收入9601448569.ppt

1、1,收 入,2,講課內(nèi)容,一、收入概述 二、銷售商品收入 三、提供勞務(wù)收入 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 五、收入核算中常見涉稅問題,銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的計量 銷售商品收入的賬務(wù)處理 1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理 2、現(xiàn)金折扣 3、商業(yè)折扣 4、銷售折讓 5、銷售退回 6、分期收款銷售 7、代銷商品,3,一、收入概述,1.收入的定義 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。,4,（1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生； 比如，企業(yè)出售固定資

2、產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不是與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，也就是說，不是企業(yè)的日?；顒樱且环N偶發(fā)的交易或事項。所以企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不是收入。 它是一種利得，應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。,2、收入的特征：,5,（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,或者二者兼而有之； 比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到貨款，收入增加時，表現(xiàn)為資產(chǎn)增加； 如果企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品，在售出產(chǎn)品，收入增加時，表現(xiàn)為預(yù)收款負(fù)債的減少。 或者，企業(yè)在銷售產(chǎn)品，收入增加時，一方面減少預(yù)收款，另一方面又收到了部分貨款，這表現(xiàn)為，增加資產(chǎn)，

3、減少負(fù)債,二者兼而有之。,6,（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； 因為，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。 而，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 所以，當(dāng)收入增加，資產(chǎn)增加時，在負(fù)債不變的情況下，必然增加所有者權(quán)益 當(dāng)，收入增加，負(fù)債減少時，在資產(chǎn)不變的情況下，也必然增加所有者權(quán)益,7,（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入,不包括為第三方或客戶代收的款項。 企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不應(yīng)確認(rèn)為收入。 比如，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，代國家收取的增值稅。企業(yè)在收到的同時，表現(xiàn)為企業(yè)欠國家的稅金增加，是一種負(fù)債，而不是收入，在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。,

4、8,商品銷售收入 按收入的性質(zhì) 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次 其他業(yè)務(wù)收入,3.收入的分類,9,注意：以下活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不屬于收入，而是營業(yè)外收入，在利潤表上以凈額反映。,固定資產(chǎn)盤盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 出售無形資產(chǎn)凈收益 罰款凈收入,10,4、 科目設(shè)置 （1）“主營業(yè)務(wù)收入” （2）“主營業(yè)務(wù)成本” （3）“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” （4）“發(fā)出商品” （5）“分期收款發(fā)出商品” （6）“其他業(yè)務(wù)收入” （7）“其他業(yè)務(wù)支出”,銷售商品取得的收入,銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)取得的收入,11,廣義的 收入 （收益）,銷售商品收入,提供勞

5、務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,投資收益,營業(yè)外收入,狹義的收入,利得,利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果。 利得在利潤表中以凈額反映,主營業(yè)務(wù)成入,其他業(yè)務(wù)收入,12,會計收入包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三種。 不包括： 1.企業(yè)為第三方代收的款項，如增值稅。 2.利得 （如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入） 3. 投資活動等形成的收入,13,二、銷售商品收入,銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入的計量 銷售商品收入的賬務(wù)處理,1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理 2、現(xiàn)金折扣 3、商業(yè)折扣 4、銷售折讓 5、銷售退回 6、分期收款銷售 7、

6、代銷商品,14,（一）銷售商品收入的確認(rèn),企業(yè)會計制度規(guī)定銷售商品同時符合下列四個條件時，應(yīng)確認(rèn)收入： 1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)； 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 上述四個條件非常典型地體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則,15,對于第一個條件，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；在理解時，應(yīng)注意兩點： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是

7、指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失； 與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。 當(dāng)一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該銷貨方。 （）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，而不是法律形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。,16,所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓兜膸追N情況,通常情況，轉(zhuǎn)移憑證并交付實物，風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。如大多數(shù)零售商品 某些情況，轉(zhuǎn)移憑證未交付實物，主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品 某些情況，交付實物未轉(zhuǎn)移

8、憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。 某些情況，轉(zhuǎn)移憑證并交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移。,17,對于第二個條件：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 比如，公司將商品賣給公司，同時規(guī)定2個月后再買回。 這說明公司對售出的商品仍實施控制，不符合收入確認(rèn)的第二個條件。,18,注意：判斷一項銷售，能不能確認(rèn)收入，要看是否同時滿足收入確認(rèn)的條件。同時滿足收入確認(rèn)的條件時，才能確認(rèn)收入；否則，不能確認(rèn)收入。 會計上關(guān)注的是交易的實質(zhì)，而不是法律形式，遵循的是實質(zhì)重于形式原則。,19,案情說明甲企

