中財-第三章-存貨

1、第三章 存 貨,（1）掌握存貨的確認(rèn)條件；（2）掌握存貨初始計量的核算；（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（4）掌握存貨期末計量的核算；（5）熟悉存貨發(fā)出的計價方法。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計量,一、存貨的概念與確認(rèn)條件 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,存貨包括： 1. 原材料2. 在產(chǎn)品3. 半成品4. 產(chǎn)成品5. 庫存商品6. 包裝物7. 低值易耗品,二、存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一）外購的存貨 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅

2、費、運輸費、裝卸費、保險費、入庫前挑選整理費用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,【例1】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17。則 借：原材料100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 貸：銀行存款117,企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成 品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由 采購成本、加工成本構(gòu)成。,（二）加工而取得的存貨,（三）其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照”非貨幣性資產(chǎn)交換（換出

3、資產(chǎn)價值）”、“債務(wù)重組（協(xié)議價）”及有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 （3）盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。,（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨,通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,第二節(jié)發(fā)出存貨的計價,企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核

4、 算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均 應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。 采用實際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個 別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,（一）先進(jìn)先出法 該法是指以最先購入的存貨最先發(fā)出為假定前提，據(jù)此按先后順序單價對發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價值進(jìn)行計價的方法。采用此法，結(jié)存存貨價值反映的是最近期的現(xiàn)實成本，因此，適用于經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可采用。,表21 材 料 明 細(xì) 賬（先進(jìn)先出法）,（二）月末一次加權(quán)平均法 該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之 和作為權(quán)數(shù)，

5、加權(quán)計算本期期初結(jié)存及收入存貨的平均單 價，從而確定本期發(fā)出和期末結(jié)存存貨成本的方法。 計算公式如下： 加權(quán)平均單價 (期初結(jié)存存貨的實際成本本期收入存貨 的實際成本)/( 期初結(jié)存存貨的數(shù)量本期收入存貨的數(shù)量) 發(fā)出存貨的成本 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 舉例見表2-2。,表2-2 材 料 明 細(xì) 賬（加權(quán)平均法）,本期材料加權(quán)平均單價 (4201 380)/( 200600) 225(元) 加權(quán)平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡化了計價核算手續(xù)，存貨計價結(jié)果也較均衡，可用于不同的存貨盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一種計價方法。但因加權(quán)平均

6、單價只于月末計算一次，不能隨時計算、登記存貨的發(fā)出和結(jié)存成本，因此不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。,（三）移動平均法 該法是指每收入一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總量計算一次新的平均單價，并以此作為隨后發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的計價依據(jù)的方法。其計算公式如下： 移動加權(quán)平均單價 （以前結(jié)存存貨總成本本批收入存貨實際成本）/（以前結(jié)存存貨數(shù)量本批收入存貨數(shù)量） 發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量移動加權(quán)平均單價 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量移動加權(quán)平均單價 舉例見表23。,表2-3 材 料 明 細(xì) 賬（移動平均法）,計算如下： 第一批購貨后的平均單價 (420440)/( 200200) 215(

7、元) 第二批購貨后的平均單價 ( 215690)/( 100300) 2262 5(元) 第三批購貨后的平均單價 (226.25250)/( 100100) 238(元) 采用移動加權(quán)平均法，可在日常發(fā)出存貨時，隨時 對其進(jìn)行計價登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而 且發(fā)出存貨的成本比較準(zhǔn)確；但在存貨收入批次較多的 情況下，經(jīng)常計算移動加權(quán)平均單價，計算工作量較 大。,（四）個別計價法： 該法是存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時 的實際成本計價。這就要求存貨應(yīng)分批存放，設(shè)置 標(biāo)簽，并注明進(jìn)貨批次、單價及入庫憑證號等；同 時，存貨明細(xì)賬也相應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記載，以便確認(rèn)每 批存貨的實際成本。采用這種方

