成本會(huì)計(jì)學(xué)：第3章：費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配.ppt

1、1,第3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配,第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算,1,2,從本章開始，將重點(diǎn)介紹有關(guān)費(fèi)用的首次分配的方法，即按照受益的對(duì)象以及部門進(jìn)行分配。,溫故,2,通過前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用的基本分類方式，理解了成本核算的主要賬戶的設(shè)置以及成本核算程序。,成本的核算與費(fèi)用的歸集與分配密不可分，通過費(fèi)用的具體分配方法，把屬于產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分計(jì)算出來，才能完成成本計(jì)算的過程。,3,教學(xué)目的和要求,了解輔助生產(chǎn)

2、費(fèi)用以及制造費(fèi)用等的構(gòu)成項(xiàng)目。,生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎(chǔ)。,本章要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配；制造費(fèi)用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費(fèi)用的核算等。,熟悉各種費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理；停工損失歸集與分配的相關(guān)內(nèi)容。,知新,4,本章重點(diǎn),間接費(fèi)用分配問題； 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配問題； 制造費(fèi)用的分配； 廢品損失的歸集與分配,4,知新,5,本章難點(diǎn),間接材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配法分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配:交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法 按年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配 不可修復(fù)廢品

3、損失的歸集與分配,5,知新,6,3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配,一、 要素費(fèi)用分配概述 要素費(fèi)用,是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用要素在進(jìn)一步劃分后的項(xiàng)目。 包括:外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息、稅金、其它支出等。,6,求知,7,（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用： 能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； 幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。,各項(xiàng)要素費(fèi)用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行分配和歸集,7,8,（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及

4、間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用： 先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。,9,（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用： 若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行； 若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。,9,10,11,另一類是間接計(jì)入費(fèi)用，這種費(fèi)用的發(fā)生與兩個(gè)或兩個(gè)以上受益對(duì)象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)將其費(fèi)用，按照受益原則，采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象(受益對(duì)象)相應(yīng)的成本項(xiàng)目。

5、,產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不外乎是兩類，一類是直接計(jì)入費(fèi)用，這種費(fèi)用的發(fā)生只與一種受益對(duì)象發(fā)生關(guān)系，故可以根據(jù)這種費(fèi)用發(fā)生的原始憑證，將其費(fèi)用直接計(jì)入某種產(chǎn)品的相關(guān)成本項(xiàng)目。,11,以上所述是按成本項(xiàng)目匯集生產(chǎn)費(fèi)用，并在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行橫向分配,12,第一步，選擇分配標(biāo)準(zhǔn),間接費(fèi)用需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，例如不同產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用，可以按各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分配計(jì)算，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)即為分配標(biāo)準(zhǔn)。 分配間接費(fèi)用時(shí)，所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與受益對(duì)象的受益程度密切相關(guān)，各受益對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)的大小應(yīng)與受益程度的大小成正比或近似正比例的關(guān)系。這樣才可使分配合理,1

6、2,（4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。,13,常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有以下幾類：,1、消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)：以受益對(duì)象的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗數(shù)量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。,2、成果類分配標(biāo)準(zhǔn)：以受益對(duì)象的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。,3、定額類分配標(biāo)準(zhǔn)；以受益對(duì)象的定額消耗量、定額費(fèi)用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。,第二步，計(jì)算費(fèi)用分配率。,13,14,計(jì)算公式中的分配標(biāo)準(zhǔn)的總量，是指各受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和。在產(chǎn)品成本核算工作中，費(fèi)用分配率計(jì)算的精確程度需根據(jù)實(shí)際工作的要求而定，一般保留小數(shù)點(diǎn)后三、四位數(shù)即可。,第三步，計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)分配金額,某受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用 該受

7、益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,應(yīng)用上式即可依次計(jì)算出各受益對(duì)象應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用。各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和，應(yīng)與被分配的費(fèi)用總額完全相等。,15,舉例：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資為4800元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為：甲產(chǎn)品4000小時(shí)，乙產(chǎn)品6000小時(shí)。則：,乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=60000.48=2880元,15,費(fèi)用分配率=4800 (4000+6000)=0.48,甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=40000.48=1920元,16,提示：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門的費(fèi)用，以及籌集資金活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成

