中級財務會計筆記

1、銀行存款 總帳 銀行存款日記賬： 1.銀行對賬單 2.銀行存款余額調節(jié)表應收票據(jù) 總帳 應收票據(jù)備查賬簿其他貨幣資金 總帳 銀行匯票、信用卡、信用證保證金、存出投資等明細應收賬款 按債務人進行明細核算應收股利 按被投資單位進行明細核算應收利息 按借款人或被投資單位進行明細核算其他應收款 按債務人設置明細核算來了加工裝配業(yè)務 單獨設置備查簿登記原材料 應按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種、規(guī)格設置材料明細賬（或材料卡片）進行明細核算在途物資 按供應單位設置明細賬進行明細核算材料采購 按供應單位和物資品種設置明細賬進行明細核算材料成本差異 分別“原材料”、“周轉材料”等進行明細核算，并分別計

2、算成本差異率.可以單獨設置“材料成本差異”.也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目下設置“成本差異”明細科目進行核算委托加工物資 應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設置明細科目，進行明細核算周轉材料 設置“周轉材料”應按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算庫存商品 按庫存商品的種類、品種和規(guī)格及有效地點設置明細賬，進行明細核算商品進銷差價 按商品類別或實物負責人設置明細，進行明細核算待攤進貨費用 按所購商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算發(fā)出商品 按購貨單位及商品類別和品種設置明細賬進行明細核算一要素定義資產(chǎn): 是指由于過去的交易或事項所引起的、企業(yè)擁有或控制

3、的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。(包括:各種財產(chǎn)、債權和其他權利)負債: 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。所有者權益:是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。(包括:實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤; 來源包括:所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等)收入: 是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。(包括:主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入，營業(yè)外收入等)費用: 是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。(包括:直接費用

4、、間接費用和期間費用)利潤: 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。(包括:收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等)滿足要素定義的項目,如果同時滿足以下兩個標準,該項目就應當加以確認:1.與該項目有關的未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出主體。2.對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。資產(chǎn)的確認資產(chǎn): 是指由于過去的交易或事項所引起的、企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。(在同時滿足以下條件時,應確認為資產(chǎn))1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.對該資源的成本或價值能夠可靠地計量。流動資產(chǎn)(包括:貨幣資金、應收

5、及預付款項、交易性投資和存貨等資產(chǎn))滿足下列條件之一1. 預計在1個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。2. 主要為交易目的而持有。3. 預計在資產(chǎn)負債表日起1年內(含1年,下同)變現(xiàn)。4. 自資產(chǎn)負債表日起1年內,交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)(包括:持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn))負債的確認負債: 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。(在同時滿足以下條件時,應確認為資產(chǎn))1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。流動

6、負債(包括:短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費等)1. 預計在1個正常營業(yè)周期中清償。2. 主要為交易目的而持有。3. 自資產(chǎn)負債表日起1年內到期應予以清償。4. 企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上。非流動負債(包括:長期借款、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等)所有者權益的確認取決于資產(chǎn)和負債的確認。收入的確認1. 與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2. 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少。3. 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。費用的確認1. 與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。2. 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的

7、增加。3. 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。存貨的確認1. 與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2. 該存貨成本能夠可靠地計量。會計計量屬性：（一） 歷史成本 （二）重置成本 （三）可變現(xiàn)凈值 （四）凈值 （五）公允價值 我國，其他貨幣為主的企業(yè)可選定一種貨幣作為記賬本位幣，但編織的財務報表應當折算為人民幣。P12確需改變記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。P13公司所有者權益又稱為“股東權益”。P15直接計入所有者權益的利得和損失。P15利得:是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失:是指有企業(yè)非

8、日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。利潤包括 ：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失流動資產(chǎn)包括 ：貨幣資金、應收及預付款項、交易性投資、存貨非流動資產(chǎn)包括：持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)總額 負債總額 + 所有者權益總額 P16資產(chǎn) 負債 + 所有者權益利潤 收入 費用二現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金1. 企業(yè)收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金（月末余額在借方庫存現(xiàn)金余額）貸：有關科目2. 企業(yè)支出現(xiàn)金借：有關科目 貸：庫存現(xiàn)金支票支票的提示付款期限為出票日起10天可同城背書轉讓異地使用支票的