9、業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，貨款100萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本80萬元，同時收到乙企業(yè)開具的銀行支票一張，發(fā)票已交付乙企業(yè)，并承諾乙企業(yè)可隨時到倉庫提貨，客戶尚未提貨。,案例,要求解答 1.甲企業(yè)能否確認(rèn)收入？ 2.甲企業(yè)的賬務(wù)處理；,20,問題解答 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（銷項）170000 結(jié)轉(zhuǎn)該主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 800000,21,案情說明甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，貨款100萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本80萬元，同時收到乙企業(yè)開具的銀行支票一張

10、，發(fā)票已交付乙企業(yè)，乙企業(yè)尚未提貨。這時，甲企業(yè)得知由于乙企業(yè)違法經(jīng)營被政府處罰，銀行帳戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。 要求解答 1.甲企業(yè)能否確認(rèn)收入？ 2.甲企業(yè)的賬務(wù)處理；,案例延伸,22,問題解答 1.甲企業(yè)不確認(rèn)收入 2.賬務(wù)處理為： 借：發(fā)出商品 800000貸：庫存商品 800000同時借：應(yīng)收帳款170000貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項）170000,23,案例甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，貨款100萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本80萬元，同時收到乙企業(yè)開具的銀行支票一張，發(fā)票、已交付乙企業(yè)，并承諾乙企業(yè)可隨時到倉庫提貨，客戶尚未提貨。,案例延伸甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，貨款

11、100萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本80萬元，同時收到乙企業(yè)開具的銀行支票一張，發(fā)票已交付乙企業(yè)，乙企業(yè)已經(jīng)提貨。這時，甲企業(yè)得知由于乙企業(yè)違法經(jīng)營被政府處罰，銀行帳戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。,甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（銷項）170000 結(jié)轉(zhuǎn)該主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 800000,甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：發(fā)出商品 800000貸：庫存商品 800000同時借：應(yīng)收帳款170000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳增值稅（銷項）170000,要求解答甲企業(yè)的賬務(wù)處理；,案例比較

12、,24,對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，能不能確認(rèn)收入，關(guān)鍵是看銷售商品是否同時符合銷售商品收入確認(rèn)的4個條件，只有在同時符合銷售商品收入確認(rèn)的4個條件時，才能予以確認(rèn)。 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)將已發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品” 科目進(jìn)行核算。,提示,25,（二）銷售商品的收入計量,銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額，或雙方接受的金額計量。,26,例如：A企業(yè)于5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為80000元，增值稅發(fā)票上注明售價120000元，增值稅20400元。收取優(yōu)質(zhì)費4680，開出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并

13、已向銀行辦妥托收手續(xù)。,27,借：應(yīng)收賬款 145080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000 其他業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅金增（銷項）21080 *21080=20400 + 4680（1+17%）17% 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 80000,28,注意：價外費用的會計處理,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第十二條規(guī)定：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費稅

14、的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費用： 1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,29,借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、營業(yè)費用、財務(wù)費

15、用、其他應(yīng)付款等（按收取的不同價外費用） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （按價外費用應(yīng)計提的增值稅）,價外費用的會計處理,30,現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回對銷售商品收入金額的影響。,（1）銷售商品涉及商業(yè)折扣的,一般按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入； （2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的, 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入. 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。,31,（3）銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 （4）已確認(rèn)收

16、入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。 對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本費用等。,32,（三）銷售商品收入的賬務(wù)處理,1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理 2、現(xiàn)金折扣 3、商業(yè)折扣 4、銷售折讓 5、銷售退回 6、分期收款銷售 7、代銷商品,33,1、通常情況下銷售商品的賬務(wù)處理,例如：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價200000元，增值稅34000元，款項尚未收到。假定消費稅率為5，則應(yīng)交消費稅10000元?；瘖y品成本為100000元。假設(shè)不考慮城建稅

17、及教育費附加。,34,（1）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金增（銷項稅額） 34000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫存商品 100000 （3）計提稅金 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 10000,35,36,2、現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,37,2、現(xiàn)金折扣,實例分析：某企業(yè)在2005年8月9日銷售一批商品600件，增值稅發(fā)票

18、上注明售價60000元，增值稅額10200元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10、1/20、n/30。分別以下情況作出賬務(wù)處理。 8月9日銷售實現(xiàn)時 如8月15日購貨方付清貨款 如8月26日購貨方付清貨款 如購貨方在8月底才付款,38,8月9日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入處理： 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金增（銷項稅額）10200 如8月15日購貨方付清貨款，則按應(yīng)收賬款70200元的2%享受1404元的現(xiàn)金折扣（702002%1404元），實際付款68796（702001404）元，應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款 68796