8、法，有利于具體、 準(zhǔn)確地掌握存貨儲存情況及時間，存貨的成本計價 符合實際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。,表24 材 料 明 細(xì) 賬（個別計價法）,上述的幾種存貨計價方法，各有其優(yōu)缺點及適用范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。 第一，對于企業(yè)存貨結(jié)存價值的影響。 第二，影響企業(yè)各會計期間損益的計算確定。 第三，由于存貨的計價方法不同，導(dǎo)致企業(yè)對當(dāng)期損益的計算出現(xiàn)差異，從而使當(dāng)期繳納所得稅額也會有所不同。,第三節(jié) 存貨的分類核算,一、原材料 （一）按實際成本計價的核算 1、設(shè)置的科目 “原材料”和“在途物資”賬戶,2、購入材料的會計處理,1、

9、付款與收料同時完成的賬務(wù)處理 2、付款在先，收料在后的帳務(wù)處理 3、收料在先，付款在后的賬務(wù)處理 4、材料短缺的處理 5、收料在先，結(jié)算憑證月末未到,【例】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對方代墊包裝費l 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。材料已驗收入庫。 借：原材料C材料501 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 000 貸：銀行存款,【例】甲公司持銀行匯票l 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為l 600 000元，增值稅額272 000元，對方代墊包裝費2 000元。材料已驗收入庫。 借：原

10、材料D材料 1602 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）272 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 l 874 000,【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險費1 000元，材料尚未到達(dá)。 借：在途物資 21 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 400,【例】上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。 借：原材料21 000 貸：在途物資 21 000,【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額8 500元，

11、對方代墊運費1 000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。 借：原材料G材料50 000+1000*0.93 應(yīng)交稅費 8 500+1000*7% 貸：應(yīng)付賬款59 500,【例】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批。材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。 借：原材料30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回。 借：原材料30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000,3、發(fā)出存貨的會計處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“

12、管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。,（二）按計劃成本計價的核算,計劃成本計價法是在存貨日常業(yè)務(wù)中以計 劃成本計價進(jìn)行收入、發(fā)出和結(jié)存的核算。該種 方法在有關(guān)賬戶的設(shè)置、存貨的明細(xì)分類核算和 總分類核算以及對存貨的管理要求等方面，均與 存貨的實際成本計價法有所不同。但在期末財務(wù) 會計報告中，仍需將存貨的計劃成本調(diào)整為實際 成本對外披露，存貨的實際成本計價原則并未改 變。,1、賬戶的設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“材料采購”賬戶、“原材料”賬戶、“材料成本差異”賬戶。,2、購入原材料的會計處理 基于采購地點，結(jié)算方式，付款與收料業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后等情況的不同，材料收入按計劃成本計價的具體核算方法也不盡相同。 1

13、、付款與收料同時完成的賬務(wù)處理 2、付款在先，收料在后的帳務(wù)處理 3、收料在先，付款在后的賬務(wù)處理 4、材料短缺的處理 5、收料在先，結(jié)算憑證月末未到,例1、某企業(yè)購入 3噸生產(chǎn)用原料，開出支票支 付料款共計35 100元，其中貨價30 000元，進(jìn)項 增值稅額5 100元。根據(jù)有關(guān)發(fā)票單證及支票存 根，作會計分錄如下： 借：材料采購 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5100 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款等） 35100,(2)收到材料入庫單，該批原料已驗收入庫，計 劃成本為30 300元，作會計分錄如下： 借：原材料 30 300 貸：材料采購 30 000 材料成本差異 300 （3）

14、若計劃成本為27000元，作會計分錄如下： 借：原材料 27000 材料成本差異 300 貸：材料采購 30 000,3、 發(fā)出原材料的會計處理,月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，按計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。 按計劃成本核算，還須結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。,發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率,甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗(計劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50

15、 000元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 000 000 輔助生產(chǎn)成本 600 000 制造費用 250 000 管理費用 50 000 貸：原材料-A材料 2 900 000,甲公司某月月初結(jié)存A材料的計劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元；當(dāng)月入庫A材料的計劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元。則： 材料成本差異率(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000) -4.03% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄為： 借： 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2000000*4.03%= 80 600 輔助生產(chǎn)成本 24 180 制造

