論電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題及對(duì)策.docVIP

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文1目錄1.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn).21.1傳統(tǒng)的稅收主體常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用.31.2電子商務(wù)的客體所得性質(zhì)難以劃分.31.3稅收管轄權(quán)難以確定.42.電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收的影響.42.1電子商務(wù)將影響稅收三方面效率的實(shí)現(xiàn).42.2電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響.52.3電子商務(wù)將對(duì)現(xiàn)行的稅收征管方式的影響.63.各地區(qū)電子商務(wù)稅收政策分析.73.2發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征稅觀點(diǎn).94.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題及其對(duì)策.104.1電子商務(wù)環(huán)境下所引發(fā)的稅收問(wèn)題.104.2電子商務(wù)環(huán)境下稅收問(wèn)題的對(duì)策.125.結(jié)論.16參考文獻(xiàn).18致謝.19江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文2論電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問(wèn)題及對(duì)策1.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)電子商務(wù)（ElectronicCommerce），是基于國(guó)際計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)（主要是Internet網(wǎng)），通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換（EDE）、電子郵件（E-mail）、瀏覽萬(wàn)維網(wǎng)（WWW）、電子資金轉(zhuǎn)帳（EFT）等方式在個(gè)人間、企業(yè)間和國(guó)家間按一定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的各類(lèi)無(wú)紙化的商貿(mào)活動(dòng)。是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng),是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。廣義上說(shuō)，電子商務(wù)也包括交易當(dāng)事方通過(guò)電話(huà)、電傳和傳真的通訊方式進(jìn)行的商貿(mào)交易，但狹義或嚴(yán)格意義上的電子商務(wù)，是指在計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和互聯(lián)網(wǎng)（internet）進(jìn)行的商業(yè)交易活動(dòng),包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難1。稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對(duì)應(yīng)的。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù),并涉及國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)內(nèi)財(cái)政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問(wèn)題。1李琪，1997：中國(guó)電子商務(wù)，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，第69頁(yè)。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文31.1傳統(tǒng)的稅收主體常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用電子商務(wù)的參與主體，有其虛擬性，它不僅沒(méi)有嚴(yán)格的企業(yè)邊界，而且不一定具備獨(dú)立的法人資格，不符合傳統(tǒng)稅法的納稅主體概念。例如，按傳統(tǒng)國(guó)際稅法規(guī)定，只有在某國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并取得所得，才能由該國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)而征稅。這里的常設(shè)機(jī)構(gòu)指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，而電子商務(wù)中的虛擬企業(yè)并無(wú)實(shí)體形態(tài)，其銷(xiāo)售是通過(guò)因特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)的，外國(guó)的銷(xiāo)售商不需在本國(guó)出現(xiàn)，因而不能對(duì)其在本國(guó)的銷(xiāo)售所得征稅。在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位代理人在一國(guó)開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位代理人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位代理人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP代理客戶(hù)進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。1.2電子商務(wù)的客體所得性質(zhì)難以劃分稅法的客體即征稅對(duì)象，通常表現(xiàn)為所需征納稅的所得。由于電子商務(wù)的結(jié)算方式以電子貨幣為主，即所謂的無(wú)紙化，這無(wú)疑為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)了困難。例如對(duì)所得額的計(jì)算與統(tǒng)計(jì)，由于電子貨幣的匿名性和傳統(tǒng)結(jié)算方式的原始憑證不復(fù)存在，因而追蹤供貨途徑與貨款來(lái)源都無(wú)據(jù)可依。大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類(lèi)型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐贰趧?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷(xiāo)售，軟件公司以為，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)普通本科畢業(yè)論文4他們賣(mài)軟件，從理論上說(shuō)正如賣(mài)書(shū)一樣，是在銷(xiāo)售貨物，這是一種貨物銷(xiāo)售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷(xiāo)售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見(jiàn)。1.3稅收管轄權(quán)難以確定稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅法領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力，其范圍受到國(guó)家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍的制約。稅收管轄權(quán)有屬地原則和展人原則兩種，即地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。雖然各個(gè)國(guó)家側(cè)重的原則各有不同，但一般以地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先。電子商務(wù)的主要特點(diǎn)是不受空間與地理的約束，判定其銷(xiāo)售所得的來(lái)源地較為困難。因此，傳統(tǒng)的地域稅收管轄權(quán)難以實(shí)施。而如果采用居民稅收管轄權(quán)，同樣是不可取的。2.電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收的影響電子商務(wù)的出現(xiàn)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收理論、稅收政策、國(guó)際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)，同樣，電子商務(wù)對(duì)中國(guó)現(xiàn)行稅收政策和法律也產(chǎn)生了深刻的影響。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作有相當(dāng)一部分被互聯(lián)網(wǎng)取代，傳統(tǒng)的稅收征管模式不再適應(yīng)電子商務(wù)條件下稅后管理的發(fā)展需要。電子商務(wù)時(shí)代的稅收問(wèn)題已成為各國(guó)稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題。我國(guó)目前關(guān)于電子商務(wù)交易的稅收征管法律上幾乎是一個(gè)空白如果不及時(shí)指定相關(guān)的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對(duì)象或交易對(duì)象，必然造成國(guó)家稅收的流失，抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。2.1電子商務(wù)將影響稅收三方面效率的實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)對(duì)充分且有彈性影響主要表現(xiàn)在對(duì)充分性的影響上。充分性是指稅收應(yīng)能為政