)工作準(zhǔn)備,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第一部分 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的種類及偷稅的認(rèn)定、證據(jù)與處罰,（一）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的種類,1.偷稅風(fēng)險(xiǎn) 2.特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn) 3.非法虛開或代開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)（刑法第205條） 4.將帳戶借

7、與他人使用風(fēng)險(xiǎn)（刑法第191條） 5.放棄合法權(quán)益風(fēng)險(xiǎn) 6.維權(quán)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn),管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）偷稅的認(rèn)定、證據(jù)及處罰,（一）偷稅的認(rèn)定 （1）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？ 問題偷稅是否必須存在主觀故意？ 結(jié)論 （2）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ 征管法第52條第1款：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 結(jié)論,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,附：欠稅追繳期限政策規(guī)定,國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù) 國稅函200

8、5813號(hào) 按照稅收征管法和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個(gè)人不得豁免。稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。稅收征管法第52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（3）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ 民法通則第66條：稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)

9、，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。 征管法實(shí)施細(xì)則第98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。 結(jié)論,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（4）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報(bào)是不是偷稅？ 法律依據(jù)及結(jié)論 （5）在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ 法律依據(jù)及結(jié)論,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（三）偷稅的證據(jù),案例2003年1月4日，某縣

10、地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來沒有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購員到陳某處談生意。張某與陳某談生意時(shí)，李某偷偷地錄音，錄下了陳某全年的銷售額及有關(guān)產(chǎn)品的銷售價(jià)格。第二天，稅務(wù)機(jī)關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員，之后對陳某進(jìn)行詢問說，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實(shí)事求是交代，我們可以不罰你。否則，我們將把你交給公安機(jī)關(guān)。陳某便稱自2001年11月-2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計(jì)達(dá)328萬元，已經(jīng)領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記證和

11、繳納稅款。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,提示稅務(wù)稽查中的有關(guān)證據(jù)資料：稅務(wù)稽查底稿，詢問筆錄，以及調(diào)查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結(jié)論，勘驗(yàn)和現(xiàn)場筆錄等。 注意 1.稅務(wù)稽查中證據(jù)的有效性 2.不能作為定案依據(jù)的證據(jù),管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,注意稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證的合法性,取證主體合法 取證程序合法 取證手段合法 取證期限合法 取證權(quán)限合法 稅務(wù)機(jī)關(guān)無偵察權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)無搜查權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)不能入住宅檢查 稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)在公路上攔車檢查,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,偷稅的證據(jù),（1）納稅人偽造、變造或者與“多列、不列、少列”有關(guān)的的賬簿

12、、記賬憑證原件或復(fù)印件。 （2）真實(shí)反映納稅人經(jīng)營狀況的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、業(yè)務(wù)合同等相關(guān)資料也應(yīng)作為證據(jù)一并按規(guī)定提取； （3）納稅人違反稅收法規(guī)在賬簿上反映“多列、少列”內(nèi)容的頁面；會(huì)計(jì)憑證應(yīng)包括各種原始憑證、記賬憑證以及各種單證、證明、業(yè)務(wù)合同等；,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（4）出庫、入庫、送貨單據(jù)、存貨盤點(diǎn)表等存貨購進(jìn)與出售憑據(jù)的原件或復(fù)印件； （5）購貨與銷售記錄、賬外賬、筆記本、日銷單等原件或復(fù)印件； （6）進(jìn)帳單、對賬單、現(xiàn)金或銀行結(jié)算憑據(jù)等資金往來方面證據(jù)的原件或復(fù)印件； （7）當(dāng)事人為一般納稅人的，應(yīng)取得其賬外經(jīng)營部分的合法抵扣憑證復(fù)印件； （8）必要時(shí)，取得

13、當(dāng)事人陳述或相關(guān)人員的證人證言，制作詢問筆錄； （9）與此有關(guān)的其他證據(jù)，包括納稅人會(huì)議記錄、電子數(shù)據(jù)等。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（四）偷稅的處罰,1.偷稅的法律責(zé)任 征管法第63條第1款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,2.偷稅行為中應(yīng)從輕或減

