會計(jì)基礎(chǔ) 負(fù)債.ppt

1、,第7章 負(fù)債,負(fù)債概述 借款及核算 應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款 應(yīng)付費(fèi)用,第一節(jié) 負(fù)債概述,一、概念： 負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)、勞務(wù)或其他方式償付的債務(wù)。 二、三個特征： 1、負(fù)債是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 1）、為取得某項(xiàng)資產(chǎn)、勞務(wù)而產(chǎn)生 2）、從事經(jīng)濟(jì)活動后由于法律義務(wù)而形成。 2、現(xiàn)時的負(fù)債代表著未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。 3、有明確的債權(quán)人、償債日期、償債方式。,三、分類 負(fù)債按照流動性進(jìn)項(xiàng)分類，流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩種。 1、流動負(fù)債的特征 1）形成流動負(fù)債的條件： 預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償 主要為交易目的而持有 企業(yè)無權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以

2、上。 2）特點(diǎn)： 償還期短 舉借目的是為了滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金需要 負(fù)債數(shù)額相對較小 一般以企業(yè)流動資金來償付,2、流動負(fù)債的分類 1）應(yīng)付金額可以確定的流動負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款。 2）應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債。在會計(jì)期末才能確定金額的負(fù)債。如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息。 3、非流動負(fù)債 1）長期借款（一年以上） 2）應(yīng)付債券（長期債券） 3）長期應(yīng)付款（融資租賃）,第二節(jié) 借款及核算,一、短期借款的核算 1、短期借款的內(nèi)容 通常借款是為了滿足流動資金使用。 2、核算： 在短期借款的核算中，要考慮本金的問題還有利息的問題： 有兩種情況:

3、利息按月支付或到期一次支付但金額不大；利息到期一次支付且數(shù)額較大。,1）利息按月支付或到期一次支付但金額不大，可以按照實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時，直接計(jì)入當(dāng)期損益。基本分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 2）利息到期一次支付且數(shù)額較大（利息按季度支付也包括在內(nèi)），為正確計(jì)算各期的盈虧情況，應(yīng)采取預(yù)提的辦法，先按月預(yù)提，記入當(dāng)期損益，到期再進(jìn)行支付。 短期借款利息=借款本金*利率*時間 時間按月計(jì)算，利率/12即月利，如要求每日利息，則再除以30即可。,基本會計(jì)分錄如下 每月末預(yù)提時 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 到期償付時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 3、賬戶設(shè)置 1）短期借款賬戶：負(fù)債

4、類賬戶，要按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶。 2）財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶：損益類賬戶，期末無余額。應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（這是財(cái)務(wù)費(fèi)用核算不同于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用核算的特點(diǎn)）,該賬戶年末無余額 3）應(yīng)付利息：負(fù)債類科目,借方,財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸方,發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失,利息收入 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 的財(cái)務(wù)費(fèi)用,例：紅星公司2010年1月1日從銀行取得短期借款100000元，年利率6%，期限6個月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提的方式。 2010年1月1日： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 2010年1月31日，預(yù)提利息（100000*6%/12） 借：

5、財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500 以后每月31日做同樣分錄到6月30日 2010年6月30日 借：應(yīng)付利息 3000 短期借款 100000 貸：銀行存款 103000,二、長期借款的核算 1、企業(yè)借長期負(fù)債是為了購置大型固定資產(chǎn)，房地產(chǎn)、增建擴(kuò)建廠房等。 2、設(shè)置“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等賬戶進(jìn)項(xiàng)核算。 3、例題： EG：紅星公司為購建一棟廠房，于2010年3月向建設(shè)銀行借入期限為3年的人民幣借款6000000元，存入銀行，借款利率為5%，合同規(guī)定到期一次還本付息。 賬務(wù)處理如下,2010年3月取得借款時： 借：銀行存款 6000000 貸：長期借款 6000000

6、2013年3月償還長期借款時 借：長期借款 6900000 貸：銀行存款 6900000 如果改條件為每年末付息一次，期滿還本，則 2010年12月31日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 225000 貸：應(yīng)付利息 225000 實(shí)際支付時： 借：應(yīng)付利息 225000 貸：銀行存款 225000,第三節(jié) 應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款,一、應(yīng)付賬款 1、應(yīng)付賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因賒購貨物或接受勞務(wù)等形成的債務(wù)。凡不是購買貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的款項(xiàng)，不屬于應(yīng)付賬款的核算范圍，應(yīng)另設(shè)賬戶記錄。 2、選擇的賬戶,借方,應(yīng)付賬款-供應(yīng)單位,貸方,已償還的購貨款 退回多付貨款的金額,應(yīng)付購貨款,余額：多付的貨款,

