第三章 稅收法律制度

第三章 稅收法律制度 第 01講 稅收的概念與分類(lèi) 【考情分析】 本章是全書(shū)最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為 25分左右；從應(yīng)用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。 本章從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)角度分別對(duì)“稅”進(jìn)行了闡述，實(shí)體法和程序法均有涉及。 2014年新考試大綱本章部分變化較大，新增的“營(yíng)改增”部分內(nèi)容考生需給予一定重視，學(xué)習(xí)本章 一要準(zhǔn)確理解稅收與稅法的相關(guān)原理，二要掌握各類(lèi)稅種的基本計(jì)算 ，以便為今后的學(xué)習(xí)和工作打下良好的基礎(chǔ)。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類(lèi)（） 【大綱要求】了解 （一）稅收概念與作用 稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要， 憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得 財(cái)政收入的一種特定 分配方式 。 （ 1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具； （ 2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段； （ 3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用； （ 4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì) 交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （二）稅收的特征 稅收三性 國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。 【注意】稅收的無(wú)償性是稅收“三性”的核心。 包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （三）稅收的分類(lèi) 可將全部稅收劃分為 流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅 類(lèi)五種類(lèi)型。 （ 1）流轉(zhuǎn)稅類(lèi) 以流轉(zhuǎn) 額為征稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。 （ 2）所得稅類(lèi)（收益稅） 以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。 （ 3）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi) 以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等）。 （ 4）資源稅類(lèi) 以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。 （ 5）行為稅類(lèi) 以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等）。 講 義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 可分為 工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi) 。 （ 1）工商稅類(lèi) 由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。 （ 2）關(guān)稅類(lèi) 由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅）。 可分為 中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 （ 1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅）。 （ 2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅等）。 （ 3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財(cái)政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等 。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 稅標(biāo)準(zhǔn)不同 進(jìn)行的分類(lèi)， 可分為 從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅 。 （ 1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 例：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 （ 2）從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)。 例：車(chē)船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒。 （ 3）復(fù)合稅是 既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。 例：消費(fèi)稅中的 卷煙和白酒 。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 表 收的分類(lèi) 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 類(lèi)型 代表稅種 征稅對(duì)象 流轉(zhuǎn)稅類(lèi) 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅 所得稅類(lèi) 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 財(cái)產(chǎn)稅類(lèi) 房產(chǎn)稅、車(chē)船稅 資源稅類(lèi) 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 行為稅類(lèi) 印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅 征收管理的分工體系 工商稅類(lèi) 絕大多數(shù) 關(guān)稅類(lèi) 進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅 征收權(quán)限和收入支配權(quán)限 中央稅 海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，消費(fèi)稅 地方稅 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅 中 央地方共享稅 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)稅 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 從量稅 車(chē)船（使用）稅、 “ 城鎮(zhèn) ” 土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒 復(fù)合稅 消費(fèi)稅中的卷煙和白酒 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】在我國(guó)現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可以將我國(guó)稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】下列稅種中屬于從價(jià)稅的為（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)的增值稅屬于（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 第 02講 稅法及構(gòu)成要素 二、稅法及構(gòu)成要素（） 【大綱要求】了解 （一）稅法的概念 稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的 權(quán)利與義務(wù)關(guān)系 的法律規(guī)范的總稱(chēng)。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （二） 稅法的分類(lèi) 能作用 的不同，將稅法分為 稅收實(shí)體法和稅收程序法。 （ 1）稅收實(shí)體法 確定稅種立法 例如中華人民共和國(guó) 企業(yè)所得稅 法。 （ 2）稅收程序法 不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。 例如稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。 權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán) 的不同，可分為 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法 。 （ 1）國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。 （ 2）國(guó)際稅法是指國(guó)家間 形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。 （ 3）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 法法律級(jí)次 劃分，分為 稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件 。 （ 1）稅收法律（狹義的稅法） 法 （ 2）稅收行政法規(guī) 條例，暫行條例 （ 3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件 由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén) （財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）制定 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本 講義提問(wèn) 【例題 多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（ ）。 A.稅收征管法 B.增值稅暫行條例 C.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 D.進(jìn)出口關(guān)稅條例 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （三）稅法的構(gòu)成要素 稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（ 11 項(xiàng)） 征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和 法律責(zé)任。 其中： 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) “征稅”主體 代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。 包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。 稅人） “納稅”主體 依法 “直接” 負(fù)有納稅義務(wù)的 自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織 。 區(qū)別于：負(fù)稅人 稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者 扣繳義務(wù)人 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 課稅對(duì)象 納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅， 是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 是指稅法中規(guī)定的 征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目 ，是征稅對(duì)象的具體化。 稅目的制定方法： 列舉法 具體列舉征稅對(duì)象（消費(fèi)稅） 概括法 按照商品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營(yíng)業(yè)稅） 講義編 號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度， 是稅收法律制度中的核心要素。 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： 比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率 。 （ 1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。 單一比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。 