14、輕處罰的情形 行政處罰法第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 第一條： 實(shí)施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。 注意在偷稅的認(rèn)定上應(yīng)注

15、意分清定性和處罰的關(guān)系,不處罰或者減輕處罰不會(huì)改變對其行為的定性。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,3.不能給予稅務(wù)處罰的偷稅行為 行政處罰法第二十九條 違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。 稅收征管法 第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,刑法第二百零一條從偷稅的具體數(shù)額和所占應(yīng)納稅款比例兩方面對偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定。有關(guān)部門提出，在經(jīng)濟(jì)生活中，偷逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的偷稅數(shù)額在不同時(shí)期對社會(huì)的危害程度不同，建議在刑法中對偷稅罪的具體數(shù)額

16、標(biāo)準(zhǔn)不作規(guī)定，由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作出司法解釋并適時(shí)調(diào)整。同時(shí)提出，考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,經(jīng)同國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院研究，建議將刑法第二百零一條規(guī)定的偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)修改為： 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金； 數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年

17、以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 并增加規(guī)定：有本條第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。（草案第三條）,2008年月日首次提請全國人大常委會(huì) 審議的刑法修正案（七）草案修改了偷稅罪的定 罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，刪去了偷稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并 規(guī)定在一定條件下初犯可免刑事責(zé)任。 引人關(guān)注的是，草案中的“偷稅”一詞也被 “逃避繳納稅款”所取代。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第二部分 稅務(wù)稽查的常用方法及契入點(diǎn),（一）稅務(wù)稽查常用的方法 1.分析

18、法 偷稅案 資產(chǎn)負(fù)債表檢查 2.交談詢問法 3.觀察法 4.審閱法 5.賬證核對法 6.異常情況追蹤法 7.盤存法 8.外調(diào)法 9.突擊檢查法 ,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,一般購銷業(yè)務(wù)納稅檢查思路,購 銷 合 同,貨物流,票據(jù)流,資金流,貨運(yùn)流,會(huì) 計(jì) 信 息 流,注意：貨、票、款一致,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）稅務(wù)稽查的契入點(diǎn) 1.查控銀行賬戶,把握資金流向 以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對，排查出款項(xiàng)的來源和款項(xiàng)的性質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 具體操作辦法 到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企

19、業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,對企業(yè)入賬核算的銀行帳戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票。 對于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。 （北京市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,2.貨物數(shù)

20、量：以進(jìn)定耗/以耗定產(chǎn)/以產(chǎn)定銷 3.應(yīng)注意生產(chǎn)的貨物數(shù)量與包裝物數(shù)量的匹配；注意主要材料（核心配件）的耗用數(shù)量與輔料的耗用數(shù)量的匹配。 4.單位產(chǎn)品材料、人工、費(fèi)用耗用率 對于生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)特別注意生產(chǎn)的貨物數(shù)量與發(fā)生的制造費(fèi)用（耗電量、耗水量）、所用的材料量、人工費(fèi)用是否合理。 5.通過分析異常情況，確定查賬疑點(diǎn)，作為進(jìn)一步檢查的線索。案例：假造工資明細(xì)表,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第三部分 企業(yè)所得稅常見問題及處理,一、收入常見問題及檢查方法 二、扣除項(xiàng)目常見問題及檢查方法 三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法 四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法 五、所得額常見問題及檢查方法 六、

21、應(yīng)納稅額常見問題及檢查方法,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,一、收入常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1收入計(jì)量不準(zhǔn) 2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入 3實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí) 4視同銷售行為未作納稅調(diào)整 5銷售貨物的稅務(wù)處理不正確,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）主要檢查方法 收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過本年與以前年度“主營業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化，審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,二、扣除

22、項(xiàng)目常見問題及檢查方法,（一）成本項(xiàng)目常見涉稅問題 1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本 2.資本性支出一次計(jì)入成本 3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等 4.擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤 5.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額 7.成本分配不正確 8.人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確 9.銷售成本中存在的問題：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）成本主要檢查方法 計(jì)算“主

