第十五章 政府補(bǔ)助.ppt

1、第十五章 政府補(bǔ)助,本章基本結(jié)構(gòu)框架,第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述,一、政府補(bǔ)助的定義及其特征,政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。,政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：,（一）無(wú)償性 （二）直接取得資產(chǎn),（一）無(wú)償性 值得注意的是，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)該考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政

2、府采購(gòu)的，是否已履行相關(guān)的政府采購(gòu)程序等。,【例題1多選題】關(guān)于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。 A.政府通過(guò)招標(biāo)定制開(kāi)發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對(duì)價(jià)，軟件開(kāi)發(fā)公司中標(biāo)后開(kāi)發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開(kāi)發(fā)公司應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 B.政府通過(guò)招標(biāo)定制開(kāi)發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對(duì)價(jià)，軟件開(kāi)發(fā)公司中標(biāo)后開(kāi)發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開(kāi)發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將取得的對(duì)價(jià)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入 C.政府行文單方面資助某軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)某類(lèi)軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入 D.政府行文單方面資助某軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)某類(lèi)軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)

3、為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,AC 政府通過(guò)招標(biāo)定制開(kāi)發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對(duì)價(jià)，獲得軟件產(chǎn)權(quán)，是互惠交易，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類(lèi)企業(yè)用于開(kāi)發(fā)某類(lèi)軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬某企業(yè)或某類(lèi)企業(yè)的，是無(wú)償?shù)男袨?，?yīng)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。,（二）直接取得資產(chǎn) 比如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額

4、等。 此外，還需說(shuō)明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。,【例15-1】A企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過(guò)統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明其產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。A企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品銷(xiāo)售給終端用戶(hù)，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量，中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。202年度，A企業(yè)因銷(xiāo)售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政資金5 000萬(wàn)元。 這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并于A企業(yè)銷(xiāo)售商品的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，A企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金5 000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

5、。,【例15-2】B企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動(dòng)科技創(chuàng)新，B企業(yè)所在地政府于202年8月向B企業(yè)撥付了3 000萬(wàn)元資金，要求B企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸B企業(yè)享有。 本例中，B企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售重型機(jī)械，其從政府取得了3 000萬(wàn)元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸B企業(yè)享有。所以這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無(wú)償性，B企業(yè)收到的3 000萬(wàn)元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,二、政府補(bǔ)助的主要形式,貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還 非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助：無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。,三、政府補(bǔ)助的分類(lèi),（一）

6、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 （二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的形式。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量。,（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助。,、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)

7、生的期間計(jì)入當(dāng)期損益 即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。,第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)因綜合性項(xiàng)目取得的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同，計(jì)入當(dāng)期損益或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。,【例15-3】C企業(yè)因202年安置職工就業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金20萬(wàn)元，C企業(yè)按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請(qǐng)手續(xù)。203年3月，該企業(yè)實(shí)際收到了財(cái)政撥付

8、的補(bǔ)貼資金20萬(wàn)元。,C企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政撥款時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 200 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000,【15-4】D企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。203年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回10萬(wàn)元。,D企業(yè)實(shí)際收到退回的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 100 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 000,【例15-5】甲公司是一家船舶制造企業(yè)。202年11月，甲公司申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，對(duì)一項(xiàng)用于制造船舶的技術(shù)進(jìn)行研究。

9、申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自202年1月起對(duì)某項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行研究，預(yù)計(jì)研究支出為360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。該研究項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)元（包括研發(fā)設(shè)備購(gòu)置支出、場(chǎng)地租賃費(fèi)、人員工資等），計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。研究項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，研究成果歸甲公司所有。 202年12月底，有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付，203年1月1日先撥付60萬(wàn)元，按規(guī)定時(shí)間和要求結(jié)項(xiàng)時(shí)再撥付60萬(wàn)元。主管部門(mén)要求甲公司只能將補(bǔ)貼款項(xiàng)用于項(xiàng)目研究支出，不得挪作他用。該項(xiàng)目于204年12月按時(shí)結(jié)項(xiàng)，甲公司于205年2月1日收到了剩余的補(bǔ)貼資金。,假設(shè)

10、該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）203年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元 借：銀行存款 600 000 貸：遞延收益 600 000 （2）203年12月31日和204年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配） 借：遞延收益 300 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300 000 （3）205年2月1日，實(shí)際收到剩余補(bǔ)貼資金60萬(wàn)元 借：銀行存款 600 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 000,二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō)，這類(lèi)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延

11、收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。,【例15-6】201年2月，乙企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，按照國(guó)家有關(guān)政策，乙企業(yè)當(dāng)月向政府有關(guān)部門(mén)提出240萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)。201年3月，政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)了乙企業(yè)的申請(qǐng)，并于201年4月1日撥付乙企業(yè)240萬(wàn)元財(cái)政撥款。201年4月30日，乙企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。209年4月，乙企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)

12、款20萬(wàn)元（假定不考慮其他因素）。,乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）201年4月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益 借：銀行存款 2 400 000 貸：遞延收益 2 400 000 （2）201年4月30日購(gòu)入設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 4 800 000 貸：銀行存款 4 800 000,（3）自201年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益： 計(jì)提折舊： 借：管理費(fèi)用 40 000 貸：累計(jì)折舊 40 000 分?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益 20 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 000,（4）209年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額 出售設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 960 000

13、累計(jì)折舊 3 840 000 貸：固定資產(chǎn) 4 800 000 借：銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 200 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 760 000 貸：固定資產(chǎn)清理 760 000 轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額 借：遞延收益 480 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 480 000,企業(yè)取得政府無(wú)償劃撥的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益，計(jì)入當(dāng)期收益。 但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對(duì)于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。,【例題2單

14、選題】關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。 A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益 C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積 D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補(bǔ)貼收入,A 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。,【例題4單選題】 2013年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買(mǎi)大型科研設(shè)備1臺(tái)用于某項(xiàng)科研項(xiàng)目（該項(xiàng)目2013年處于研究階段）。2013年1月31日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用年限平均法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。假定不考慮其他因素。上述業(yè)務(wù)影響2013