8、本，而應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的總賬科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，記入當(dāng)期損益。,16,17,二、材料費(fèi)用的分配,1、原材料費(fèi)用的分配 2、燃料費(fèi)用的分配 3、低值易耗品攤銷,17,18,1、原材料費(fèi)用的分配,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。,18,19,1）直接材料費(fèi)用的分配方法,動(dòng)力費(fèi)用的分配，一般可以選用：定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、生

9、產(chǎn)工時(shí)分配法和機(jī)器工時(shí)分配法等方法。,兩個(gè)或兩個(gè)以上成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。,直接材料費(fèi)用中，材料和燃料費(fèi)用的分配一般可以選用：重量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法）等方法；,20,重量分配法：（增加）,重量分配法：是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料（燃料）費(fèi)用的方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用同種材料或燃料，耗用量的多少與產(chǎn)品重量又有直接聯(lián)系，可以選用重量分配法。重量分配法的計(jì)算公式如下：,提示：原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用一般可以按照原材料定額消耗量和定額費(fèi)用比例分配的

10、比例分配。,21,費(fèi)用分配率計(jì)算公式：,某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用：,22,舉例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用A材料90000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，編制“A材料費(fèi)用分配表”如下表： A材料費(fèi)用分配表 表： 年9月 單位：元 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品重量（千克） 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 2 000 20 000 乙產(chǎn)品 2 500 25 000 丙產(chǎn)品 4 500 45 000 合 計(jì) 9 000 10 90 000,22,23,定額耗用量比例分配法：是以各種產(chǎn)品的材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)，來分配直接材料費(fèi)用的方法。 這里的材料消耗定額

11、，可以是材料定額消耗量，也可以是定額總成本。 采用定額耗用量比例分配法，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的材料消耗，都制定有比較先進(jìn)和合理的消耗定額。 定額耗用量比例分配法的計(jì)算公式如下：,原材料定額消耗量比例分配法,23,24,定額耗用量比例分配法公式如下：,25,甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用=6242=1 248（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用=4292=858（元） 合計(jì)：2 106（元）,舉例：領(lǐng)用某種原料1053公斤，單價(jià)2元，原料費(fèi)用合計(jì)2106元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額為1.2公斤；乙產(chǎn)品消耗定額為1.1公斤。,25,分配結(jié)果如下： 甲產(chǎn)品原料定額消耗量=4001.2=48

12、0（公斤） 乙產(chǎn)品原料定額消耗量=3001.1=330（公斤） 原料消耗量分配率=1053 （480+330）=1.3,甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=4801.3=624（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=3301.3=429（公斤） 合計(jì)：1 053（公斤）,26,26,原材料定額消耗量比例分配法 優(yōu)點(diǎn):通過計(jì)算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有 利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理。 缺點(diǎn)：分配計(jì)算的工作量較大。,27,按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用,在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費(fèi)用的情況下，也可以采用按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：,27,或：=產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材

13、料消耗定額單價(jià),28,(2)計(jì)算單位原材料費(fèi)用分配率,原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額,(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率,29,29,【例3-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：,教材P29頁,30,（2）材料費(fèi)用分配率,（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用,甲產(chǎn)

14、品：A材料定額費(fèi)用1506109000（元） B材料定額費(fèi)用150889600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)：18 600（元）,乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用12091010800（元） B材料定額費(fèi)用120584800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)：15 600（元）,31,31,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20460 乙產(chǎn)品 17160 貸：原材料 37620,（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用 甲產(chǎn)品：186001.1=20460 (元) 乙產(chǎn)品：156001.117160（元）,32,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料