7、余額：尚未支付的貨款,賬務(wù)處理： 紅星公司于2010年5月30日向某企業(yè)購進(jìn)一批材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，稅款為3400元，貨已入庫，款未付。 購進(jìn)材料時： 借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付款項(xiàng)某企業(yè) 23400 實(shí)際付款時 借：應(yīng)付款項(xiàng)某企業(yè) 23400 貸：銀行存款 234300,二、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，具有定金性質(zhì)，企業(yè)在收到款項(xiàng)后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物或提供勞務(wù)。 在會計(jì)處理上，一是單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，收到款項(xiàng)時記入該賬戶，待企業(yè)以商品或者勞務(wù)償還時，再進(jìn)項(xiàng)結(jié)算。二是將預(yù)收款項(xiàng)直接作為應(yīng)收賬

8、款的減項(xiàng)，反映在應(yīng)收賬款的貸方。,賬務(wù)處理： 紅星公司與勝利公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，由紅星公司為勝利公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品，含稅貨款總額35100元，增值稅率為17%，預(yù)計(jì)一年完工。按合同規(guī)定，勝利公司預(yù)支貨款的60%，余額完工時支付。 收到預(yù)支貨款時 借：銀行存款 18000 貸：預(yù)收賬款勝利公司 18000 完工交貨時 借：預(yù)收賬款勝利公司 18000 銀行存款 17100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100,三、應(yīng)付票據(jù) 1、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容 理論上講，應(yīng)付票據(jù)包括支票、本票和匯票。但我國會計(jì)實(shí)務(wù)中僅包括商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

9、票。 我國法規(guī)規(guī)定，商業(yè)匯票的最長付款期限為6個月，將其作為流動負(fù)債進(jìn)行核算。 2、賬戶選擇：應(yīng)付票據(jù),借方,應(yīng)付票據(jù),貸方,到期應(yīng)付票據(jù)的減少,開出、承兌商業(yè)匯票,余額：尚未到期商業(yè)匯票的 結(jié)余額,賬務(wù)處理 紅星公司賒購一批材料，不含稅價(jià)為90000元，增值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的5月期限的商業(yè)承兌匯票，材料已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫 購貨時： 借：原材料 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300 貸：應(yīng)付票據(jù) 105300 到期付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 105300 貸：銀行存款 105300,第四節(jié) 應(yīng)付費(fèi)用,一、概念 應(yīng)付費(fèi)用也稱為應(yīng)計(jì)負(fù)債，是指企業(yè)本期已經(jīng)耗用或受益，但尚未

10、支付，卻應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用。 流動負(fù)債中包括“短期借款”，由商業(yè)信用形成的應(yīng)付、預(yù)收項(xiàng)目（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款），還包括應(yīng)計(jì)費(fèi)用（應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息） 在理解上注意： 、應(yīng)計(jì)費(fèi)用與短期借款是不一樣的流動負(fù)債 、應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指企業(yè)本期已經(jīng)耗用或受益，但尚未支付，卻應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的成本或費(fèi)用。,二、應(yīng)付職工薪酬 1、內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 2）職工福利費(fèi) 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。 4）住房公積金 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6

11、）非貨幣性福利 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 8）其他與獲得職工的服務(wù)相關(guān)的支出。,2、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)該根據(jù)職工服務(wù)的受益對象，分以下情況處理： 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)成本 3）除上之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，按工資總額的一定比例計(jì)算。,3、賬戶選擇 4、會計(jì)處理 1）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的處理 生產(chǎn)部門人員的薪酬，借記“生產(chǎn)成

12、本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；在建工程負(fù)擔(dān)的薪酬，借記“在建工程”；管理人員、銷售人員的薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。,借方,應(yīng)付職工薪酬,貸方,實(shí)際支付職工的薪酬,月末計(jì)算分配的職工薪酬,余額：應(yīng)付未付的職工薪酬,企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為薪酬的，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目； 無償向職工提供住房作為薪酬的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計(jì)折舊” 租賃住房等資產(chǎn)提供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 因解除與職工的勞動

