新醫(yī)院會計制度講義2.ppt

1、第二部分,新制度的主要變化,內 容 提 要,一、總則的解讀； 二、資產(chǎn)要素的確認、計量和記錄； 三、負債要素的確認、計量和記錄； 四、收入要素的確認、計量和記錄； 五、費用要素的確認、計量和記錄； 六、凈資產(chǎn)要素的確認、計量和記錄； 七、財務報告的內容和編制。,一、總則解讀,（一）適用范圍 1.公立醫(yī)院； 2.不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構； 3.社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構可參照本制度執(zhí)行。,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務、會計制度改革思路,公立醫(yī)院,政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構,醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度,事業(yè)單位財務規(guī)則和事業(yè)單位會計制度,醫(yī)保經(jīng)辦機構,社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構,參照執(zhí)行政府辦醫(yī)療機構相

2、應制度或執(zhí)行非營利機構會計制度,專業(yè)公共衛(wèi)生服務機構,醫(yī)保基金,4,社?；鹭攧罩贫群蜕绫；饡嬛贫?基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度,營利性醫(yī)療機構,企業(yè)財務制度和企業(yè)會計制度,（二）核算基礎（四類）： “醫(yī)院會計采用權責發(fā)生制基礎” 【提示】財政補助收支除外。 （三）會計要素 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。,（四）會計科目運用 1.按照本制度的規(guī)定，設置和使用一級會計科目； 2、在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。 （五）基建投資會計核算原則 規(guī)定：除按照本制度執(zhí)行外，還應按國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 1、按國家有關規(guī)定

3、單獨建賬核算（保留）； 2、將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大賬”,（六）制定解釋權限 本制度由財政部負責解釋 【提示】省、市、區(qū)不需要制定補充規(guī)定。,二、資產(chǎn)要素的確認、計量和記錄,（一）資產(chǎn)概述,1.資產(chǎn)概念 資產(chǎn)是指醫(yī)院過去交易或事項形成并由醫(yī)院擁有或控制的資源，該資源預期會給醫(yī)院帶來經(jīng)濟利益或者服務潛力（公益性）。 2.資產(chǎn)的確認 （1）符合資產(chǎn)定義 （2）其成本或價值能夠可靠計量,3.資產(chǎn)計量 （1）初始計量 原則：實際成本 接受捐贈和無償劃撥除外： 同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額； 調出單位的原賬面價值（長期股權投資）（唯一）,（2）后續(xù)計量 應收款項：減值 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

4、：按月計提折舊和攤銷 其他資產(chǎn)，除了新增減少，期末一般不調整其賬面金額,3、新舊科目對照,（二）國庫集中支付業(yè)務,1.國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的國庫管理制度。 2.財政性資金撥付方式： （1）直接支付 （2）授權支付,國庫資金支付方式,直接支付,授權支付,物品、服務 采購支出,特別緊急 的支出,工資支出,工程采購支出,零星支出,不足5萬元 的購買支出,不足20萬元 的基建支出,快點兒！,咳！,（二）國庫集中支付業(yè)務,1.國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國

5、庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的國庫管理制度。 2.財政性資金撥付方式： （1）直接支付 （2）授權支付,國庫資金支付方式,直接支付,授權支付,物品、服務 采購支出,特別緊急 的支出,工資支出,工程采購支出,零星支出,不足5萬元 的購買支出,不足20萬元 的基建支出,快點兒！,咳！,3. 會計核算及帳務處理,(1)會計科目 “零余額賬戶用款額度” （資產(chǎn)類）用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業(yè)務。 本科目借方，登記收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，登記授權支付的支出數(shù)。, “財政應返還額度”（資

6、產(chǎn)類） 直接支付：年終結余資金賬務處理時，借方登記改革單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)財政直接支付實際支出的差額，貸方登記下年度單位實際支出的沖減數(shù)。 授權支付：年終結余資金賬務處理時，借方登記改革單位零余額賬戶注銷額度數(shù) ，貸方登記單位下年度恢復額度數(shù)。,直接支付業(yè)務會計核算,事業(yè)單位： 預算內：借：事業(yè)支出、專款支出、材料等 貸：財政補助收入財政直接支付 預算外：借：事業(yè)支出、?？钪С?、材料等 貸：事業(yè)收入財政直接支付,財政直接支付年終結余資金賬務處理,預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 事業(yè)單位 借：財政應返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付,授權支付業(yè)務會計核算

7、及帳務處理,事業(yè)單位： 預算內：借：零余額賬戶用款額度預算內 貸：財政補助收入財政授權支付 預算外：借：零余額賬戶用款額度預算外 貸：事業(yè)收入財政授權支付,財政直接支付年終結余資金賬務處理,預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 事業(yè)單位 借：財政應返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付,授權支付業(yè)務會計核算及帳務處理,事業(yè)單位： 預算內：借：零余額賬戶用款額度預算內 貸：財政補助收入財政授權支付 預算外：借：零余額賬戶用款額度預算外 貸：事業(yè)收入財政授權支付,事業(yè)單位： 預算內：借：事業(yè)支出、?？钪С觥⒉牧系?貸：零余額賬戶用款額度預算內 預算外：借：事業(yè)支出、?？钪С?、材