23、營業(yè)務(wù)成本率”、“主營業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對比率”三個(gè)指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫憑證來證實(shí)其真實(shí)性。 成本費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： 第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)； 第二，分析各成本費(fèi)用占主營業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理； 第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，排查項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（三）費(fèi)用稅金常見涉稅問題 1.費(fèi)用界限劃分不清 （1）資本性與費(fèi)用性支出的界限劃分不清 （2）一項(xiàng)支出在成本和費(fèi)用中重復(fù)列支 （3）有無扣除標(biāo)

24、準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清 2管理費(fèi)用的問題 （1）招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增 （2）擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 （3）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,3銷售費(fèi)用的問題 （1）超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理不正確 （3）發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí) 4財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題 （1）貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致 （2）借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行納稅調(diào)整 （3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整 （4）匯兌損益的稅務(wù)處理

25、不正確,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,5.應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。 6.將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 7.將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。 8.虛列財(cái)產(chǎn)損失。 9.已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 10.計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。 11.不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)未作納稅調(diào)整 12.違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整 13.非正常損失未扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)或保險(xiǎn)公司的賠款。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（四）費(fèi)用主要

26、檢查方法 1.費(fèi)用界限劃分不清的檢查 （1）重點(diǎn)審查材料費(fèi)、管理費(fèi)等明細(xì)賬，檢查有無將購入固定資產(chǎn)及在建工程的專項(xiàng)物資的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)，計(jì)入費(fèi)用；核實(shí)有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票計(jì)入材料賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用。 （2）檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，核實(shí)有無將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在12個(gè)月以上，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （3）審核原始憑證有無將發(fā)票復(fù)印件入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費(fèi)用的問題。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,2.管理費(fèi)用的檢查 對支出的大額會(huì)議費(fèi)

27、、差旅費(fèi)、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點(diǎn)，可到開票單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費(fèi)用的問題。 3.銷售費(fèi)用的檢查 （1）廣告宣傳費(fèi)的真實(shí)性檢查 （2）核實(shí)有無將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本等不屬于專設(shè)銷售部門人員的工資/福利費(fèi)/辦公費(fèi)/差旅費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用開支的；有無虛列銷售人員提成工資； （3）是否存在舍近求遠(yuǎn)/加大運(yùn)輸費(fèi)用等問題。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,4財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查 （1）查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。 （2）審查企業(yè)成立章程等,確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是

28、否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類/同期利率。 （3）對大額支出的資金流向追蹤核實(shí)。 （4）核查匯兌損益是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,5.稅金的檢查 （1）檢查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬，了解車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅，取得土地使用權(quán)和購置房地產(chǎn)過程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進(jìn)口的大型設(shè)備需繳納的關(guān)稅等，核實(shí)是否計(jì)入了該資產(chǎn)的價(jià)值。 （2）檢查主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本及以前年度損益調(diào)整所涉及的稅金，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定書，

29、核實(shí)企業(yè)有無將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅款在本年度進(jìn)行稅前扣除。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,6.損失的檢查 （1）檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益。 （2）查看有無只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。 （3）財(cái)產(chǎn)損失的審批文件,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法,政策基本規(guī)定 企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企

30、業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（一）常見問題 1.虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值 2.屬固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍的支出未予資本化 3.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確 4.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確 5.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額 6.無形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確 7.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的范圍 8.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。 9.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊時(shí)間/殘值/年限不準(zhǔn)確 10.長期待

31、攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確 11.縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）資產(chǎn)檢查方法 1.結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對有固定資產(chǎn)增加的進(jìn)行詳細(xì)全面的檢查，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的項(xiàng)目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評估或?qū)徲?jì)報(bào)告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。 2.對生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除； 3.對納稅人自行建造的固定資產(chǎn)，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書等有關(guān)資料對照。 4.檢查材料、費(fèi)用、在建工程、營業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí)有無將建造過程中直接發(fā)生的

32、材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,5.運(yùn)用核對法和實(shí)地看法，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計(jì)算表”，對房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。 6.對年度中間增加的固定資產(chǎn),對照相關(guān)合同發(fā)票,結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時(shí)間和“折舊計(jì)算表”,核對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)有無列入計(jì)提折舊的基數(shù)。 7.檢查“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”、“累計(jì)折舊”和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。,管理資源吧（）