13、關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”,2）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的會計(jì)處理 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅”等科目。 支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。 按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。 支付租金的，貸記“銀行存款” 企業(yè)因解除與職工的勞動合同給予職工的補(bǔ)

14、償，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”。,3、例題 紅星公司根據(jù)5月的記錄，計(jì)算確定職工工資如下： 甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 160000元 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 130000元 車間管理人員工資 40000元 廠部管理人員工資 30000元 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 160000 乙產(chǎn)品 130000 制造費(fèi)用 40000 管理費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 360000,接上 紅星公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提出現(xiàn)金360000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資 借：庫存現(xiàn)金 360000 貸：銀行存款 360000 紅星公司發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 360000 貸：庫存現(xiàn)金 360000 紅星公司本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的福利

15、費(fèi)22400元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)18200元，車間管理人員的福利費(fèi)5600元，行政管理人員的福利費(fèi)4200元，以銀行存款支付。（做分錄練習(xí)）,4、應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國家稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。 包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 1）應(yīng)交增值稅 概述：增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75為中央財(cái)政收入，25為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。,接上 增值稅是對銷售貨物或者提供

16、加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，屬于流轉(zhuǎn)稅類。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。 我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。,上面說增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅”，什么是價(jià)外稅？價(jià)外稅是根據(jù)不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅，稅金和價(jià)格是分開的，在價(jià)格上漲時，是價(jià)動還是稅動，界限分明，責(zé)

17、任清楚，有利于制約納稅人的提價(jià)動機(jī)，也便于消費(fèi)者對價(jià)格的監(jiān)督，采用價(jià)外稅的形式，價(jià)格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費(fèi)者從中可以掌控國家調(diào)節(jié)消費(fèi)的方向，從而相應(yīng)的修正自己的消費(fèi)方向。比如： 你公司向a公司購進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因?yàn)檫@時，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并

18、不歸a公司所有，a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。,計(jì)算公式： 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 賬戶設(shè)置,借方,應(yīng)交稅費(fèi),貸方,實(shí)際繳納的各種稅費(fèi) （增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,計(jì)算出的應(yīng)交而未交的稅費(fèi) （增值稅銷項(xiàng)稅額）,期末余額：多交的稅費(fèi),期末余額：未交的稅費(fèi),賬務(wù)處理 紅星公司從勝利公司購入以下材料：甲材料4000公斤，單價(jià)20元/公斤；乙材料3000公斤，單價(jià)25元/公斤，增值稅稅率17%，全部款項(xiàng)用銀行存款支付，材料已入庫 借：原材料甲材料 80000 乙材料 75000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26350 貸：銀行存款 181350 紅星公司銷售A產(chǎn)品一批給大慶公司，

19、價(jià)款500000元，增值稅稅率為17%，提貨單和增值稅專用發(fā)票已給對方，款項(xiàng)尚未收到 借：應(yīng)收賬款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000,2）城市維護(hù)建設(shè)稅 會計(jì)核算時，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。 例：紅星公司計(jì)算出本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅9800元 借：營業(yè)稅金及附加 9800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 9800 紅星公司以銀行存款繳納該稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 9800 貸：銀行存款 9800,3）教育費(fèi)附加 會計(jì)核算時，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加，借

20、記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加”。（可參照城市建設(shè)維護(hù)稅） 4）所得稅費(fèi)用 所得稅是以企業(yè)的利潤為課稅對象的。 計(jì)算公式： 應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納所得額*所得稅稅率 嚴(yán)格地說，按稅法確定的應(yīng)納稅所得額同會計(jì)確定的利潤總額（即稅前利潤）之間有一定差異，因此實(shí)務(wù)中一般需要在稅前利潤基礎(chǔ)上做相關(guān)調(diào)整才可以。,所得稅核算的賬戶 該賬戶期末無余額 賬務(wù)處理 紅星公司2009年12月31日按25%的稅率算出本年應(yīng)納所得稅2500元。,借方,所得稅費(fèi)用,貸方,計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 所得稅費(fèi)用額,接上 借：所得稅費(fèi)用 2500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2500 結(jié)轉(zhuǎn)所