9、金額上限為50萬元收款填寫進賬單銀行本票銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個月可背書轉讓面額分別為 1000元、5000元、10000元、50000元收款填寫進賬單，付款填寫“銀行本票申請書”1. 企業(yè)收到銀行本票時借：銀行存款貸：應收賬款2. 付款企業(yè)申請使用銀行本票借：其他貨幣資金貸：銀行存款銀行匯票銀行匯票的提示付款期限為1個月只適用于申請人和付款人均為個人，單位不得使用收款人為在銀行開戶的單位可背書轉讓1. 企業(yè)付款借：其他貨幣資金貸：銀行存款2. 企業(yè)收款借：銀行存款貸：應收賬款商業(yè)匯票銀行承兌匯票定日付款的商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票定期付款的商業(yè)匯票商業(yè)匯票持票人應自出票日起

10、1個月內向付款人提示承兌（過期喪失對其前手的追索權）經(jīng)承兌的商業(yè)匯票付款期最長不能超過6個月定日付款的匯票付款期限自出票日起計算定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算兩者到期日在匯票上具體記載持票人應在提示付款期（自匯票到期日起10日）內付款托收承付 驗單付款：承付期為3天承付貨款方式 驗貨付款：承付期為10天代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算每筆結算金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)可降到1000元委托收款委托收款分為：郵寄、電報劃回、同城特約委托收款（如水電費）付款單位接到銀行通知應在規(guī)定的付款期（接到通知的次日起3日內）內付款匯兌匯兌分為：電匯、信匯銀行的存款賬戶基本存款

11、賬戶：企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。（現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。）一般存款賬戶：是在基本賬戶以外的銀行借款轉存或與基本賬戶的存款人不在同一地點的附屬不獨立核算單位開立的賬戶。（可以辦理轉賬結算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。）臨時存款賬戶：是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶。（可以辦理轉賬和根據(jù)國家現(xiàn)金關管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。）專用賬戶 ：是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。銀行存款有確鑿證據(jù)表明無法收回的銀行存款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款其他貨幣資金1.外埠存款企業(yè)委托銀行匯款采購借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款企業(yè)收到采購憑證借：材料采購（原材料、庫存商品）應交稅費應交增值

12、稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款將采購多余資金轉回借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款2.銀行匯票存款企業(yè)填送“銀行匯票申請書”并將款項交銀行，取得匯票借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款企業(yè)使用匯票借：材料采購（原材料、庫存商品）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票多余款項或因匯票超過付款期限退回款項根據(jù)匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）入賬借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票3.銀行本票存款企業(yè)填送“銀行本票申請書”并將款項交銀行，取得本票借：其他貨幣資金銀行本票貸：銀行存款企業(yè)使用匯票借：材料采購（原材料、庫存商品）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票

13、因匯票超過付款期等原因要求退款時填一式兩聯(lián)進賬單，根據(jù)退回第一聯(lián)入賬借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行本票4.信用卡存款企業(yè)填申請表連同支票有關資料交發(fā)卡銀行，根據(jù)退回第一聯(lián)入賬借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用借：有關科目貸：其他貨幣資金信用卡企業(yè)向其賬戶續(xù)存現(xiàn)金借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款5.信用證保證金存款向銀行提交申請書、信用證申請人承諾書、購銷合同、保證金，根據(jù)退回進賬單第一聯(lián)入賬借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款根據(jù)信用證通知書及有關單據(jù)入賬借：材料采購（原材料、庫存商品）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金信用證保證金企業(yè)未用完的

14、信用證保證金余額轉回開戶銀行借：銀行存款貸：其他貨幣資金信用證存款 銀行存款6.存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款應收票據(jù)購買股票、債券借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金存出投資款有確鑿證據(jù)表明無法收回的其他貨幣資金借：營業(yè)外支出貸：其他貨幣資金收到商業(yè)匯票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）因涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)的利息收入借：應收利息貸：利息收入應收票據(jù)到期借：銀行存款 貸：應收票據(jù)1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處理未到期應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)（短期借款）商業(yè)承兌匯票到期，承兌人銀行存款賬戶不足支付借：應收賬款

