境外EPC工程稅務(wù)籌劃研究

學(xué)校代碼：10036會計碩士專業(yè)學(xué)位論文境外EPC工程稅務(wù)籌劃研究培養(yǎng)單位：國際商學(xué)院 專業(yè)名稱：工商管理 研宄方向：國際稅務(wù) 作 者 ： 鄒 志 成 指導(dǎo)教師：王素榮 論文日期：二o四年五月ITax Planning of Overseas EPC ProjectII學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明:所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下， 獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容 外，本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成 果。對本文所涉及的研究工作做出重要貢獻的個人和集體，均已 在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律責(zé)任由本 人承擔(dān)。特此聲明學(xué)位論文作者簽名：年月日III學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本人完全了解對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)關(guān)于收集、保存、使用學(xué)位論文 的規(guī)定，同意如下各項內(nèi)容：按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷 本和電子版本；學(xué)校有權(quán)保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，并采 用影印、縮印、掃描、數(shù)字化或其它手段保存論文；學(xué)校有權(quán)提 供目錄檢索以及提供本學(xué)位論文全文或部分的閱覽服務(wù);學(xué)校有 權(quán)按照有關(guān)規(guī)定向國家有關(guān)部門或者機構(gòu)送交論文；學(xué)?？梢?采用影印、縮印或者其它方式合理使用學(xué)位論文，或?qū)W(xué)位論文 的內(nèi)容編入相關(guān)數(shù)據(jù)庫供檢索;保密的學(xué)位論文在解密后遵守此 規(guī)定。學(xué)位論文作者簽名：年月日 導(dǎo)師簽名：年月日IV摘要稅務(wù)籌劃是一種行之有效的降低企業(yè)運營成本的方式，EPC (設(shè)計、采購、 施工）總承包是近年來在國際工程承包市場上比較流行和主流的一種工程承包模 式，本文針對境外EPC 工程的主要特點,從境外EPC工程承包的幾個重點環(huán)節(jié)， 基于目前稅務(wù)籌劃的一些基本理論及研宄成果，介紹分析了目前常用的一些稅務(wù) 籌劃手段，結(jié)合國際稅收理論及實際工作經(jīng)驗，對于對境外EPC工程的稅務(wù)籌劃 方法及可能性進行了相關(guān)的分析論證。本文將國際EPC 工程項目劃分為幾個典型階段，并確定各階段工作內(nèi)容及 稅務(wù)籌劃重點，通過對境外EPC工程的合同簽訂方式，供應(yīng)鏈架構(gòu)，組織形式， 運營等方面所涉及到的稅種及稅務(wù)籌劃方法進行分析，對境外工程執(zhí)行的各個主 要階段根據(jù)自己的經(jīng)驗提出了自己的稅務(wù)籌劃建議，以茲他人參照和借鑒。關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃，EPC ，有效稅率，工程收入，所得稅，轉(zhuǎn)移定價IAbstractTax Planning is a feasible way to cut the project and companys operation cost, EPC (Engineering, Procurement, and Construction) is a mainstream and popular method at international construction market, this paper is based on some basic theory and research result of tax planning, plus the writers working experience, focusing on the oversea EPC projects tax planning method at difference critical phase of project, analyzing and demonstrating oversea EPC taxing plan method and possibilityThis article gives a brief introduction on the oversea EPC projects different phase and the key point of tax planning at different phase .and analyses the different types of taxing plan method from different aspect , include