21、得稅時 借：本年利潤 2500 貸：所得稅費(fèi)用 2500 實(shí)際繳納時 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2500 貸：銀行存款 2500,練習(xí)題 1、某企業(yè)2009年3月1日向銀行借入6個月期限的借款40000元，用于補(bǔ)充流動資金，年利率6%，利息分月預(yù)提，按季支付，本金到期一次歸還。（分錄） 2、甲企業(yè)6月1日銷售商品給乙企業(yè)，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到乙企業(yè)開出期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票一張，當(dāng)年9月1日乙企業(yè)如期付款，要求分別甲、乙企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)編制分錄 3、某公司2009年8月應(yīng)付工資總額3800000元，其中：生產(chǎn)工人工資1800000元，車間管理人員工資300000元，行政管

22、理人員工資340000元，銷售機(jī)構(gòu)人員工資260000元，在建工程人員工資1100000,（接上）元，該公司分別按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，15%提取社會保險(xiǎn)費(fèi)，10%提取住房公積金，2%和1.5%提取工會經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)，根據(jù)資料做分錄。 4、某公司為增值稅一般納稅人。本月銷售產(chǎn)品開出增值稅發(fā)票10張，價(jià)款300000元。開出普通發(fā)票2張，含稅銷售收入23400元。本月購進(jìn)原材料共收到增值稅發(fā)票8張，價(jià)款100000元，收到普通發(fā)票3張，價(jià)款5000元。本月電費(fèi)專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，水費(fèi)專用發(fā)票價(jià)款5000元，增值稅650元，運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)5000元，計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅

23、額350元。本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶期初借方余額5000元，本月預(yù)繳增值稅20000元。計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和抵扣稅額。,答案： 1、借款時： 借：銀行存款 40000 貸：短期借款 40000 每月計(jì)提利息時： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)付利息 200 支付利息時 借：應(yīng)付利息 600 貸：銀行存款 600 歸還本金時 借：短期借款 40000 貸：銀行存款 40000,2、甲企業(yè) 銷售商品時 借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 收到款項(xiàng)時 借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 70200 乙企業(yè)：

24、 開出票據(jù)時 借：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：應(yīng)付票據(jù)甲企業(yè) 70200,實(shí)際付款時 借：應(yīng)付票據(jù)甲企業(yè) 70200 貸：銀行存款 70200 3、首先將各種福利費(fèi)計(jì)算處理并分?jǐn)偟礁鞣N費(fèi)用之中 職工福利費(fèi)=3800000*14%=532000元 社會保險(xiǎn)費(fèi)=3800000*15%=570000元 住房公積金=3800000*10%=380000元 工會經(jīng)費(fèi)=3800000*2%=76000元 職工教育經(jīng)費(fèi)=3800000*1.5%=57000元,借：生產(chǎn)成本 1800000 制造費(fèi)用 300000 管理費(fèi)用 1955000 銷售費(fèi)用 260000 在建工程

25、 1100000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3800000 職工福利 532000 社會保險(xiǎn)費(fèi) 570000 住房公積金 380000 工會經(jīng)費(fèi) 76000 職工培訓(xùn)費(fèi) 57000,4、銷項(xiàng)稅額=51000+23400/（1+17%）*17% =54400元 進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+1700+650+350=19700元 可抵扣稅額=19700+5000=24700元 實(shí)際繳納稅額=54400-24700=29700元 由于月初預(yù)繳20000元，還需補(bǔ)交9700元即可。,第八章 所有者權(quán)益,所有者權(quán)益概述 投入資本的核算 留存收益的核算,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述,一、概念 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者

26、享有的剩余權(quán)利，是對企業(yè)剩余資產(chǎn)的第二求償權(quán)。 二、構(gòu)成,原始投入,實(shí)收資本,經(jīng)營積累,資本公積（資本利得和損失）,盈余公積金,未分配利潤,留存收益,所有者權(quán)益,三、特征 1、所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期間可供企業(yè)長期、連續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資者返還資本金。 2、企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤的權(quán)利， 3、企業(yè)所有者有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。 4、企業(yè)所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限或有限的責(zé)任。,第二節(jié) 投入資本的核算,一、實(shí)收資本 實(shí)收資本是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，也就是企業(yè)的注冊資本。 實(shí)收資本的核算 非股份

27、制企業(yè)對投資者投入的資本，設(shè)置“實(shí)收資本”進(jìn)行核算；股份制企業(yè)設(shè)置“股本”核算。,1、股份有限公司以外的企業(yè)接受投資 1）接受投資的核算 注意對于實(shí)際收到的資本超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入“資本公積”。 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 例：甲乙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為100萬元。甲投入40萬，乙投入60萬，通過銀行劃款。 借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本甲 400000 乙 600000,接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的投資 例：A有限責(zé)任公司接受C公司投資原材料一批，價(jià)值20萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元；另投入設(shè)備一臺，價(jià)值15萬元，專利技術(shù)一項(xiàng)，價(jià)值20萬。 借：原材料