15、貸：銀行存款承兌人銀行存款賬戶不足支付，申貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足借：應收賬款貸：短期借款2.應收票據(jù)背書轉讓商業(yè)匯票背書轉讓以取得物資借：材料采購（原材料、庫存商品）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)因付款人無力支付票款借：應收賬款A公司 貸：應收票據(jù)A公司應收賬款企業(yè)發(fā)生應收賬款借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）收回應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借：應收賬款貸：銀行存款收回代墊費借：銀行存款 貸：應收賬款有現(xiàn)金折扣情況下賒銷總價法銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票（貨款100 000）借：應收賬款120 000貸：主營業(yè)務

16、收入100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000 銀行存款（代墊運雜費） 3 000若客戶10天內付款時，有現(xiàn)金折扣（2/10、N/30）借：銀行存款117 600財務費用（(貨款+稅費+代墊雜費)折扣） 2 400貸：應收賬款 120 000凈額法銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票借：應收賬款117 600貸：主營業(yè)務收入97 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000 銀行存款（代墊運雜費） 3 000若超過10天收到貨款借：銀行存款 120 000貸：應收賬款 117 600 財務費用（沖減財務費用） 2 400預付賬款因購貨而預付的款項借：預付賬款貸：銀行存款收到所購物

17、資時借：材料采購（原材料、庫存商品）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付的款項借：預付賬款 貸：銀行存款退回多付的款項借：銀行存款 貸：預付賬款應收股利1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（按公允價值）投資收益（按發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實際支付的金額）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利 貸：投資收益2.取得長期股權投資借：長期股權投資成本（按長期股權投資的成本）應收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款被投資單位宣告已發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：投資收益（成本法）長期股權投資損益調整（權益法）

18、3.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實際支付的金額）可供出售權益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利 貸：投資收益4.屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額借：應收股利銀行存款貸：長期股權投資成本5.實際收到現(xiàn)金股利或利潤借：銀行存款 貸：應收股利應收利息其他應收款應收款項減值的賬務處理（百分比計提法）1.計提壞賬準備應計提的壞賬準備數(shù)已經(jīng)預提的壞賬準備數(shù)，按其差額計提借：資產(chǎn)減值損失（損益類科目）繼續(xù) 貸：壞賬準備（資產(chǎn)類備抵科目）計提應計提的壞賬準備數(shù)已經(jīng)預提的壞賬準

19、備數(shù)，按其差額計提借：壞賬準備沖減 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬2.發(fā)生壞賬時的賬務處理 3.收回的壞賬準備賬務處理（已確認并轉銷的應收款項以后又收回的）借：壞賬準備 借：應收賬款 借：銀行存款 也可以：貸：應收賬款預付賬款 貸：應收賬款 借：銀行存款 預制塊應收利息 預付賬款 貸：壞賬準備 應收利息其他應收 應收利息 其他應收款長期應收款 其他應收款 長期應收款貸：壞賬準備 長期應收款三1.存貨的成本構成(1)存貨的采購成本包括：購買價款、相關費用、運輸費用、裝卸費、保險費、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。(2)存貨的加工成本包括：直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。(3)存貨的其他成本是指

20、除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，（如：產(chǎn)品設計費）應計入當期損益，不計入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。(2)倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。2.以特定方式取得的存貨的初始計量方法(1).投資者投入的存貨成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。(2).企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨成本，按其公允價值確定。(3).以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本，按下列規(guī)定確定：.同時滿足下列條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，

21、公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。（.該項交換具有商業(yè)實質；.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。）.未滿同時足、條件，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分下列情況處理：.滿足、條件，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。.未滿同時足、條件，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。3.通過建造合同歸集的存貨成本，應當按照準則第15號建造合同確定。4.企業(yè)在合并過

22、程中取得的存貨的成本，應當按照準則第20號企業(yè)合并確定。5.企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的期間費用，計入存貨成本。存貨發(fā)出成本的確定1先進先出法2月末一次加存貨單月初庫存貨的實際成本 (本月各批進貨的實際單位成本本月各批進貨的數(shù)量)權平均法位成本 月初庫存存貨數(shù)量本月各批進貨數(shù)量之和3移動加權移動加權 本次收入前結存商品金額本次收入商品金額平均法平均單價本次收入前結存商品數(shù)量本次收入商品數(shù)量 4個別計價法（不適用于可代替使用的存貨）5其他計價方法毛利率法（銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額(1毛利率）零售價法（本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨

23、成本）售價金額核算法 （本期銷售商品的實際成本本期商品銷售收入本期已銷售商品應分攤的進銷差價）計劃成本法 （發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的計劃成本本期發(fā)出材料應負擔的成本差異額）期末資產(chǎn)負債表，“存貨”項目中的“商品存貨”部分，應為“庫存商品”科目的期末余額 “商品進銷差價”科目的期末余額（即實際成本）列示。售價金額核算法購貨借：庫存商品貸：銀行存款 商品進銷差價銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入平時結轉商品銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品期（月）末攤分已銷商品的進銷價(已銷商品應分攤的進銷價差沖轉銷售成本)借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務成本實際成本：原材料、 在途物資計劃成本：原材料、 材料采

24、購、 材料成本差異按實際成本計價的原材料核算在途材料本賬戶的余額在借方，表示已付款或已開出商業(yè)承兌匯票，但尚未達到或尚未驗收入庫的在途材料。借方支付或承付的材料價款和運雜費等貸方已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的實際成本應向供應單位、運輸單位收回的材料物資短缺或其他應增減采購成本的索賠款項需要報經(jīng)批準或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損由于意外事故造成的非常損失。購入材料已付款尚未驗收入庫借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交消費稅貸：銀行存款（應付票據(jù)）企業(yè)自備運輸工具運回購入材料，計算購入材料應分擔的運輸費借：在途物資 貸：生產(chǎn)成本購入材料延期支付，具融資性

25、質的，應按購買價款的現(xiàn)值金額借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交消費稅未確認融資費用貸：長期應付款以后的會計期間，采用利率法計算每期的利息費用借：財務費用貸：未確認融資費用注意：不應將預付賬款的價款作為材料價款在“在途物資”科目核算。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能登記“在途物資”科目，同時結轉預付的購貨款。原材料一.購入原材料已驗收入庫1.發(fā)票賬單已到，并已支付款項借：原材料貸：在途物資（預付款項）2.發(fā)票賬單與原材料同時到達，但尚未支付貨款運雜費或未開出承兌商業(yè)匯票借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款3.發(fā)票賬單與原材料同時到達，同時支付貨款運雜費或開

26、出承兌商業(yè)匯票借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付票據(jù)）4.尚未收到發(fā)票賬單，按暫估價值入賬借：原材料貸：應付賬款暫估應付賬款下月初用紅字作同樣分錄予以沖回，下月付款后正常處理二.企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得原材料，或企業(yè)以債權換入的原材料借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）貸：應收賬款銀行存款應交稅費資產(chǎn)減值損失（或借記“營業(yè)外支出”）三.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款相關資產(chǎn)科目四.企業(yè)內部使用的原材料1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料借：生產(chǎn)成本（基本

27、生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本） 制造費用銷售費用管理費用貸：原材料2.企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料借：委托加工物資貸：原材料3.基建工程等部門領用原材料借：在建工程貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）五.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務借：其他業(yè)務成本貸：原材料結轉已計提的出跌價準備借：存貨跌價準備貸：其它業(yè)務成本借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入六.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，借：原材料貸：生產(chǎn)成本（或委托加工物資）七.投資者投入的原材

28、料借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（或股本）八.出售原材料借：銀行存款（或應收賬款）貸：其它業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：原材料借：存貨跌價準備貸：其他業(yè)務成本九.材料盤虧、毀損的核算原材料采購過程中的短缺和毀損的處理1.定額內合理的途中損耗，計入材料的采購成本2.能確定由供應單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?，應向有關單位或責任人索賠：借：應付賬款 （或其它應收款）貸：在途物資3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷處理的損失：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在途物資(1).屬于應由供貨單位運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)模航瑁簯顿~款

29、（或其它應收款）貸：待處理財產(chǎn)損溢(2).屬于自然災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失：借：營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢(3).屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢(4).在上述(2)和（3）種情況下，短缺和毀損的材料所負擔的增值稅額和準予抵扣的消費稅：借：營業(yè)外支出非常損失 （或管理費用）貸：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 應交稅費應交消費稅按計劃成本計價的原材料核算材料采購(1).企業(yè)購入原材料收到發(fā)票賬單時借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金 其他貨幣資金 應付賬款 應付票據(jù) 預付賬款(2