the contract signing , supply chain architecture ,organization forms ,operation of the project execution ,and these method will applies to which kind of tax , also the writer raise his own suggestion and recommendation to whom may be in interesting of taxing plan for information and referenceKeywords: Oversea Tax Plan , EPC, Efficient Tax Rate, Engineering Revenue, Income-Tax, Transfer PricingII目 錄摘 要 .IAbstract .錯 誤 !未 定 義 書 簽 。第 一 章 緒 論 . 11.1選 題 背 景 和 選 題 意 義 . 11.2稅 務(wù) 籌 劃 理 論 及 文 獻 綜 述 .21.3論 文 結(jié) 構(gòu) .3第 2章 海 外 工 程 承 包 市 場 現(xiàn) 狀 分 析 與 概 念 介 紹 .42.1中 國 企 業(yè) 海 外 工 程 承 包 現(xiàn) 狀 及 分 析 .42.2國 際 工 程 承 包 方 式 與 特 點 .62.2.1 EPC 方 式 .62.2.2 EPCM 方 式 .62.2.3 BOT 方 式 .72.2.4 PPP 方 式 .72.2.5 ABS 方 式 .7第 3章 境 外 EPC工 程 承 包 稅 務(wù) 籌 劃 .83.1境 外 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 的 必 要 性 .83.2境 外 EPC工 程 籌 劃 的 原 則 . 103.3境 外 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 的 特 點 . 103.4境 外 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 涉 及 的 稅 種 . 113.5工 程 項 目 招 投 標 階 段 . 123.5.1充 分 了 解 研 究 項 目 所 在 國 稅 負 及 相 關(guān) 的 法 規(guī) . 123.5.2 了 解 和 利 用 我 國 對 海 外 工 程 承 包 項 目 的 鼓 勵 性 稅 收 政 策 . 123.5.3合 理 應(yīng) 用 稅 收 協(xié) 定 優(yōu) 惠 待 遇 來 降 低 所 得 稅 . 133.5.4確 定 EPC項 目 投 標 策 略 及 合 同 簽 訂 主 體 . 143.6合 同 談 判 階 段 . 153.6.1 EPC總 包 合 同 的 拆 分 . 153.6.2確 定 合 同 的 稅 務(wù) 條 款 . 163.6.3合 同 執(zhí) 行 階 段 . 17第 4章 國 內(nèi) 工 程 企 業(yè) 稅 務(wù) 籌 劃 （ 有 效 稅 率 ） 分 析 . 184.1有 效 稅 率 （effective tax rate)的 概 念 . 184.2中 國 工 程 企 業(yè) 樣 本 選 取 . 184.3企 業(yè) 有 效 稅 率 分 析 . 18第 5章 吉 贊 聯(lián) 合 循 環(huán) 發(fā) 電 廠 EPC工 程 稅 務(wù) 籌 劃 實 例 分 析 .215.1 項 目 丨 司 介 .215.2沙 特 阿 拉 伯 稅 收 制 度 及 政 策 .215.3稅 收 優(yōu) 惠 政 策 .225.4稅 收 籌 劃 方 案 .23第 6章 研 究 結(jié) 論 與 相 關(guān) 建 議 .266.1研 究 結(jié) 論 .266.2相 關(guān) 建 議 .266.3本 文 的 局 限 性 說 明 .27參 考 文 獻 .28致 謝 .30第一章緒論1.1選 題 背 景 和 選 題 意 義建筑業(yè)是我國的主要經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，對于我國經(jīng)濟發(fā)展及創(chuàng)造勞動就業(yè)崗位，在 一定時期內(nèi)起著不可替代的作用。近年來，隨著國內(nèi)工程市場競爭日趨飽和及經(jīng) 濟全球化，越來越多的國內(nèi)工程公司開始走出國門，幾乎所有的央企在海外都已 經(jīng)開展工程承包業(yè)務(wù)。根據(jù)統(tǒng)計顯示，“2013年，我國對外直接投資首次突破千 億美元，對外直接投資流量連續(xù)兩年位列世界第三位。截至2013年底，對外直 接投資存量6600多億美元，境外企業(yè)超過2.5萬家，分布在全球184個國家和 地區(qū)，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額近3 萬億美元；其中對外承包工程累計簽訂合同額 11698億美元，完成營業(yè)額7927 億美元”。 