28、200000 固定資產(chǎn) 150000 無形資產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34000 貸：實(shí)收資本-C公司 584000 注意：公司在設(shè)立時全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30%。,2、股份有限公司接受投資 股票可以平價(jià)發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)行，不可折價(jià)發(fā)行。實(shí)際收到的現(xiàn)金資產(chǎn)記入“銀行存款”，股票面值部分記入“股本”，超過面值部分記入“資本公積-股本溢價(jià)”。 例：某股份公司發(fā)行普通股20萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)6元，股款120萬全部存入銀行。 借：銀行存款 1200000 貸：股本 200000 資本公積-股本溢價(jià) 1000000,3、實(shí)收資本變動的核算 1

29、）實(shí)收資本增加的核算 資本公積轉(zhuǎn)增資本 例：A公司通過法定程序申請?jiān)鲑Y，以資本公積80萬轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 800000 貸：實(shí)收資本 800000 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 B公司因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將盈余公積50萬轉(zhuǎn)增注冊資本 借：盈余公積 500000 貸：實(shí)收資本 500000,2）實(shí)收資本減少的核算 企業(yè)減少注冊資本，應(yīng)符合以下條件：通知債權(quán)人，債權(quán)人無異議；經(jīng)股東會議同意，并修改企業(yè)章程；企業(yè)減資后的注冊資本必須不少于法定資本的最低限額。 會計(jì)實(shí)務(wù)中，借記：實(shí)收資本，貸記：銀行存款或者庫存現(xiàn)金等科目。 需要注意的是，用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例

30、計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。,二、資本公積 1、資本公積概述 1）概念：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（股本）中所占份額的部分，以及直接記入所有者權(quán)益的利得和損失等。 2）內(nèi)容 資本溢價(jià)，股本溢價(jià)，其他資本公積（撥款轉(zhuǎn)入、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)余額、股權(quán)投資準(zhǔn)備等） 2、資本公積的核算,1）資本溢價(jià)的核算 例：A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資800萬設(shè)立，每人出資400萬。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本金增加到120萬，并引入甲公司作為新投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金420萬，與原投資者同時享有該公司三分之一的股份。甲公司通過銀行已劃款。 借：銀行存款

31、4200000 貸：實(shí)收資本 4000000 資本公積-資本溢價(jià) 200000,2）股本溢價(jià)的核算 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”，按每股面值乘發(fā)行總額計(jì)算的金額，貸記“股本”，實(shí)際收到的金額與股本之間的差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”。 發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或者溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積或未分配利潤。 例：B股份有限公司首次公開發(fā)行普通股30萬股，每股面值一元，發(fā)行價(jià)為4元，假定發(fā)行收入已全部收到 借：銀行存款 1200000 貸：股本 300000 資本公積

32、-股本溢價(jià) 900000,第三節(jié) 留存收益的核算,一、留存收益概述 1、概念：留存收益是公司在經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的，由于公司經(jīng)營發(fā)展的需要或由于法定原因等，沒有分配給所有者而留存在公司的盈利。它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 2、構(gòu)成 1）盈余公積，這是有特定用途的留存收益，分為法定盈余公積（10%）和任意盈余公積。 2）未分配利潤，這部分留存收益沒有特定用途。,二、提取盈余公積的核算 例：A股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)稅后利潤500萬元，年初未分配利潤為0，按公司法規(guī)定，按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)按8%提取任意盈余公積，處理如下： 借：利潤分配提取法定盈余公積 5

33、00000 提取任意盈余公積 400000 貸：盈余公積提取法定盈余公積 500000 提取任意盈余公積 400000,練習(xí) 一、A公司和B公司創(chuàng)辦某股份有限公司，注冊資本5000萬元。A公司出資60%，B公司出資40%。A公司以廠房1500萬元，設(shè)備900萬元及土地使用權(quán)600萬出資。B公司以1500萬貨幣資金和專利權(quán)500萬出資。雙方實(shí)際投資均已到位。（分錄） 二、某企業(yè)年初所有者權(quán)益1600000元，當(dāng)年以資本公積轉(zhuǎn)增資本500000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000000元，提取盈余公積300000元。（分錄）,答案： 一、借：銀行存款 15000000 無形資產(chǎn)專利權(quán) 5000000 土地使