15、”成本項(xiàng)目。 可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。,在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是采取編制“材料費(fèi)用分配表”的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)行材料費(fèi)用的分配?！安牧腺M(fèi)用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費(fèi)用匯總分配表。,33,原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配：如（表3-1）,33,34,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465 200 乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本 供水 42 000 運(yùn)輸 22 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5 000 供水車間 2 000 運(yùn)輸車間 1 500 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用

16、 1 800 貸：原材料 808 900,根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：,2020/9/17,第三章,35,如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。,2 、燃料費(fèi)用的分配,36,如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本

17、項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。,具體分配方法同材料的分配方法；,燃料費(fèi)用分配表如下：,36,1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。,2）直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。,表:燃料費(fèi)用分配表200年月,車間或部門名稱:,38,根據(jù)上列費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分

18、錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 6259 輔助生產(chǎn)成本 3850 貸：燃料 10019,38,3、低值易耗品攤銷,低值易耗品：是企業(yè)不列入固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)手段，包括各種工具、模具和管理用具等。生產(chǎn)單位低值易耗品的消耗從其與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系看，有的屬于基本費(fèi)用，如產(chǎn)品生產(chǎn)的專用模具、工具等；有的屬于一般費(fèi)用，如管理用具等。因此，在費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式上，有的低值易耗品費(fèi)用可以記入單獨(dú)設(shè)置的專用工具、模具等成本項(xiàng)目，有的則計(jì)入生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用。,40,1）一次攤銷法： 采用一次攤銷法時(shí)，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“耗用材料匯總表”，領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次計(jì)入

19、當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。,低值易耗品屬于勞動(dòng)手段，但價(jià)值較低、容易損耗，為了簡化核算，列入流動(dòng)資產(chǎn)管理。低值易耗品的價(jià)值可以一次性計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用（分次攤銷法）也可以分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用（分次攤銷法或五五攤銷法）。低值易耗品攤銷方法包括：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。,2）分次攤銷法： 采用分次攤銷法時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用。攤銷期在一年以內(nèi)的，列作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費(fèi)用分月攤銷。,3）五五攤銷法： 采用五五攤銷法時(shí)，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。分期攤銷的低值易耗品

20、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按月編制“低值易耗品攤銷計(jì)算表”，據(jù)以計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。,42,用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用； 用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用； 用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。,43,1、一次攤銷法 領(lǐng)用時(shí)將全部價(jià)值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用：,報(bào)廢的殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用：,月末調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：,44,教材p32，例3-3:長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià)30元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

21、 （1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30,45,45,優(yōu)點(diǎn)：核算及賬務(wù)處理比較簡單； 缺點(diǎn)：如果一次領(lǐng)用的價(jià)值比較大時(shí)，可能使各月份成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不太合理； 企業(yè)不便于對(duì)低值易耗品實(shí)物進(jìn)行監(jiān)控。,一次攤銷法,46,46,2、分次攤銷法 領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值記入：,提示：報(bào)廢低值易耗品時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關(guān)費(fèi)用,47,例3-4:某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。 （每月攤銷額為48000 12=4000）編

22、制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （2）各月攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 4 000 貸：待攤費(fèi)用 4 000,47,優(yōu)點(diǎn)，各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)比較合理； 缺點(diǎn)，攤銷期比較長，核算工作量較大。,48,48,3、五五攤銷法 從倉庫領(lǐng)出交使用部門時(shí)：,同時(shí)，按其價(jià)值的50%計(jì)算攤銷額：,報(bào)廢時(shí)如有殘值：,49,49,舉例：行政管理部門領(lǐng)用辦公桌椅一批，價(jià)值3000元，采用五五攤銷法。 領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品-在用低值易耗品 3000 貸：低值易耗品-在庫低值易耗品 3000 同時(shí)，按其價(jià)值的50%計(jì)算攤銷額 借：管理費(fèi)用 1500 貸：低值易耗品-低

23、值易耗品攤銷 1500,50,50,報(bào)廢回收殘料價(jià)值100元 借：原材料 100 管理費(fèi)用 1400 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1500 沖銷 借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 3000 貸：低值易耗品-在用低值易耗品 3000,教材p33（自己看看） 例3-5:某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計(jì)劃成本2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1）領(lǐng)用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 2 800 2）攤銷價(jià)值的50% 借：