8、料等 貸：零余額賬戶用款額度預算外,財政授權支付年終結余資金賬務處理,年終依據(jù)財政授權支付注銷額度到賬通知書 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度,財政授權支付年終結余資金賬務處理,預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù) 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政補助收入財政授權支付,財政授權支付年終結余資金賬務處理,下年度恢復賬務處理： 借：零余額賬戶用款額度（恢復到賬通知書） 貸：財政應返還額度財政授權支付,【提示】行政事業(yè)單位使用預算資金時的支付方式所涉及的科目： “銀行存款”（該科目適用于尚未納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位）、 “零余額賬戶用款額度”（該科目適用

9、于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政授權支付的情況）、 “財政補助收入”（該科目適用于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政直接支付的情況）， 其他非預算資金的支付則一概通過“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。,財政授權支付年終結余資金賬務處理,下年度恢復賬務處理： 借：零余額賬戶用款額度（恢復到賬通知書） 貸：財政應返還額度財政授權支付,【提示】行政事業(yè)單位使用預算資金時的支付方式所涉及的科目： “銀行存款”（該科目適用于尚未納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位）、 “零余額賬戶用款額度”（該科目適用于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政授權支付的情況）、

10、 “財政補助收入”（該科目適用于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政直接支付的情況）， 其他非預算資金的支付則一概通過“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。,（三）貨幣資金,1.內容 庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等 2.庫存現(xiàn)金清查（盤盈和盤虧） 借：庫存現(xiàn)金 借：其他應收款 貸：其他應付款 其他支出 其他收入 貸：庫存現(xiàn)金 【提示】庫存現(xiàn)金的盤盈和盤虧不通過“待處理財產(chǎn)損益” 核算。,3.銀行存款 期末各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期管理費用。 【提示】未設置財務費用科目。,4

11、.零余額賬戶用款額度 （1）內容 實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 （2）記錄 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出 貸：零余額賬戶用款額度,借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政補助收入 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付,（四）應收及預付款,1.主要變化 （1）“應收醫(yī)療款”科目增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定。 （2）“其他應收款”增加應收長期投資利息或利潤的核算內容 （3）壞賬準備 改變計提范圍 允許多種方法 由規(guī)定統(tǒng)一計提

12、比例改為規(guī)定累計計提上限,借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政補助收入 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付,（四）應收及預付款,1.主要變化 （1）“應收醫(yī)療款”科目增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定。 （2）“其他應收款”增加應收長期投資利息或利潤的核算內容 （3）壞賬準備 改變計提范圍 允許多種方法 由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限, 明確壞賬準備計算公式 當期應補提（沖減）的壞賬準備 =當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額本科目的貸方余額（借方余額） （4）增設“預付賬款”科目，出現(xiàn)壞

13、賬跡象先轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理 【提示】賬齡連續(xù)計算。,（5）明確了壞賬核銷條件 賬齡超過規(guī)定年限（3年）并確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款 結算時因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機構拒付的應收醫(yī)療款（新增）。,2.核算內容：應收醫(yī)療款、預付賬款、財政應返還額度和其他應收款等。 3.財政應返還額度的核算 （1）財政直接支付 年度終了，預算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入 下年度支付上年未支付的預算指標數(shù) 借：有關科目 貸：財政應返還額度,（2）財政授權支付 年度終了，銀行提供的對賬單中的注銷額度 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 預算指標

14、數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù) 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入,下年初，恢復額度（不是支付） 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 收到上年末未下達數(shù) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度,4. 應收在院病人醫(yī)療款,（1）按照應收未收金額 借：應收在院病人醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入,（2）出院結算醫(yī)療費時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 預收醫(yī)療款 應收醫(yī)療款（欠費、醫(yī)保） 貸：應收在院病人醫(yī)療款 庫存現(xiàn)金、銀行存款,5.應收醫(yī)療款,（1）核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。 （2）結算門診病人醫(yī)療費時，按應收未收金額 借：應收醫(yī)療款（欠費和醫(yī)保負擔

15、的） 貸：醫(yī)療收入,（3）同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款 借：銀行存款 壞賬準備（拒付） 醫(yī)療收入（差額，也可能在貸方） 貸：應收醫(yī)療款,6.其他應收款,（1）核算職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、應收長期投資的利息或利潤（新增）等。 （2）需要說明的是，新制度下“其他應收款”科目增加應收長期投資利息或利潤的核算內容，進一步提高權責發(fā)生制核算程度。,7.壞賬準備,（1）計提范圍 應收醫(yī)療款和其他應收款 【提示】“應收在院病人醫(yī)療款”不在內。 （2）計提方法 余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法。,（3）計提比例 無統(tǒng)一比例，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他

16、應收款科目余額的2%-4%。具體辦法由省財政、主管部門確定。 當期應補提或沖減的壞賬準備 =當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-壞賬準備貸方余額（或+借方余額）,（3）壞賬核銷條件 超過三年，無法收回的作為壞賬損失處理。經(jīng)清查，報批后在壞賬準備中沖銷。 （4）賬務處理 提取壞賬準備時 沖減壞賬準備時 借：管理費用 借：壞賬準備 貸：壞賬準備 貸：管理費用,管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的 借：壞賬準備 貸：應收醫(yī)療款 無法收回的應收醫(yī)療款或其他應收款借：壞賬準備 貸：應收醫(yī)療款等,已轉銷又收回 借：應收醫(yī)療款等 貸；壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收醫(yī)療款等 【注】收回部分，先發(fā)生先收回，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，即連續(xù)計算賬齡。,8.預付賬款（新增）,（1）預付給商品供應單位或者提供服務單位的款項； （2）年度終了，有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理。 【提示】預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算。,