19、 財務(wù)費用 1404 貸：應(yīng)收賬款 70200,39,如8月26日購貨方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為702001%702元，實際付款69498元，應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款 69498 財務(wù)費用 702 貸：應(yīng)收賬款 70200 如購貨方在8月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收賬款 70200,40,3、商業(yè)折扣,商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,41,例如：A企業(yè)銷售產(chǎn)品，售價100元，購買500件以上者，售價90元。B企業(yè)購買600

20、件。,42,企業(yè)開出一張發(fā)票時：,若A企業(yè)開出一張增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明售價100元，折扣10元，差額90元，即企業(yè)按90元收取價款。 銷貨方A企業(yè)作如下會計處理： 借：銀行存款 63180 貸：主營業(yè)務(wù)收入 54000 應(yīng)交稅金增 (銷項) 9180,43,企業(yè)開出二張票時：,銷貨方A企業(yè)會作如下會計處理： 借：銀行存款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金增 (銷項)10200 借：銀行存款 7020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金增 (銷項) 1020,44,思考：商業(yè)折扣與 現(xiàn)金折扣的區(qū)別？,45,46,4、銷售折讓,銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在

21、售價上給予的減讓。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。,47,實例分析：2005年7月，企業(yè)銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款50000元，稅款8500元，購貨方未付款時，銷售方已作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500 2005年8月，由于商品質(zhì)量有問題，購貨方要求退貨，經(jīng)商量給予購貨方10%折讓。,48,銷貨方開具紅字發(fā)票。銷貨方的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金增值稅(銷項) 8500 銷貨方重新按折讓后價格開具專

22、用發(fā)票，并作如下會計處理: 借：應(yīng)收賬款 52650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4500050000（1-10%） 應(yīng)交稅金增值稅(銷項稅額) 7650,（1）購貨方交回原取得的專用發(fā)票,49,（2）如果購貨方已記賬, 原發(fā)票無法退回,從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”,銷貨方應(yīng)按折讓金額開紅字專用發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金增值稅(銷項)850 注意：未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項稅額中扣減。,50,銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生

23、銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定處理。（即沖減報告年度的收入、成本等）,5、銷售退回,51,對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：,(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。 (2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同

24、時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。 (3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。,52,銷售退回,案例分析：華豐公司2006年12月18日銷售A商品一批，售價50000元，增值稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。2006年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。,53,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 發(fā)生銷售折讓時

25、只作一筆沖減收入的處理。,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 發(fā)生銷售退回時要作兩方面處理，一方面沖減收入，另一方面沖減成本費用。,銷售折讓,銷售退回,54,銷售退回，沖收入，沖成本費用等。 銷售折讓，只沖收入，不沖成本費用。,55,6、分期收款銷售,分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。 在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。,56,案例分析 ：企業(yè)C在2008年3月20日以分期收款方式銷售商品一批，銷售額共計50880元。分期收

26、款銷售合同規(guī)定平均分三次收款，時間分別為2008年3月20日、 2008年4月20日、 2008年5月20日。C企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，按簡易征收率6%計算增值稅，這批商品的進(jìn)價共計30000元。,57,（1）2008年3月20日發(fā)出商品時 借：分期收款發(fā)出商品 30000 貸：庫存商品 30000 2008年3月20日收到款時 借：銀行存款 16960 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅金增（銷項）960 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：分期收款發(fā)出商品 10000,58,（2）2008年4月20日時（假設(shè)買方如約付款） 借：銀行存款 16960 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅金

27、增（銷項）960 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：分期收款發(fā)出商品10000 （3）2008年5月20日時（假設(shè)買方未如約付款） 借：應(yīng)收賬款 16960 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅金增（銷項）960 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：分期收款發(fā)出商品10000,59,7、代銷商品,（1）視同買斷（自購自銷）方式代銷商品 這種代銷業(yè)務(wù)的特征是，受托方按高于委托方委托的價格銷售商品，從而賺取差價。 委托方：委托代銷商品 受托方：受托代銷商品 代銷商品款,60,委托方賬務(wù)處理圖示：,61,受托方賬務(wù)處理圖所示：,結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款,銷售代銷商品時,結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本,受托代銷商品,（進(jìn)項稅額