16、費用 10 075 管理費用 2 015 貸：材料成本差異A材料 116 870,存貨購入中損耗處理 1、合理損耗不作處理 2、責(zé)任人賠償記入“其他應(yīng)收款” 3、如果是對方單位責(zé)任記入“應(yīng)付賬款” 4、如果是非常損失記入“營業(yè)外支出”,二、 委托加工物資,委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。,見后,收回后 繼續(xù)加工,支付消費稅,收回后 直接銷售,借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物資,加工完成 驗收入庫,借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款,支付加工費、運雜費等,借：委托加工物資 貸：原材料,發(fā)出材料,帳務(wù)處理,經(jīng)濟(jì)交易與事項,見后,【例】甲企

17、業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17，適用的消費稅率為5。甲企業(yè)對材料采用計劃成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下： (1)甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本為70000元，材料成本差異率為2。 (2)按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費4600元(不含增值稅)，以及相應(yīng)的增值稅和消費稅。 (3)甲企業(yè)用銀行存款支付往返運雜費600元(不考慮增值稅進(jìn)項稅額)。 (4)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本為80000元，該批材料已驗收入庫。,要求： (1)計算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費稅； (2)編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費和入

18、庫有關(guān)的會計分錄(“應(yīng)交稅費”賬戶需列出明細(xì)賬，增值稅需列出專欄)。,甲企業(yè)應(yīng)如下賬務(wù)處理： （1）應(yīng)支付的增值稅：4600*17%782元 應(yīng)支付的消費稅=(發(fā)出委托加工材料實際成本+加工費用）/(1-消費稅)*(1+消費稅)：（70000+70000*2%+4600）/（1-5%）*5%4000元,（2）會計分錄： 借：委托加工物資71400 貸：原材料70000 材料成本差異1400 借：委托加工物資4600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）782 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅4000 貸：銀行存款9382 借：委托加工物資600 貸：銀行存款600 借：原材料80000 貸：委托加工物資76600

19、 材料成本差異3400,三、周轉(zhuǎn)材料-包裝物,1包裝物核算的內(nèi)容 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其儲存保管地點，可分為庫存包裝物和使用中包裝物兩大類，其中庫存包裝物按其是否已經(jīng)使用過，分為庫存未用包裝物和庫存已用包裝物。,（一）包裝物的范圍 （二）會計核算 1、購入包裝物的核算同原材料的購入核算,借：材料采購 110萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 18.7萬 貸：銀行存款 128.7萬,借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 100萬 材料成本差異 10萬 貸： 材料采購 110萬,【例】某企業(yè)外購包裝物，買價110萬，增值稅18.7萬

20、，款項已經(jīng)支付且該包裝物已經(jīng)驗收入庫。該包裝物的計劃成本為100萬元。,企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行處理。 （1）領(lǐng)用包裝物：,借：生產(chǎn)成本、 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異A材料 （計劃成本節(jié)約用紅字超支用藍(lán)字） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物,2包裝物的核算,（2）隨同商品出售的包裝物（不單獨計價） 視同銷售過程中的材料消耗,借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物,（3）隨同商品出售的包裝物（單獨計價）,借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物,例：某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用的包裝物成本為30萬 元，所包裝商品售價100萬元，成本80萬元，增值稅17萬元。包裝物本身 售價40

21、萬元，增值稅6.8萬元。,借：銀行存款 163.8萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 其他業(yè)務(wù)收入 40萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23.8萬,借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬 其他業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：庫存商品 80萬 周轉(zhuǎn)材料-包裝物 30萬,某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用的包裝物成本為30萬元，所包裝商品總售價140萬元，增值稅23.8萬元。 借：銀行存款 163 8000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 140 0000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238000 借：銷售費用 30 0000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 30 0000 借：主營業(yè)務(wù)成本 80萬 貸：庫存商品 80萬,（4）出借包裝物：,借：銷售