24、管理費(fèi)用 1 400 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 400,51,52,3）報(bào)廢以前領(lǐng)用的管理用具 借：原材料 50 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 500 4）注銷報(bào)廢的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費(fèi)用（28003%） 84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 84,52,53,三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配,1、外購動(dòng)力的含義：是指外購熱力、電力等，它的作用和原材料一樣，都是為了產(chǎn)品的生產(chǎn)并形成產(chǎn)品的價(jià)值。 由于它沒有價(jià)值實(shí)體，且外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月

25、下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。 因此不能象有形資產(chǎn)專設(shè)賬戶反映，而是通過“應(yīng)付賬款”來反映它的購入和分配情況。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。,求知,54,若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,2 、外購動(dòng)力費(fèi)用支出的核算 1按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 付款時(shí)，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分配時(shí)，借：基本生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付賬款 2簡便法 借：基本生產(chǎn)成本等 貸：銀

26、行存款,55,基本生產(chǎn)車間用于“產(chǎn)品生產(chǎn)”外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 基本生產(chǎn)車間“一般耗用”外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)車間:耗用外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 管理部門:耗用外購動(dòng)力費(fèi)用的分配,3、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配,56,基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn) 外購動(dòng)力費(fèi)的分配,分配原則 分配方法,57,分配原則,基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動(dòng)力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動(dòng)力用電等，應(yīng)以“燃料和動(dòng)力” 成本項(xiàng)目記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。 對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時(shí)或?qū)嶋H工時(shí)消耗量的比例進(jìn)行分配。,58,分配方法,在一般情況下，對(duì)

27、于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計(jì)量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費(fèi)應(yīng)按下式計(jì)算：,59,對(duì)于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計(jì)量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時(shí)的比例（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下：,60,基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動(dòng)力費(fèi)用的分配,基本生產(chǎn)車間照明、取暖耗用的動(dòng)力， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額， 記入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中有關(guān)的成本項(xiàng)目。,輔助生產(chǎn)車間耗用外購動(dòng)力費(fèi)用的分配,輔助生產(chǎn)車間耗用的動(dòng)力費(fèi)用， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中

28、有關(guān)的項(xiàng)目中。,61,管理部門耗用外購動(dòng)力費(fèi)用的分配,管理部門耗用的外購動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動(dòng)力費(fèi)用分配率，計(jì)算出應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用數(shù)額應(yīng)記入“管理費(fèi)用明細(xì)賬”中有關(guān)項(xiàng)目。,62,應(yīng)按外購動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用記入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶： 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶； 輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； 車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶； 廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶； 貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。,4、賬務(wù)處理,63,產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。 1）若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較

29、大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目； 2）若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。,64,教材p35，例3-6：長江公司200年6月耗電合計(jì)67 125度，金額26 850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42 750度，金額17 100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5 550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3 000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：,65,外購動(dòng)力費(fèi)用分配通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。,根據(jù)“動(dòng)力費(fèi)用分配表

30、”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借:基本生產(chǎn)成本 - 甲產(chǎn)品 11100 - 乙產(chǎn)品 6000 輔助生產(chǎn)成本 - 供電 1500 - 供水 600 制造費(fèi)用 2250 管理費(fèi)用 1800 銷售費(fèi)用 600 貸:應(yīng)付賬款(銀行存款) 23850,67,四、工資及福利費(fèi)的分配,一工資總額的組成 二工資費(fèi)用的原始記錄 三工資的計(jì)算 四工資費(fèi)用分配的核算 作為整個(gè)工資費(fèi)用的核算來講，主要包括： 三個(gè)步驟，提取現(xiàn)金、發(fā)放工資和費(fèi)用分配。,求知,68,四、工資及福利費(fèi)的分配,（一）工資總額的組成：,產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)用，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資。 按生產(chǎn)工人工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)