33、，提供海量管理資料免費(fèi)下載！,8.審查“折舊計(jì)算表”中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。核實(shí)有無將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤的問題。 9.對資產(chǎn)處置的檢查，應(yīng)重點(diǎn)檢查 “資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等賬戶，資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,11.對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達(dá)到10年。對攤銷土地使用權(quán)的，

34、查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。 12.查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改良支出費(fèi)用的承擔(dān)人,對應(yīng)由租入方承擔(dān)改良費(fèi)用的,查閱改良支出的料/工/費(fèi)的原始憑證,核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。檢查長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表,審查計(jì)算表中攤銷年限。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.不符合稅收優(yōu)惠條件享受稅收優(yōu)惠 2.不符合稅收法定范圍享受稅收優(yōu)惠 3.超期限享受稅收優(yōu)惠 4.減免金額計(jì)算不準(zhǔn)確,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）主要檢

35、查方法 1.檢查時(shí)采用審閱法對照分析。 2.對照稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)享受優(yōu)惠的項(xiàng)目是否在法定范圍之內(nèi)。 3.檢查企業(yè)工商登記證照、企業(yè)成立章程等有關(guān)資料，逐項(xiàng)審核企業(yè)是否符合減免稅規(guī)定。 4.企業(yè)同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,五、所得額常見問題,1.“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)，未按規(guī)定進(jìn)行納稅處理。 2.未按稅法規(guī)定的彌補(bǔ)虧損年限彌補(bǔ)虧損 3.企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額 4.將查增所得額用于彌補(bǔ)以前年度虧損 5.用境內(nèi)所得彌補(bǔ)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損,管理資源吧（

36、），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,六、應(yīng)納稅額常見問題及檢查方法,(一)常見涉稅問題 1.申報(bào)的減免所得稅額不符合政策要求 2.抵免稅額的范圍及抵免方法不符合稅法規(guī)定 3.投資收益未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）主要檢查方法 1.調(diào)閱和核對企業(yè)享受減免稅的有關(guān)文件或證明材料，審核材料的真實(shí)性，審查企業(yè)申報(bào)的減免所得稅額是否符合政策。 2.檢查“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬，結(jié)合投資協(xié)議、合同和章程，結(jié)合“投資收益”明細(xì)賬，核實(shí)投資收益是否按稅法規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)處理。 3.對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，檢查其抵免稅的抵免方法是否正確；對來源于實(shí)際稅負(fù)

37、低于我國法定稅率水平的，其所得稅額是否已補(bǔ)繳所得稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第四部分 個(gè)人所得稅常見問題及稽查,一、納稅人常見問題及檢查方法 二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法 五、免稅收入常見問題及檢查方法 六、特殊計(jì)稅方法的檢查,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,一、納稅人常見問題及檢查方法,（一）常見問題 1.居民納稅人和非居民納稅人劃分不清 2.居民納稅人和非居民納稅人義務(wù)劃分不清 3.年收入超過12萬元的納稅人未辦理納稅申報(bào) 例: 美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于2006年7月31日至2007

38、年12月1日來華講學(xué)，實(shí)際居住16個(gè)月。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入7萬元，同時(shí)美籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣1l萬元，韓籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣10萬元。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該兩人在中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)超過365日，但該兩人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住未滿365日。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）主要檢查方法 1.檢查外籍人員與任職單位簽署的合同、薪酬發(fā)放資料,對照個(gè)人護(hù)照記錄,到進(jìn)出境機(jī)關(guān)核實(shí)了解進(jìn)出境時(shí)間,判斷居民納稅人還是非居民納稅人。 2.檢查居民納稅人在境內(nèi)、外取得的所得是否履行納稅義務(wù)時(shí)，需要通過與國際稅收管理部門進(jìn)行情報(bào)交