30、).企業(yè)購入原材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 未確認融資費用 貸：長期應付款材料成本差異p106實際成本計劃成本借（超支）減少的計劃成本 發(fā)出相反貸（節(jié)約）增加的計劃成本 發(fā)出相反一.購入并已驗收入庫的原材料收到發(fā)票借：原材料（計劃成本） （材料成本差異）貸：材料采購 （材料成本差異）.月末，尚未收到發(fā)票借：原材料貸：應付賬款暫估應付賬款.下月初，做相反分錄沖回借：應付賬款暫估應付賬款貸：原材料.下月，收到發(fā)票（并在下月末一并轉入“原材料”）借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票

31、據(jù).下月末一并轉入“原材料”同收到發(fā)票原材料入庫二.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料借：原材料（計劃成本） （材料成本差異） 貸：生產(chǎn)成本（或 委托加工物資）（材料成本差異）三.以其他方式增加的原材料借：原材料（計劃成本）（材料成本差異）貸：有關科目（材料成本差異）四.原材料發(fā)出借：有關科目（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本） （材料成本差異實際成本大于計劃成本）(1).產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領用的材料應分攤的成本差異借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本、制造費用（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（材料成本差異實際成本大于計劃

32、成本）(2).企業(yè)行政管理部門領用的材料應分攤的成本差異借：管理費用（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（材料成本差異實際成本大于計劃成本）(3).對外銷售材料應分攤的成本差異借：其他業(yè)務成本（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（材料成本差異實際成本大于計劃成本）(4).發(fā)出委托加工材料應分攤的成本差異借：委托加工物資（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（材料成本差異實際成本大于計劃成本）(5).基建工程等部門領用的材料應分攤的成本差異借：在建工程（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（材料成本差異實際成本大

33、于計劃成本）(6).銷售機構領用的材料應分攤的成本差異借：銷售費用（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（材料成本差異實際成本大于計劃成本）另外，盤虧、毀損材料應分攤的材料成本差異借：待處理財產(chǎn)損溢（材料成本差異實際成本小于計劃成本）貸：原材料（計劃成本）（材料成本差異實際成本大于計劃成本）材料成本差異的結轉，一般在月份終了時進行，不得在季末或年末一次計算。調整材料計劃成本的金額自“原材料”轉入“材料成本差異”借：材料成本差異調整減少的計劃成本金額 貸：材料成本差異調整增加的計劃成本金額委托加工物資p1101.發(fā)給外單位加工的物資按實際成本核算借：委托加工物資貸：原材料、庫

34、存商品按計劃成本核算.實際成本大于計劃成本借：委托加工物資 貸：材料成本差異（或 商品進銷差價）.實際成本小于計劃成本借：材料成本差異（或 商品進銷差價）貸：委托加工物資企業(yè)支付加工費、應承擔的運雜費借：委托加工物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款(1).收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本借：委托加工物資 貸：應付賬款、銀行存款(2).收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅借：應交稅費應交消費稅 貸：應付賬款、銀行存款2.加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資(營業(yè)稅金及附加)按實際成本核算借：原材料、庫存商品貸：委托加工物資按計

35、劃成本核算借：原材料、庫存商品貸：材料成本差異（或 商品進銷差異）委托加工物資其他存貨：委托加工物資、周轉材料、庫存商品、發(fā)出的商品周轉材料p112 1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物生產(chǎn)成本 包裝物 2.隨同產(chǎn)品出售不單獨設計的包裝物銷售費用 3.隨同產(chǎn)品出售單獨設計的包裝物其他業(yè)務成本周轉材料 4.出租或出借給購買單位使用的包裝物出租：其他業(yè)務成本； 出借：銷售費用(明細“在存、低值易耗品工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品、周轉使用的容器在用、攤銷”) 鋼模板 建筑承包企業(yè) 木模板 腳手架 其他周轉使用的材料1.購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉材料“原材料”