31、，可以包括在直接人工費(fèi)用這一成本項(xiàng)目中。 工資總額包括:計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班工資和特殊情況下支付的工資等。,工資，是企業(yè)由于使用職工知識(shí)、時(shí)間、技能和經(jīng)歷，而給予職工勞動(dòng)消耗的一種補(bǔ)償。,工資總額，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi),支付給全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總合。,計(jì)時(shí)工資,是按照職工基本工資或標(biāo)準(zhǔn)工資及職工工作的長短發(fā)放的工資；,計(jì)件工資,是按照職工提供的勞動(dòng)數(shù)量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算發(fā)放的工資；,獎(jiǎng)金，是對(duì)職工超額勞動(dòng)消耗給予的補(bǔ)償； 津貼和補(bǔ)貼，是對(duì)職工特殊勞動(dòng)消耗給予的補(bǔ)償; 加班加點(diǎn)工資，是職工在節(jié)假日國家法定要加班加點(diǎn)發(fā)生勞動(dòng)消耗;,特殊情況下支付的工資，指職工請(qǐng)假期間，企業(yè)給職工發(fā)

32、放的工資。如婚假，產(chǎn)假、探親假、喪病假等 。,70,（二）工資費(fèi)用的原始記錄：考勤記錄、產(chǎn)量記錄,企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級(jí)、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。 1、考勤記錄： 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù)。 形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡、考勤磁卡（刷卡,計(jì)算工資，必須以考勤記錄、產(chǎn)量記錄（工作量計(jì)錄）等原始記錄為依據(jù)，按照工資總額的組成內(nèi)容分別計(jì)算。,71,2、產(chǎn)量記錄： 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的

33、依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。,日工資由月工資除以法定月平均工作日數(shù)20.92天（年日歷天數(shù)365天減去104個(gè)雙休日和10個(gè)法定節(jié)假日除以全年12個(gè)月等于20.92）計(jì)算求得；,三工資的計(jì)算,、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。,工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算時(shí)間的不同，有月工資、日工資和小時(shí)工資三種。,月工資標(biāo)準(zhǔn)也稱月薪，由企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)勞動(dòng)工資法規(guī)，按照職工的工作崗位、工作能力、資歷等條件綜合規(guī)定。,小時(shí)工資由月工資除以法定月平均工作小時(shí)（每日工作小時(shí)）計(jì)算求得。,73,）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資該職

34、工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1病假扣款率),月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法：,）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）,日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法： ）按30天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資30 ）按20.92天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資 20.92 其中，20.92 （36510410）12,在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、

35、不扣工資。,75,舉例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，該工人病假天、事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。,按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）,（1）按30天計(jì)算日工資率，日工資率8403028（元）,按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）,某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1病假扣款率) 28（1510）2289070050.4750.4 (元),某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款

36、率） 840（ 428）228（190） 8401125.6722.4(元),77,（2）按20.92天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)： 日工資標(biāo)準(zhǔn)84020.92 40.15（元）,按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資840440.15240.1510% 671.37(元),按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法） 某職工本月應(yīng)得工資 1540.15240.1590% 674.52(元),78,2、計(jì)件工資的計(jì)算 （1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 方法一： 應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)） 提示：這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量 料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，

37、應(yīng)計(jì)算并支付工資。 工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、不支付工資。 某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率,79,舉例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。,方法二： 應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率,80,方法一： 應(yīng)付計(jì)件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)） 甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額該級(jí)工人小時(shí)工資率230/601（元） 乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)245/601.5

38、 （元） 應(yīng)付計(jì)件工資=50014001.51100 （元）,方法二： 應(yīng)付計(jì)件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和該工人小時(shí)工資率 （50030604004560）2 1100（元）,81,（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算 按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。 集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 舉例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。 該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如表所示。試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工

39、資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。,82,83,84,（四）工資費(fèi)用分配的核算,1、工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。 表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料等。 月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。 若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。,86,2、工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶： 生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工費(fèi)用”成本項(xiàng)目； 車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶， 輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； 醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬

40、戶；,87,3、分配方法： 生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬； 計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 、分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)） 、分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)分配率,88,舉例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自

41、應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。,89,參考答案： 甲產(chǎn)品定額總工時(shí)100011000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品定額總工時(shí)4002.51000（小時(shí)） 丙產(chǎn)品定額總工時(shí)4502900 （小時(shí)） 生產(chǎn)工人工資分配率58000290020,甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)20100020000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)201000 20000（元） 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)2090018000（元）,90,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付工資,91,五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配,求知,92,按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間

42、費(fèi)用。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括: 折舊的基數(shù)；折舊年限；預(yù)計(jì)凈殘值；折舊方法,93,、折舊的計(jì)算： 我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。 應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。,94,、折舊的計(jì)提范圍 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊； 已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊； 房屋和建筑物由于有自然損耗，不論

43、使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊； 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊； 季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)算提取折舊。,95,、折舊費(fèi)用分配的核算 折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。 折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶。 折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。,96,97,、根據(jù)當(dāng)月“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,98,利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分。 如果企業(yè)短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期本、息一起支付，并

44、且金額較大，可采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 預(yù)提時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 支付時(shí)，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款,六、利息費(fèi)用,99,如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到期，本、息一起支付，并且金額不大，可以在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)算通知時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 若金額小，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,100,七、稅金 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是管理費(fèi)用的組成部分。稅金沒有單獨(dú)設(shè)立成本項(xiàng)目，而是在管理費(fèi)用中設(shè)置稅金費(fèi)用項(xiàng)目。,房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅： 計(jì)算出時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款,本節(jié)重點(diǎn)講授了費(fèi)用要素的分配方法，通過學(xué)

45、習(xí)應(yīng)重點(diǎn)掌握材料費(fèi)用分配的定額分配法；工資的工時(shí)比例分配法； 掌握費(fèi)用分配的核心公式即： 分配率待分配的費(fèi)用分配的總標(biāo)準(zhǔn) 分配額某種產(chǎn)品（或某部門）應(yīng)負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 掌握費(fèi)用分配表的編制以及賬務(wù)處理；,求得,104,第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配,通過前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用要素的歸集與分配的方法，理解了成本核算的第一個(gè)環(huán)節(jié)，即按照費(fèi)用的用途進(jìn)行分配的方法，完成了將費(fèi)用劃分為成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的過程。 由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在，費(fèi)用的發(fā)生與受益期間的不同，盡而產(chǎn)生了成本費(fèi)用再按照受益期間進(jìn)行分配的問題，該問題正是本節(jié)需要解決的內(nèi)容，也是成本核算的第二個(gè)環(huán)節(jié)。,溫故,溫故而知新

46、,溫故而知新,溫故而知新,溫故而知新,本節(jié)教學(xué)目標(biāo)： 掌握“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”借貸方余額的性質(zhì)及所表達(dá)的會(huì)計(jì)信息； 了解有關(guān)的賬務(wù)處理方法；,本節(jié)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 待攤費(fèi)用發(fā)生和攤銷的核算 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提和支付的核算,107,一、待攤費(fèi)用的核算,求知,108,、待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 含義：待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。,109,待攤費(fèi)用的特點(diǎn)：先支付、后攤銷。 待攤費(fèi)用的

47、性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn),支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)：,110,、待攤費(fèi)用的發(fā)生（或支付）和攤銷 發(fā)生（或支付）時(shí)，借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 低值易耗品 包裝物 應(yīng)交稅金 分期攤銷時(shí)，借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用,111,二、預(yù)提費(fèi)用的核算,求知,112,、預(yù)提費(fèi)用及其特點(diǎn) 含義：預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。 特點(diǎn):先計(jì)提、后支付 性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債 核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目,113,、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付賬務(wù)處理： 預(yù)提時(shí)，