39、換，調(diào)查其在境外取得所得的情況。 3.檢查企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對于在兩處以上兼職取得收入的個(gè)人采取函證、協(xié)查或?qū)嵉睾瞬榈确绞健?管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款 2.代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）主要檢查方法 1.檢查“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。 2.檢查成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請專家的培訓(xùn)費(fèi)、評審費(fèi)等。 3.檢查

40、“利潤分配應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)對支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。 4.檢查直接在各成本、費(fèi)用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,三、征稅范圍常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得相混淆 2.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅 3.其他所得和偶然所得相混淆 4.利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）主要檢查方法 1.檢查員工薪酬發(fā)放花名冊、簽訂的勞動(dòng)

41、用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。 2.根據(jù)承包（承租）合同內(nèi)容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅范圍。 3.檢查“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，對產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。 4.檢查“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)有無把支付的利息、股息、紅利性

42、質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法,（一）工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 1.常見涉稅問題 （1）少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 （2）自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng) （3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,2.主要檢查方法 （1）調(diào)查人力資源信息資料、簽署的勞動(dòng)合同，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)保險(xiǎn)信息，結(jié)合考勤花名冊、人員交接班記錄等，核實(shí)單位的用工人數(shù)，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息；查“工資結(jié)算單”中人數(shù)、姓名與企業(yè)的實(shí)際人數(shù)、姓名是否相符，

43、有無為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數(shù)、分解薪酬，或編造假的工資結(jié)算表。 （2）檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，核實(shí)有無通過以上賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等情況；注意職工食堂、工會(huì)組織等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼、實(shí)物福利、節(jié)假日福利費(fèi)等。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,3.檢查個(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單”工資總額，有無扣除水電費(fèi)、住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等費(fèi)用后扣繳稅款情況。 4.檢查勞動(dòng)保險(xiǎn)部門保險(xiǎn)繳納清單和工資明細(xì)表，核實(shí)是否有擴(kuò)大勞動(dòng)保險(xiǎn)交納的基數(shù)、比率，降低計(jì)稅依據(jù)

44、的問題。如提高住房公積金的繳納比例，降低計(jì)稅依據(jù)；是否為員工建立企業(yè)年金計(jì)劃，補(bǔ)充商業(yè)險(xiǎn)是否計(jì)稅。 5.對單位外派分支機(jī)構(gòu)人員，通過函證、協(xié)查方式檢查員工同時(shí)從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報(bào)或在兩處分別申報(bào)，重復(fù)扣除稅前扣除項(xiàng)目，而未進(jìn)行合并申報(bào)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù) 常見涉稅問題 1.少報(bào)勞務(wù)報(bào)酬組成項(xiàng)目 2.預(yù)付或分次支付屬于“同一次”取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率 3.將本屬于一個(gè)人單獨(dú)取得的收入，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入 4.符合勞務(wù)報(bào)酬加成征收條件的，未按規(guī)定加成申報(bào) 級(jí)數(shù)

45、含稅收入 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過20000元的 20 0 2 超過20000元至50000元的部分 30 2000 3 超過50000元的部分 40 7000,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（三）其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 1.常見涉稅問題 （1）單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款 （2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款 2.主要檢查方法 （1）了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況。 （2）檢查“利潤分配”、“盈余公積”及其對應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對照個(gè)人所得稅扣繳

46、稅款報(bào)告表，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,五、免稅收入常見問題及檢查方法,（一）常見涉稅問題 1.企業(yè)管理層個(gè)人因經(jīng)營業(yè)績突出獲得的政府一次性獎(jiǎng)勵(lì)，混同免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅 2.企業(yè)工會(huì)組織用工會(huì)經(jīng)費(fèi)為員工發(fā)放人人有份的實(shí)物福利或以“困難補(bǔ)助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅 3.擴(kuò)大免稅基數(shù)，少代扣個(gè)人所得稅,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,六、特殊計(jì)稅方法的檢查,（一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查 1.常見涉稅問題 （1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 （2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)”，少

47、繳個(gè)人所得稅 2主要檢查方法 核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查 1政策依據(jù) 在外資企業(yè)工作的中方人員分別從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 2常見涉稅問題 從雇傭單位和派遣單位分