36、2.采用一次攤銷法領用時，按賬面價值借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工 貸：周轉材料報廢時，按殘料價值借；原材料 貸：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工3.采用其他攤銷方法的，入五五攤銷法領用時，按賬面價值借：周轉材料在用100貸：周轉材料在庫100攤銷時，按攤銷一半賬面價值借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工50貸：周轉材料攤銷50報廢時，應補計提攤銷額（一半賬面價值）借；管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工50貸：周轉材料攤銷50報廢時，有殘料價值借；原材料10 貸：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工10轉銷已計提攤銷額借：周轉材料攤銷100貸：周轉材料在用1004

37、.采用計劃成本進行核算的，領用等發(fā)出周轉殘料時，還應同時結轉應分攤的成本差異庫存商品p116工業(yè)企業(yè)1.工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品按實際成本核算借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本按計劃成本核算借：庫存商品（計劃成本）（材料成本差異）貸：生產(chǎn)成本（實際成本）（材料成本差異）2.工業(yè)企業(yè)對外銷售產(chǎn)成品，結轉銷售成本按實際成本核算借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品按計劃成本核算，還應結轉應分攤差額實際成本小于計劃成本借：產(chǎn)品成本差異 貸：主營業(yè)務成本實際成本大于計劃成本借：主營業(yè)務成本貸：產(chǎn)品成本差異3.工業(yè)企業(yè)購入、委托外單位加工庫存商品比照“原材料”、“委托加工物資”商品流通企業(yè)1.賬單已到，但尚未入庫

38、在途物資（委托加工物資）2.庫存商品采用進價核算的企業(yè)(1).商品驗收入庫借：庫存商品 貸：在途物資（預付款項）委托外單位加工收回借：庫存商品 貸：委托加工物資(2).商品與發(fā)票賬單同時到達，但尚未支付貨款運雜費或未開出承兌商業(yè)匯票借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款(3).商品與發(fā)票賬單同時到達，同時支付貨款運雜費或開出承兌商業(yè)匯票借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付票據(jù)）(4).商品已入庫，尚未收到發(fā)票賬單，按暫估價值入賬借：庫存商品貸：應付賬款暫估應付賬款下月初用紅字作同樣分錄予以沖回，下月付款后正常處理(5).對外銷售，結轉發(fā)出商品的銷

39、售成本（包括分期收款）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品3.庫存商品采用售價金額核算的企業(yè)(1).商品驗收入庫借：庫存商品（售價） 貸：在途物資（進價即實際成本） 商品進銷差價委托外單位加工收回借：庫存商品（售價） 貸：委托加工物資（進價即實際成本）商品進銷差價(2).其他形式購入業(yè)務按2.(2)(4)(3).對外銷售，結轉發(fā)出商品的銷售成本（包括分期收款）借：主營業(yè)務成本（售價） 貸：庫存商品（售價）月末分攤進銷差價借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務成本企業(yè)接受投資者投入的庫存商品、接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得庫存商品、非貨幣性交易取得庫存商品對庫存商品已計提的存貨跌價準備見第五章待攤進貨

40、費用進貨費單獨進行核算的企業(yè)應設置運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、途中合理損耗、挑選整理費、其他采購成本費用借：待攤進貨費用 貸：銀行存款（應付賬款）期末按銷售比例計算進貨費用的金額借：主營業(yè)務成本 貸：待攤進貨費用發(fā)出商品P1201.發(fā)出商品不滿足收入確認條件借：發(fā)出商品 貸：庫存商品3.發(fā)出商品退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品2.發(fā)出商品滿足收入確認條件借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品實際成本小于計劃成本 實際成本大于計劃成本借：產(chǎn)品成本差異 借：主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務成本 貸：產(chǎn)品成本差異實地盤存制定期盤存制 （我國一般采用）永續(xù)盤存制賬面盤存制待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 借：凈損失 貸：凈溢余盤盈的存貨借：原材料（或庫存商品）貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧、毀損的存貨（已計提存貨跌價準備的同時結轉存貨跌價準備）借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料（或 庫存商品 ） 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 應交稅費應交消費稅盤盈、盤虧、毀損的更正盤盈：1.屬于計算錯誤，應按會計差錯更正處理。 2.屬于重大會計錯誤，應采用追溯重述法調整。追溯重述法：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：以前年度損益調整確定前期累積影響數(shù)切實可行的：（追溯重述法） 最后更正財務報表相關項目不確定前期差錯影響數(shù)：（追溯重述法、未來適用法）