22、費用 貸：包裝物 (成本),收到出借包裝物的押金（退回押金做相反會計分錄） 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 沒收出借包裝物的押金 借：其他應(yīng)付款（按沒收的押金入賬） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）押金1+增值稅稅率）增值稅稅率 其他業(yè)務(wù)收入押金（1+增值稅稅率） 涉及到消費稅的，接應(yīng)繳納的消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加押金（1+增值稅稅率）消費稅稅率 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅押金（1+增值稅稅率）消費稅稅率,對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。 收到押金時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 在該包

23、裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄： 借：其他應(yīng)付款（加收的押金） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）加收的押金（1+增值稅稅率）增值稅稅率 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅加收的押金（1+增值稅稅率）消費稅率 營業(yè)外收入（按借貸方的差額倒擠） 出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的： 借：原材料（按其殘料價值） 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 或：銷售費用（出借包裝物）,（5）出租包裝物：,借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物(成本),收到出租包裝物的租金,借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入,收到出租包裝物的押金（退回押金做相反會計分錄） 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 月末按計劃成本核算，還須

24、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。,四、低值易耗品 （一）內(nèi)容：主要指工具、量具等 （二）核算方法：一次攤銷法和五五攤銷法 領(lǐng)用時，可以采用不同的攤銷方法。 1、 一次攤銷法 原則：領(lǐng)用時一次計入成本費用 借：管理費用 制造費用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 2、五五攤銷法 原則：領(lǐng)用時和報廢時分別攤銷50%成本費用 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品在用”、 “周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品在庫”、 “周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目,例：A公司辦公室2003年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報廢。,（1）領(lǐng)用低

25、值易耗品 借： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 5000 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在庫 5000 （2）領(lǐng)用時攤銷50% 借：管理費用 2500 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 2500 月末按計劃成本核算，還須結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 （3）報廢時再攤銷另外的50% 借：管理費用 2500 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 2500 有殘料：借：原材料等 貸：管理費用 （4）報廢該批低值易耗品 借： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 5000 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 5000,五、庫存商品,1庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)

26、定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 2庫存商品的核算,1、入庫 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 2、出庫 借：主營業(yè)務(wù)成本 等 貸：庫存商品,第四節(jié) 期末存貨的計量,一、期末存貨計量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 二、存貨的可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用和相關(guān)稅金,(一)可變現(xiàn)凈值基本特征 1、前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?2、是預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量 3、構(gòu)成不同： （1）直接用于銷售的存貨=存貨的估計售價 估計的銷售費用和相關(guān)稅金 （2）需要加工的存貨=存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用

27、和相關(guān)稅金,（二）確定可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮因素 1、確定證據(jù) （1）存貨賬面成本 （2）可變現(xiàn)凈值市場信息 2、持有目的 （1）準(zhǔn)備出售 （2）耗用 3、可變現(xiàn)凈值日后事項影響 價格變動,三、存貨期末計量的具體方法,（一）存貨估計售價的確定 1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算； 2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。 3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。 4、沒有

28、銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。,(二)材料存貨的期末計量 材料存貨的期末價值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。 1、為生產(chǎn)而持有的材料等若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，按材料賬面價入賬 2、若材料價格下降表明可變現(xiàn)凈值高于成本，按材料可凈值入賬,(三)計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 1企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。指對庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進(jìn)行比較，每項存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。 2對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。指按存

29、貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。 3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，比較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。,表46 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的具體運用,市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市

30、場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 在具體進(jìn)行存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理時，首先應(yīng)按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與 “存貨跌價準(zhǔn)備” 科目的余額進(jìn)行比較，按下列公式計算確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額：,根據(jù)上述公式，如果本期存貨減值的金額與 “存貨跌價準(zhǔn)備” 科目的貸方余額相等，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備； 如果本期存貨減值的金額大于“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按二者之差補提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目； 如果本期存貨減值的金額小于 “存貨跌價準(zhǔn)備” 科目的貸方余額，表明以前引起存貨減值的影響因素已經(jīng)消失，存貨的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按二者之差沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值