28、）,62,（2）采取收取手續(xù)費方式代銷商品 收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。 主要特點是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。 在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。,63,委托方賬務(wù)處理圖示：,營業(yè)費用,確認(rèn)手續(xù)費,收到貨款凈額,64,受托代銷商品,受托代銷商品款,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,銀行存款,其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）,2,應(yīng)付賬款,1,受托方賬務(wù)處理圖所示：,收到代銷商品 銷售代銷商品 計算代銷手續(xù)費收入 結(jié)清代銷商品款,根

29、據(jù)委托方向受托方開具的專用發(fā)票,根據(jù)向購買者開具的專用發(fā)票,65,受托代銷商品,受托代銷商品款,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,銀行存款,其他業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）,66,其他業(yè)務(wù)收入,企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。,67,實例分析：企業(yè)向A公司銷售原材料一批，取得銷售收入8 000元，增值稅1 360元，該批材料的實際成本為6 000元；銷售生產(chǎn)車間鐵屑2 340元，同時處置報廢的管理用低值易耗品3 510元（該企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法）,68,勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事加工修理修配、交通運(yùn)輸、郵政通信、文化體

30、育、娛樂業(yè)及建筑安裝、金融保險服務(wù)所獲取的經(jīng)濟(jì)利益. 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況。,三、提供勞務(wù)收入,69,（一）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入； （二）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。即按完工百分比法確認(rèn)收入.,70,1、交易結(jié)果能夠可靠估計,（1）交易結(jié)果能夠可靠估計的確認(rèn)條件 合同總收入和總成本能夠可靠地計量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定,71,完成程度（完工進(jìn)度）的確定 A 已完工作的測量 B 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 C 發(fā)生成本占總成本的比例 完工百分比法：是指

31、按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。,72,當(dāng)期確認(rèn)的勞務(wù)收入=（勞務(wù)總收入完工進(jìn)度）-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的勞務(wù)成本=（勞務(wù)估計總成本完工進(jìn)度）-以前會計期間累計已確認(rèn)的勞務(wù)成本,按實際收到或應(yīng)收的價款入賬。,（2） 提供勞務(wù)收入的計量,勞務(wù)例,73,2、交易結(jié)果不能夠可靠估計,發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償 發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠得到補(bǔ)償,74,1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,75,

32、【例】A企業(yè)于2005年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議訂明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費總額為60000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即2006年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。每期支付20000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項。2005年12月31日，A企業(yè)共發(fā)生培訓(xùn)成本30000元，估計完成整個培訓(xùn)還將發(fā)生成本20000元。同時A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費是否能收回，沒有把握。假設(shè)A企業(yè)適用營業(yè)稅稅率5，不考慮其他相關(guān)稅費。,76,已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞

33、務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 2005年12月31日，A企業(yè)只能將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。,77,A企業(yè)應(yīng)作會計處理如下：,2005年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費時: 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收賬款 20000 A企業(yè)發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 30000 貸：銀行存款（等） 30000 2005年12月31日，確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：勞務(wù)成本 30000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附

34、加 1000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 1000,78,四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類 2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量,79,1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 利息收入，主要指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 使用費收入，主要指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入,80,利息收入 使用費收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的現(xiàn)金股利,投資收益,其他業(yè)務(wù)收入,81,2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)、計量,確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠

35、地計量 計量方法 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確定。,82,五、收入核算中常見錯誤及調(diào)整,（一）收入核算中常見錯誤 （二）常見錯誤的調(diào)整,83,收入核算常見錯誤的調(diào)整,（1）收入掛往來 （2）發(fā)出商品長期掛賬（故意推遲確認(rèn)收入） （3）收入作借款處理 （4）沒收逾期未退包裝物押金，未計收入，未計提增值稅 （5）銷售下角料，不計收入 （6）以貨抵賬（債），直接減少庫存商品（注意：不是債務(wù)重組） （7）在賬簿上不作任何記載 （8）價外費用，掛其他往來,84,會計制度規(guī)定： 1、主營業(yè)務(wù)取得的收入時 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2、其他業(yè)務(wù)取得收入時 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,85,調(diào)賬方法：補(bǔ)計收入，補(bǔ)提增值稅。,（1）調(diào)賬 （2）結(jié)轉(zhuǎn)查補(bǔ)的增值稅款 （3）繳納查補(bǔ)的稅款,86,借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款 不能作成： 借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 貸：銀行存款,87,增值稅核算科目,應(yīng)交增值稅（核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅） 進(jìn)項稅額 已交稅金 銷項稅額 出口退稅