48、別取得的工資、薪金所得未合并納稅。 3主要檢查方法 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需上交派遣單位(介紹單位)的，應(yīng)審查納稅義務(wù)人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據(jù)和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關(guān)證明材料。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（三）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查 政策依據(jù) 1.單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下： （1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)）（1一稅率） （2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除

49、數(shù) 公式（1）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對應(yīng)的稅率；公式（2）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對應(yīng)的稅率。 （國稅發(fā)1994089號(hào)）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,2.雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算方法： （1）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得稅后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額雇員取得的工資雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。即： 應(yīng)納稅所

50、得額（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）（1稅率負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) （國稅發(fā)1996199號(hào)）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（四）股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的檢查 政策依據(jù) 員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場價(jià)(收盤價(jià))的差額，是員工在企業(yè)取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算

51、工資薪金應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量 應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù) 公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅200535號(hào)）,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,常見涉稅問題 1.個(gè)人從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所

52、得未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅 2.股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)方式較為隱蔽，未代扣代繳個(gè)人所得稅 3.計(jì)算時(shí)適用稅目、稅率錯(cuò)誤，少代扣代繳個(gè)人所得稅 主要檢查方法 查閱企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料，結(jié)合員工花名冊，核實(shí)個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第五部分 增值稅常見問題及稽查,一、納稅人常見問題 二、征稅范圍常見問題及檢查方法 三、稅率常見問題及檢查方法 四、銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法 五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法 六、抵扣憑證常見問題及檢查方法 七、減免稅方

53、面常見問題及檢查方法,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第一節(jié) 納稅人常見問題,政策依據(jù) 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；除本條第一款第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 常見涉稅問題：符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第二

54、節(jié) 征稅范圍常見問題及檢查方法,一、最新稅收政策 （一）視同銷售行為 暫行條例第四條 視同銷售貨物（8條） （二）混合銷售 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（三）兼營行為第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)

55、機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,二、常見涉稅問題及主要檢查方法 （一）視同銷售行為的檢查 1常見涉稅問題 （1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定納稅。 （2）受托代銷業(yè)務(wù)未納稅。 （3）不同縣市間移送貨物用于銷售未納稅。 （4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售納稅。 （5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資/分配給股東或無償贈(zèng)送他人,未視同銷售納稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查 1.常見涉稅問題 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售

56、額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。 2.主要檢查方法 查閱工商登記情況，采取詢問、實(shí)地觀察等方法，了解核實(shí)其是否有兼營非應(yīng)稅勞務(wù)等問題；檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”以及費(fèi)用類賬戶，審核兼營非應(yīng)稅業(yè)務(wù)是否分別核算，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否一并繳納了增值稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（三）混合銷售行為的檢查 1常見涉稅問題 發(fā)生混合銷售行為，沒有正確劃分增值稅和營業(yè)稅。 2主要檢查方法 （1）查閱工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證件，了解企業(yè)的經(jīng)營范圍，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解有無混合銷售業(yè)務(wù)。 （2）檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收

57、入”賬戶，核實(shí)有無將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅項(xiàng)目和營業(yè)稅項(xiàng)目分別核算問題。 （3）是否存在將收取的混合銷售收入紅字沖減成本、費(fèi)用。 （4）對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)重點(diǎn)審核建安預(yù)決算書和貨物的銷售價(jià)格是否異常，是否存在壓低應(yīng)稅貨物的銷售價(jià)格，提高勞務(wù)價(jià)格問題。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,（四）銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的檢查 1常見涉稅問題 銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。 2主要檢查方法 檢查“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”等賬戶，核實(shí)銷售自己使用過的應(yīng)繳納增值稅的固定資產(chǎn)是否已申報(bào)繳納增值稅。,

58、管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第三節(jié) 稅率常見問題及檢查方法,最新政策 財(cái)稅20099號(hào)：下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： (一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅2008170號(hào)第四條的規(guī)定執(zhí)行（17%）。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,第四節(jié) 銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法,一、最新政策依據(jù) （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 分析：先開票后提貨如何處理？,管理資源吧（），提供海量管理資料免費(fèi)下載！,實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款