34、用權(quán) 6000000 固定資產(chǎn)廠房 15000000 設(shè)備 9000000 貸：實(shí)收資本A公司 30000000 B公司 20000000,二、轉(zhuǎn)增資本時： 借：資本公積 500000 貸：實(shí)收資本 500000 提取盈余公積時 借：利潤分配提取法定盈余公積 300000 貸：盈余公積提取法定盈余公積 300000,第9章 成本和費(fèi)用,費(fèi)用和成本概述 成本計(jì)算程序 制造業(yè)主要成本費(fèi)用的核算,第一節(jié) 概述,一、費(fèi)用與成本概念 1、費(fèi)用：指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 特征： 是企業(yè)日常活動發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益總流出。（對外捐贈不屬于費(fèi)用） 必然

35、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 與特定成本對象相關(guān)但不能明確落實(shí)到具體成本對象上的費(fèi)用。（不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體） 構(gòu)成：生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。,2、成本 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的可落實(shí)在特定成本對象上的各種耗費(fèi)。 特征： 是生產(chǎn)經(jīng)營管理中產(chǎn)生的費(fèi)用。（企業(yè)經(jīng)營活動必須要付出一定的代價(jià)，而且這代價(jià)就是在日常經(jīng)營活動中發(fā)生。這是劃分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則） 可落實(shí)在特定成本對象上的費(fèi)用 計(jì)算總成本、單位產(chǎn)品成本 一般包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個科目。,二、成本與費(fèi)用的關(guān)系 1、聯(lián)系：二者都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資源耗費(fèi)，都意味著企業(yè)的資源流出或者資金支出。一定時期方式的費(fèi)用是成本的前提

36、和基礎(chǔ)，無 費(fèi)用則無成本。 2、區(qū)別：成本是對象化的費(fèi)用，它與一定數(shù)量及種類的產(chǎn)品相聯(lián)系。費(fèi)用是非對象化的期間支出，與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系。 費(fèi)用與成本的關(guān)系見下圖,生 產(chǎn) 成 本 及 費(fèi) 用 關(guān) 系,生產(chǎn)費(fèi)用,期間費(fèi)用,直接費(fèi)用,間接費(fèi)用,直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益 不計(jì)入產(chǎn)品 生產(chǎn)成本,第二節(jié) 成本計(jì)算的程序,一、成本計(jì)算的基本要求 1、嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn) 1）應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的支出主要包括： 生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸

37、、整理等費(fèi)用。 企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和福利費(fèi) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷等 其他為組織管理生產(chǎn)、經(jīng)營活動所發(fā)生的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其中制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。,2）不得列入成本、費(fèi)用的支出 構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出 對外投資的支出及分配給投資者的利潤 被沒收的財(cái)物損失，違反法律規(guī)定等而支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金 企業(yè)對外贊助、捐贈支出 國家法律規(guī)定以外的各種付費(fèi) 國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出 （以上即是劃分經(jīng)營性支出和資本化支出的原則要求）,2、正確劃分各種費(fèi)用界限 1）正確劃分是否計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的費(fèi)用

38、界限 期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本要等產(chǎn)品銷售完成后才計(jì)入當(dāng)期損益，而期間費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。劃清產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限，是為了防止混淆成本和費(fèi)用的界限，借以調(diào)節(jié)各期產(chǎn)品成本和利潤的錯誤做法。 2）正確劃分各個月份的費(fèi)用界限 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：本月發(fā)生的但受益期是以后各月的，應(yīng)作為待攤的費(fèi)用，分配計(jì)入以后各期的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；本月未發(fā)生但受益的是本月的，應(yīng)作為預(yù)提的費(fèi)用，預(yù)先計(jì)入本月的成本和費(fèi)用中。,3）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 一方面，分產(chǎn)品計(jì)算成本，另一方面，注意劃清營利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品、可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的費(fèi)用界限，

