第8章_風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.ppt

1、第八章 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述,一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 （一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化 1、明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中組織 審計(jì)項(xiàng)目組討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 2、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。 3、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 4、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 5、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序。 6、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作 記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。,第一節(jié)

2、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述,（二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 1、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響。 （1）審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)； （2）必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估； （3）實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢。 2、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序包括： （1）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制； （2）從報(bào)表層次和各交易、賬戶、列報(bào)和披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （3）針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施； （4）針對(duì)各交易、賬戶、列報(bào)和披露認(rèn)定層次實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序； （5）評(píng)估獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 3、

3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響。,第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義與總體要求 （一）含義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào) 表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。 （二）總體要求 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要程序和規(guī)定動(dòng)作; 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)收集、更新和分析信息的過(guò)程. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本框架如下圖所示。,第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述,圖表8-1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本框架,第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論,一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1、詢問(wèn)被審計(jì)單

4、位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 詢問(wèn)內(nèi)容：（1）管理層關(guān)注的主要問(wèn)題；（2）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況； （3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)；（4）企業(yè)的重要變化。 2、分析程序 研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對(duì)發(fā) 現(xiàn)的異常情況進(jìn)行調(diào)查和分析,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 3、觀察和檢查 觀察和檢查的內(nèi)容： （1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； （2）檢查有關(guān)書(shū)面文件和記錄； （3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）察看設(shè)備及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地等； （5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程等觀察和檢查程序。,第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源和項(xiàng)目組內(nèi)部討論,（二）其他審計(jì)程序和信息

5、來(lái)源 1被審計(jì)單位外部獲取的信息 2承接客戶或續(xù)約獲取的信息 3前期獲取的信息 二、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 （一）要求與目標(biāo) 討論的目的是互通信息、共享資源、交流意見(jiàn)，使每個(gè)人都了解在自己負(fù)責(zé) 的領(lǐng)域發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，了解各自實(shí)施的審計(jì)程序?qū)ζ渌斯ぷ鞯?影響以及對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的影響，明確在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑 態(tài)度的重要性，對(duì)可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象保持足夠的警惕。 （二）討論的內(nèi)容 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 （三）參與討論的成員：項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及相關(guān)專家,第三節(jié) 了解被審計(jì)

6、單位及其環(huán)境,一、了解的內(nèi)容 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)； （三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； （四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。,第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）行業(yè)狀況 主要包括： （1）所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性； （3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化； （4）能源供應(yīng)與成本； （5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 （二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 主要包括： （1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度

7、和行業(yè)特定慣例； （2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)； （3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策； （4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。 （三）其他外部因素 主要包括： （1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度； （2）利率和資金供求狀況； （3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。,第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資 活動(dòng)和籌資活動(dòng)等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 。 四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)： （1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例

8、（2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法。 （3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 （4）會(huì)計(jì)政策的變更。 （5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。,第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 了解是否存在與下列七個(gè)方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)： （1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資 源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)； （2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； （3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)； （4）新頒布的

9、會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整， 或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)； （5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)； （6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資 條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)； （7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融 合等風(fēng)險(xiǎn)。,第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息： 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)； 業(yè)績(jī)趨勢(shì) ； 預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析； 管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策； 分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告； 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較； 外部機(jī)構(gòu)提出的

10、報(bào)告。 2、應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或 趨勢(shì)、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表 可能存在重大錯(cuò)報(bào)。,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效 果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和 程序。 注意：1、責(zé)任主體：治理層、管理層和相關(guān)人員（組織內(nèi)的每一個(gè)人） 2、保證程度：合理保證； 3、目標(biāo)：三類（可靠性、效益性、合法性） 二、內(nèi)部控制的要素 三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序 五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)和溝通、控制

11、活動(dòng)、監(jiān)控 COSO委員會(huì)1992年內(nèi)部控制報(bào)告,關(guān)注：COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,1、控制環(huán)境 對(duì)企業(yè)各項(xiàng)政策和制度的建立及實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。主要包括： （1）經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格； （2）組織結(jié)構(gòu)； （3）董事會(huì)； （4）授權(quán)與分配責(zé)任的方法； （5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計(jì)； （7）人力資源政策和實(shí)務(wù)； （8）外部影響。 2、會(huì)計(jì)系統(tǒng) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了鑒別、綜合、分類、分析、記錄和報(bào)告其交易，并 為有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債保持受托責(zé)任而建立的方法和記錄。 3、控制程序 控制程序是除控制環(huán)境中的具體要素和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要素之外，管理當(dāng)局所