48、借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 支付時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款,114,舉例：某企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的臨時(shí)需要,租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),企業(yè)按季度支付租入固定資產(chǎn)的租金,每月應(yīng)付租金是2000元,租金支付按照雙方簽訂的合同協(xié)議執(zhí)行。 按月預(yù)提租金費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 2000 貸：預(yù)提費(fèi)用 2000 季末實(shí)際支付時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 6000 貸：銀行存款 6000,115,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,通過前面兩節(jié)的講解，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用要素按照用途以及期間分配的原理以及具體的方法。 費(fèi)用要素已經(jīng)記入到有關(guān)的“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造

49、費(fèi)用”等賬戶中，已經(jīng)完成了成本核算的前兩個(gè)環(huán)節(jié)。 由于企業(yè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置，輔助生產(chǎn)車間一般只負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品以及服務(wù)，為此輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用應(yīng)該以服務(wù)對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行第三次分配。這也是費(fèi)用歸集以后的又一次分配。,溫故,116,溫故而知新,溫故而知新,溫故而知新,溫故而知新,117,本節(jié)教學(xué)目標(biāo)： 理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)。 掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配的方法。 本節(jié)重點(diǎn)： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 本節(jié)難點(diǎn)： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集過程 交互分配法、計(jì)劃成本分配法的計(jì)算,知新,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算結(jié)構(gòu)框圖,求知,119,一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn),求知,120,1、輔助生產(chǎn)：

50、是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。 2、輔助生產(chǎn)車間的類型： 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。,121,3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用： 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。,122,4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)：

51、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括:輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。 先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。,123,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算,求知,124,1、賬戶的設(shè)置和歸集的程序 1）賬戶的設(shè)置：輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 2）歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費(fèi)用歸集的不同 、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理 1）設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料（燃料及動(dòng)力、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)） 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊

52、（原材料、待攤費(fèi)用、銀行存款） 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用,125,）不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 燃料及動(dòng)力 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 銀行存款,126,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 第一種：先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方 第二種：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目,127,三 、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算,輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品：如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)：如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)

53、用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶等借方。,128,各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配：是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有： 1.直接分配法； 2.順序分配法； 3.交互分配法、 4.代數(shù)分配法； 5.計(jì)劃成本分配法。,129,生產(chǎn)產(chǎn)品的,借：低值易耗品 原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本 提供勞務(wù)的，借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用

54、在建工程 貸：輔助生產(chǎn)成本,130,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 直接分配法 交互分配法 計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法,131,一、直接分配法 1、含義：是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。 這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。,132,某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用/各受益對(duì)象提供的勞務(wù)量之和 或：=某輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用總和/(某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量其他輔助生產(chǎn)車間耗用某輔助生產(chǎn)車間

55、的勞務(wù)數(shù)量) 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=某受益對(duì)象耗用某輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量某輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配率,133,舉例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表。,134,表：,135,按下列公式計(jì)算： 單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量 水單位成本(分配率)=2065(41300-10000)=0.066(元

56、/立方米) 電單位成本(分配率)=4740(230003000)=0.237(元/度),136,供水車間費(fèi)用分配情況: 基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=205000.066=1353元 行政管理部門負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=80000.066=528元 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=28000.066=184元,137,供電車間費(fèi)用分配情況 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)電費(fèi)=103000.237=2441.10元 基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)電費(fèi)=80000.237=1896元 行政管理部門負(fù)擔(dān)電費(fèi)=12000.237=284.40元 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=5000.237=118.50元,表：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）,139,根據(jù)輔

57、助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2441.10 制造費(fèi)用 3249 管理費(fèi)用 812.40 銷售費(fèi)用 302.50 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 2065 供電 4740,140,優(yōu)點(diǎn)：從分配計(jì)算的工作看，比較簡便。 缺點(diǎn)：分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。 適用范圍：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。,141,（二）順序分配法（了解） 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益

58、程度有明顯順序的情況下采用。,142,含義：對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配； 然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進(jìn)行分配。,（三）交互分配法,交 互 分 配 法 有 關(guān) 費(fèi) 用 分 配 的 計(jì) 算 公 式,144,第一次:交互分配 以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。 交互分配率某輔助