39、防止在這些產(chǎn)品之間任意增減費(fèi)用，借以掩蓋成本超支，或以盈補(bǔ)虧、弄虛作假的錯誤做法。 4）正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 這是要防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品費(fèi)用，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品的做法 3、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法 4、選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。 成本計(jì)算方法有：品種法、分批法、分步法、分類法和定額法等。,二、成本計(jì)算的一般程序 1、確定成本計(jì)算對象 成本計(jì)算對象是確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。 2、確定成本項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理需要設(shè)置，制造企業(yè)一般設(shè)置“直接材料”“直接工資”“制造費(fèi)用”等 3、確定成本計(jì)算期 4、審核生產(chǎn)費(fèi)用 5、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和

40、分配 6、計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本,第三節(jié) 制造業(yè)主要成本費(fèi)用的核算,一、生產(chǎn)成本的核算 為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和，就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。 1、直接材料的核算 直接材料是企業(yè)在生產(chǎn)中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等，它是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料成本。還包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應(yīng)設(shè)置“直接材料”成本項(xiàng)目核算。,當(dāng)幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后記入有關(guān)產(chǎn)品成本的直接

41、材料成本項(xiàng)目。原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，這里介紹以原材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)分配的方法。 分為以下步驟計(jì)算： 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 產(chǎn)品原材料定額消耗量=產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品原材料消耗定額 以原材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率=幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=*,例：h公司生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料20000千克，每千克2.5元，甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為100件，單位產(chǎn)品材料耗用定額是3千克，乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量是200件，單位產(chǎn)品材料消耗定額為1千克，根據(jù)上述資料，采用定額耗用量比例分配各種

42、產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用并寫出分錄。 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=100*3=300千克 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=200*1=200千克 材料費(fèi)用分配率=20000*2.5/（300+200）=100元/千克 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=300*100=30000元 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=200*100=20000元 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 30000 乙產(chǎn)品 20000 貸：原材料A 50000,例：H公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用某種材料4000千克，單價(jià)100元，材料成本合計(jì)400000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，B產(chǎn)品2000件，A產(chǎn)品消耗定額為12千克，B產(chǎn)品消耗定額為26千克，根據(jù)上述資料，采用定額耗用量比

43、例分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用并寫出分錄 A產(chǎn)品原材料定額消耗量=4000*12=48000千克 B產(chǎn)品原材料定額消耗量=2000*26=52000千克 材料費(fèi)用分配率=400000/(48000+52000)=4元/千克 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=4*48000=192000元 B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=4*52000=208000元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 192000 B產(chǎn)品 208000 貸：原材料 400000,2、直接人工的核算 由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同，通常按計(jì)時工資分配或者按計(jì)件工資分配 1）按計(jì)時工資分配直接人工成本 計(jì)時工資一般是依據(jù)工人出勤記錄和月工資標(biāo)準(zhǔn)

44、計(jì)算，因而不能反映生產(chǎn)工人工資的用途。所有計(jì)時生產(chǎn)工人工資一般是以按出勤時間計(jì)算的計(jì)時工資為基數(shù)，以產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的生產(chǎn)工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算公式如下： 直接人工成本分配率=本期發(fā)生的直接人工成本/ 各產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時（或定額工時）之和,某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=該產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時（定額工時）*直接人工成本分配率 例：h公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生生產(chǎn)工人計(jì)時工資58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工300件，單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品7小時，乙產(chǎn)品10小時，請分配甲乙產(chǎn)品的直接人工成本并寫出分錄。 直接人工成本分配率=58000/（7000+3000）=5.8元/時

45、甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=5.8*7000=40600元 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=5.8*3000=17400元 借：生產(chǎn)成本甲 40600 乙 17400 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 58000,2）按計(jì)件工資分配直接人工成本 計(jì)件工資下，直接人工成本的分配可根據(jù)產(chǎn)量和每件人工費(fèi)率，分別產(chǎn)品匯總。 例：W公司共生產(chǎn)ABC三種產(chǎn)品，公司事前為各種產(chǎn)品制定的每件人工費(fèi)率為：A產(chǎn)品10元/件，B產(chǎn)品20元/件，C產(chǎn)品30元/件。4月，A產(chǎn)品生產(chǎn)200件，B產(chǎn)品生產(chǎn)300件，C產(chǎn)品生產(chǎn)400件；當(dāng)月發(fā)生直接人工成本24000元。 直接人工成本分配率=24000/（2000+6000+12000）=1