12、建立的，用以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各項(xiàng)政策程序。,三要素論,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,控制程序可以分為五類，即交易授權(quán)、職務(wù)分離、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接 觸與記錄使用、業(yè)務(wù)的獨(dú)立稽核。 （1）交易的授權(quán)與批準(zhǔn) 所有的交易業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)； 授權(quán)有一般授權(quán)與特殊授權(quán)之分。 一般授權(quán)是指管理當(dāng)局制訂整個(gè)組織遵循的授權(quán)規(guī)程，各級(jí)管理人員在規(guī)定 的范圍內(nèi)審批各種業(yè)務(wù)。 例如：采購(gòu)部門可根據(jù)自動(dòng)訂貨點(diǎn)訂貨； 銷售部門在規(guī)定的賒銷限額內(nèi)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)。 特殊授權(quán)是指對(duì)個(gè)別特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)。 例如：當(dāng)企業(yè)遇到重組或發(fā)行股票等問(wèn)題時(shí)，企業(yè)往往需要董事 會(huì)做出決策并交由股東大會(huì)審議。,三要素論,第四節(jié) 了解被審計(jì)

13、單位的內(nèi)部控制,（2）職務(wù)分離 企業(yè)中的不相容職務(wù)應(yīng)該實(shí)行職務(wù)分離 ； 不相容職務(wù)是指集中在一個(gè)人身上辦理時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性就會(huì)增加 的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。 企業(yè)中的不相容職務(wù)包括： 記帳與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦、財(cái)務(wù)保管職務(wù)； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)和經(jīng)辦職務(wù)； 經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的職務(wù)與審查稽核職務(wù)； 保管財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)與清查財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)； 出納與稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記； 重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行 的相互監(jiān)督、相互制約職務(wù)； 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等職務(wù)

14、,三要素論,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,（3）憑證與記錄控制 對(duì)憑證與記錄應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的控制措施，包括： 預(yù)先連續(xù)編號(hào) 有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)應(yīng)立即編制或發(fā)生后盡快編制憑證與記錄。 記錄應(yīng)簡(jiǎn)單明了，能保證清楚地理解。 盡可能按一證多用的原則設(shè)計(jì)，以減少憑證的種類。 憑證與記錄的格式要合理，以利于正確地編制。 （4）資產(chǎn)接觸與記錄使用 限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全性。 保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。 （5）獨(dú)立稽核 獨(dú)立稽核是對(duì)其他四個(gè)要素進(jìn)行細(xì)致地、經(jīng)常地檢查、復(fù)核。 獨(dú)立稽核的一個(gè)基本特征是執(zhí)行者必須獨(dú)立于原來(lái)負(fù)責(zé)提供數(shù)據(jù) 的人員之外。,三要素論

15、,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,1、控制環(huán)境 同三要素論 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng) 險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。 3、信息系統(tǒng)與溝通 自上而下的傳遞；自下而上的反饋；相互間的溝通。 4、控制活動(dòng) 類似于前面的“控制程序” 5、監(jiān)督。 整個(gè)內(nèi)控的過(guò)程必須以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。 企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及控制自我評(píng)估等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的監(jiān)督。,五要素論,我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則采用了COSO的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行分類。,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,三、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的并非是被審計(jì)單位整體的內(nèi)部控

16、制，而只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，即與審計(jì)相關(guān)的控制。 （一）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng) 估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。 （二）其他與審計(jì)相關(guān)的控制 （1）被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息。 （2）經(jīng)營(yíng)效率、效果的及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制。 （3）保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制。,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,四、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了 解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 （一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解

17、內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止 或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。 （二）評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （三）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系 五、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分 在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過(guò)建 立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而 產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,六、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)控的固有局限性是指，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提 供合理的保證，而非絕對(duì)的保證。主要包括： 1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤

18、而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2、可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 小型被審計(jì)單位由于成本效益原則的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān) 鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。 七、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)：從五要素論出發(fā) （一）控制環(huán)境 1、控制環(huán)境的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的七個(gè)要素，以及這些要素如何被納入被 審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程。 2、控制環(huán)境的實(shí)施的評(píng)價(jià),第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管 理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng) 估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如

19、何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。 （三）信息系統(tǒng)與溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與 財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部 的溝通。 （四）控制活動(dòng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠 以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。,第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,（五）對(duì)控制的監(jiān)督 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解： （1）被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控的監(jiān)督活動(dòng)，及如何采取糾正措施； （2）被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)

20、督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。 （3）與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性 的依據(jù)。 八、與治理層和管理層的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適 當(dāng)層次的管理層或治理層。 如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì) 單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治 理層溝通。,第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）審計(jì)程序 1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各項(xiàng)列報(bào)； 2、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系； 3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； 4、考慮識(shí)

21、別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 （二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情況 （三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次 1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次； 2、特定的交易、賬戶、列報(bào)層次 （四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響,第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （一）特別風(fēng)險(xiǎn)的判定 1、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； 3、交易的復(fù)雜程度； 4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度； 6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 （二）特別風(fēng)險(xiǎn)的處理 若管理