1根據(jù)我國最新提出的“一帶一路”國家發(fā)展戰(zhàn)略，我國正力爭推進高鐵、核 電，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)走出國門，此外通過建立亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，中國目前也 正試圖通過資本輸出以進一步推動新興市場國家和欠發(fā)達國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)， 拉動國內(nèi)過剩的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)材料出口，消化過剩產(chǎn)能，帶動國內(nèi)相關(guān)設(shè)備制造 產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時贏取時間，完成經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。在上述頂層戰(zhàn)略目標下，首先獲益的 很可能是中國的大型建筑工程公司，其海外基建業(yè)務(wù)將可能會迎來爆發(fā)式增長。然而機遇與挑戰(zhàn)并存，隨著境外工程項目規(guī)模和市場的逐漸擴大，國際工程 的市場競爭也異常激烈，逐漸導(dǎo)致中標價格走低、利潤率下降，激烈的市場競爭 必然產(chǎn)生對成本和費用的控制需求，而稅收支出是國際工程項目承包商經(jīng)營的一 項重要成本支出，如果企業(yè)沒有慎重進行稅務(wù)籌劃方面的考慮，很有可能導(dǎo)致項 目盈利大幅度降低甚至虧損。從企業(yè)角度來看，我國大多數(shù)工程企業(yè)對于稅務(wù)籌劃尚處于摸索推行的初級 階段，包括對于稅收籌劃的理論方法及實踐缺乏經(jīng)驗，尤其對于國際工程的稅務(wù) 籌劃更是卻少實戰(zhàn)經(jīng)驗及理論指導(dǎo)，或者并沒有加以足夠的重視，這在某種程度 上削弱了我國工程企業(yè)的國際競爭力。當(dāng)前的海外工程市場競爭激烈，企業(yè)必須 通過精細化項目運營管理，降低企業(yè)成本和費用，提高項目凈利潤，其中很重要 的一個方面就是企業(yè)必須高度重視境外工程的稅務(wù)籌劃，對海外工程項目進行全 面系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃考慮，通過合理的稅務(wù)籌劃，在投標中及中標后執(zhí)行合同時合 理合法的降低稅負，實現(xiàn)項目既定的財務(wù)及利潤指標。通過本文可以了解我國建筑工程企業(yè)在目前國際工程市場的現(xiàn)狀及相關(guān)工1中華人民共和國商務(wù)部，2014中國對外投資合作發(fā)展報告2014.121程企業(yè)的稅務(wù)籌劃情況，針對境外EPC工程承包行業(yè)結(jié)合實例對合理的稅務(wù)籌 劃操作方法上進行相關(guān)探討研宄，并提出相關(guān)的稅務(wù)籌劃建議作為參考，在一定 程度上豐富了企業(yè)稅務(wù)籌劃理論的研宄和實踐經(jīng)驗，對于那些走出國門的我國工 程建筑企業(yè)在今后的經(jīng)營活動中進行稅務(wù)籌劃具有一定的參考價值。1.2稅 務(wù) 籌 劃 理 論 及 文 獻 綜 述關(guān)于稅務(wù)籌劃，不同的研宄者分別從不同的研宄角度給出了稅務(wù)籌劃的的定 義，如美國南加州大學(xué)W .B.梅格斯博士認為稅收籌劃是指”人們合理而又合法地 安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收?！睍媽W(xué)（1987)。在荷 蘭國際財政文獻局OBFD )的 國際稅收辭匯譯本一書中，對稅收籌劃下了 更加精準的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排， 實現(xiàn)繳納最低的稅收”。 2等等稅務(wù)籌劃產(chǎn)生于西方發(fā)達國家，國外的稅務(wù)籌劃研宄及應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)過了半個 多世紀的發(fā)展，其稅務(wù)籌劃的理論和實踐都已經(jīng)非常成熟。最早的稅務(wù)籌劃案例 出現(xiàn)在1925年的英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，辯護方提出“任何一個人都 有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅”，這是稅務(wù)籌中劃最早被社 會關(guān)注并在法律上被認可，之后稅務(wù)籌劃概念及理論逐步被公眾及政府認可，其 理論研宄也逐步趨于成熟。1958年，美國的兩位經(jīng)濟學(xué)家Modigliani和Miller 首次在其刊登在美國經(jīng)濟評論上的論文資本成本、公司財務(wù)及投資理論 中提出：“一定的負債水平可以幫助企業(yè)降低稅賦水平”，在經(jīng)濟學(xué)理論上為資本 弱化這一稅務(wù)籌劃方式奠定基礎(chǔ)。1998年，邁倫斯科爾斯與馬克沃爾夫森合 著的稅務(wù)籌劃理論經(jīng)典著作一一稅收與企業(yè)戰(zhàn)略，系統(tǒng)地對稅收戰(zhàn)略與公司 財務(wù)和經(jīng)營戰(zhàn)略之間的相互影響關(guān)系進行了分析，并深入探討了融資模式、投資 戰(zhàn)略、稅收套利、公司組織籌劃等問題，首開稅收籌劃量化決策之先河。其后大