46、.2 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=2000*1.2=2400元 B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=6000*1.2=7200元 C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=12000*1.2=14400元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2400 B產(chǎn)品 7200 C產(chǎn)品 14400 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 24000,3、制造費(fèi)用的歸集與核算 制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)單位管理人員的工資和福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、生產(chǎn)單位房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品攤銷，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)等。設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶核算，期末無余額。月末一般要按照一定的

47、標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資比例、生產(chǎn)工人工時比例或機(jī)器工時比例）采取一定的辦法在產(chǎn)品間做分配。然后從制造費(fèi)用中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的借方。,1）生產(chǎn)工人工時比例法 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間生產(chǎn)工人實(shí)際工時 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工時數(shù)* 制造費(fèi)用分配率 例：假設(shè)H公司基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為56000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為32000小時，本月發(fā)生制造費(fèi)用36080元，請將制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品中，并做分錄 制造費(fèi)用分配率=36080/（56000+32000）=0.41元/時 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=56000*0.41=22960元 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=320

48、00*0.41=13120元 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 22960 乙產(chǎn)品 13120 貸：制造費(fèi)用 36080,2）生產(chǎn)工人工資比例法 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/車間生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資額* 制造費(fèi)用分配率 例：新天工廠機(jī)加車間5月份生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工人工資分別為30000元和32000元，當(dāng)月該車間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為124000元，采用生產(chǎn)工人工資比例法分配制造費(fèi)用，做分錄 制造費(fèi)用分配率=124000/（30000+32000）=2 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=2*30000=60000元 B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=2*32000

49、=64000元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 60000 B產(chǎn)品 64000 貸：制造費(fèi)用 124000,二、銷售成本的核算 根據(jù)配比原則，在銷售實(shí)現(xiàn)的時候，不僅要確認(rèn)銷售收入，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或已提供勞務(wù)的勞務(wù)成本以及其他銷售的業(yè)務(wù)成本。 銷售成本包括主營業(yè)務(wù)成本（企業(yè)銷售商品產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)所形成的成本）和其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)所形成的成本）。,1、主營業(yè)務(wù)成本的核算 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，該賬戶是損益類賬戶，借方登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的實(shí)際成本數(shù)，貸方登記應(yīng)沖減的銷售成本（退貨）和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤

50、”賬戶的已售產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬。 例：H公司為一般納稅人，2010年12月7日想某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)200000元，銷售乙產(chǎn)品，售價(jià)300000元，銷項(xiàng)稅額共計(jì)85000元，貨款已存入銀行。甲乙產(chǎn)品的成本分別為90000元和110000元。 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 90000 乙產(chǎn)品 110000 貸：庫存商品 200000,2、其他業(yè)務(wù)成本核算 其他業(yè)務(wù)成本包括：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相

51、關(guān)稅費(fèi)及附加等。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，該賬戶為損益類賬戶，期末無余額。 例：H公司出售材料一批，價(jià)值242000元，增值稅稅率17%價(jià)稅合計(jì)283140元，款已收到。 借：銀行存款 283140 貸：其他業(yè)務(wù)收入 242000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 41140 結(jié)轉(zhuǎn)出售材料實(shí)際成本100000元 借：其他業(yè)務(wù)支出 100000 貸：原材料 100000,3、營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算，屬于損益類，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，無余額。 例：H公司2010年

52、12月根據(jù)規(guī)定稅率計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加300元。 借：營業(yè)稅金及附加 1300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅 1000 教育費(fèi)附加 300 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 1300 貸：營業(yè)稅金及附加 1300,三、期間費(fèi)用的核算 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，不能直接或間接歸屬于某個特定產(chǎn)品制造費(fèi)用，而是發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，它的發(fā)生與該會計(jì)期間的經(jīng)營活動有關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、制造過程無直接關(guān)系。即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的摻哦，因而在發(fā)生當(dāng)期從損益中扣除 1、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，展覽費(fèi)，廣告費(fèi)

53、，租賃費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用，商品流通企業(yè)在購進(jìn)商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也在此核算。,設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶核算，損益類，期末無余額。 例：企業(yè)用銀行存款支付應(yīng)有企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)1500元。 借：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 1500 貸：銀行存款 1500 用銀行存款支付廣告費(fèi)68000元 借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 68000 貸：銀行存款 68000 用銀行存款支付展覽費(fèi)17500元 借：銷售費(fèi)用展覽費(fèi) 17500 貸：銀行存款 17500 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售費(fèi)用共126000元 借：本年利潤 126000 貸：銷售費(fèi)用 126000,2、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會