22、層沒(méi)有實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制 存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項(xiàng)與治 理層溝通。,第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的采用,了解客戶的內(nèi)控,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),最終評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),若認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)考慮依賴對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估和測(cè)試。 評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新和分析信息的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)該在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行修正。,第六節(jié) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,一、總體應(yīng)對(duì)措施 1、態(tài)度上：審計(jì)過(guò)程中保持充足的職業(yè)懷疑； 2、技能上：分派

23、更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作； 3、管理上：提供更多的督導(dǎo)； 4、技術(shù)上： 1）注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解； 2）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 對(duì)源于控制環(huán)境的錯(cuò)報(bào)的考慮 若控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)程序作出修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： 1、審計(jì)程序時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序； 2、審計(jì)程序性質(zhì)：主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)； 3、審計(jì)程序范圍：擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。,第六節(jié) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,二、增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性 （一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法 1對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性

24、水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； 2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期 ； 3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同； 4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。 （二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn) 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不 可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容； 2. 雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng) 估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序； 3. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但 同時(shí)要避免使

25、項(xiàng)目組成員處于困難境地。,第七節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求 （一）內(nèi)涵 相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，指控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試； （二）設(shè)計(jì) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也就越大。 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性； 2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性； 3、涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征； 4、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)； 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正 重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。,第七節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,（三）審計(jì)方案的選擇 實(shí)質(zhì)性方

26、案：以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合性方案：控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)合 當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí)，更傾向于采用實(shí)質(zhì)性方案。 對(duì)于小型審計(jì)單位，若其缺乏控制，CPA應(yīng)考慮采用實(shí)質(zhì)性方案。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 （一）性質(zhì) 目的：實(shí)施控制測(cè)試確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性； 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、分析程序等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。,第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,（二）時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。 當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或

27、接近期末實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。 若程序在期中已實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素： 1控制環(huán)境 2何時(shí)能得到相關(guān)信息 3錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) 4審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) （三）范圍 在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列三個(gè)因素： 1確定的重要性水平： 反向變化。 2評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ：同向變化。 3計(jì)劃獲取的保證程度：同向變化。,第八節(jié) 控制測(cè)試,一、控制測(cè)試的涵義和要求 （一）涵義 控制測(cè)試指的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 與“了解內(nèi)部控制”是兩個(gè)不同的概念。

28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以下方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： （1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； （2）控制是否得到一貫執(zhí)行； （3）控制由誰(shuí)執(zhí)行； （4）控制以何種方式運(yùn)行。 （二）要求 并非任何情況下均需要實(shí)施控制測(cè)試，當(dāng)存在以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施： 1、預(yù)期控制的運(yùn)行是有效時(shí)； 2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。,第八節(jié) 控制測(cè)試,二、控制測(cè)試的性質(zhì) 指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 控制測(cè)試的程序，包括： （1）詢問(wèn)； （2）觀察； （3）檢查； （4）穿行測(cè)試； （5）重新執(zhí)行。 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求： 1考慮特定控制的性質(zhì)。 2考

29、慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制。 CPA可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。,控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行； 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。,第八節(jié) 控制測(cè)試,三、控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間包括兩層含義： 一是什么時(shí)間實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； （2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 對(duì)以前審計(jì)證據(jù)

30、的考慮 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng) 當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審 計(jì)證據(jù)。,第八節(jié) 控制測(cè)試,四、控制測(cè)試的范圍 主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù) 確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列六個(gè)因素： 1在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 2在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。 3為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù) 的相關(guān)性和可靠性。 4通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。 5在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行

31、有效性的程度。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控 制測(cè)試的范圍越大。 6控制的預(yù)期偏差。,第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序,一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 （一）內(nèi)涵 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 （二）要求 無(wú)論評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì) 該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列四個(gè)因素： 1對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序

32、的適當(dāng)性； 2對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； 3作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)； 4已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。,第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序,三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 一般不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的 實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論 合理延伸至期末。 考慮期中審計(jì)證據(jù) 考慮以前的審計(jì)證據(jù) 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證 據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)

33、性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。,第九節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序,四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。,第十節(jié) 評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否 符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定 層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表

34、是否正 確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。,第十一節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性, 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷， 并考慮下列七個(gè)方面因素的影響： （1）認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò) 報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性； （2）管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性； （3）在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)； （4）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤； （5）可獲得信息的來(lái)源和可靠性； （6）審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力； （7）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。 如果對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。 如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,第十二節(jié) 審計(jì)工作記錄,一、了解被審計(jì)單位其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)工作記錄的內(nèi)容 1項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討 論，以及得出的重要結(jié)論； 2對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面以及內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)、信 息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 3在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估