差別比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。 值稅） 業(yè)所得稅） 市維護(hù)建設(shè)稅） 幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （ 2）定額稅率（固定稅額），是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。 （ 3）累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大， 稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。 【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有 超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率 。 超額累進(jìn)稅率：把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。 代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為 8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率： 假設(shè)某三級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（元） 稅率（ %） 1 5000（含）以下 10 2 5000 20000（含） 20 3 20000以上 30 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 稅標(biāo)準(zhǔn)） 計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn) （ 1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額 =計(jì)稅金額適用稅率 （ 2）從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額 =計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額 （ 3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。 應(yīng)納稅額 =計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額 +計(jì)稅金額適用稅率 稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié) 納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。 包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。 納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 （ 1）減稅和免稅 減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款； 免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征； 類(lèi)型： 長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目 一定期限的減免稅措施 （ 2）起征點(diǎn) 稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額 “達(dá) 到” 起征點(diǎn)的就 “全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到” 起征點(diǎn)的 “不征稅” 。 （ 3）免征額 征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的 “剩余部分” 計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧。 【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【舉例】某稅種，稅率為 10%， 為 A： 999元、 B： 1000元、 C： 1001元假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為 1000元 0（元） 1000 10%=100（元）（達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額納稅） 1001 10%=） 假設(shè)上例中的 1000為免征額，則 0（元） 0（元）（只對(duì)超過(guò)免征額部分納稅） （ 1001 10%=） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。 納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】區(qū)別不同類(lèi)型稅種的主要標(biāo)志是（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 判斷題】起 征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。（ ） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是 800元，那么，超過(guò)起征點(diǎn)的，只對(duì)超過(guò) 800 元的部分征稅。（ ） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【本節(jié)內(nèi)容回顧】 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 第 03講 增值稅基本原理、分類(lèi)及征稅范圍 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 【大綱要求】掌握 （一）增值稅基本原理 值額和稅款抵扣制 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 條式”的征納稅方式 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （二）增值稅的分類(lèi) 分為： 生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消 費(fèi)型增值稅。 不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。 我國(guó)從 2009年 1 月 1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】我國(guó)現(xiàn)行的增值稅屬 于（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （三）增值稅的征稅范圍（ 2014新大綱變化） 在我國(guó)境內(nèi) “銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)”。 貨物：是指 “有形動(dòng)產(chǎn)” ，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 理修配勞務(wù) 【注意 1】加工修理的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。 【注意 2】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、 修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （ 1）交通運(yùn)輸業(yè) 包括： “陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)” （ 2）郵政業(yè) 包括：郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) 不包括：郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)（按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅） （ 3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) （生產(chǎn)性服務(wù)） 包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、 文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、 “有形動(dòng)產(chǎn)” 租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 【注意 1】不動(dòng)產(chǎn)租賃按“服務(wù)業(yè) 租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。 【注意 2】提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（送孩子上學(xué)） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。 商品 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（ ）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 第 04 講 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定及增值稅納稅人 （四）增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定（ 2014新大綱新增） 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： （ 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； （ 2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 講義 編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （ 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 “非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”； （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 “集體福利或個(gè)人消費(fèi)”； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為 “投資” ，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物 “分配” 給股東或投資者； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償 “贈(zèng)送” 其他單位或個(gè)人。 【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （ 1）向其他單位或者個(gè)人無(wú) 償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （ 2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 行為特征 分類(lèi) 稅務(wù)處理 典型案例 混合銷(xiāo)售 “ 一項(xiàng) ” 銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 增值稅混合銷(xiāo)售 繳納增值稅 銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供安裝勞務(wù) 營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售 繳納營(yíng)業(yè)稅 娛樂(lè)場(chǎng)所銷(xiāo)售煙、酒、飲料 兼營(yíng) 納稅人 “ 多元化 ” 經(jīng)營(yíng)，既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 增值稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目兼營(yíng) 分別核算分別繳納；未分別核算由稅 務(wù)機(jī)關(guān) “ 核定 ” 商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)美食城 一種稅不同稅目兼營(yíng)（混業(yè)） 分別核算分別繳納；未分別核算 “ 從高 ” 適用稅率 銷(xiāo)售煤炭 文化館出租場(chǎng)地 【簡(jiǎn)化記憶】判斷混合銷(xiāo)售的關(guān)鍵是 “同時(shí)” ；判斷兼營(yíng)的關(guān)鍵是 “并” 。 講義編號(hào) 對(duì)本 講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的有（ ）。 從事裝修、裝飾業(yè)務(wù) 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （五）增值稅納稅人（ 2014年新大綱變化） 分類(lèi) 標(biāo)準(zhǔn) 特殊情況 計(jì)稅規(guī)定 小規(guī)模納稅人 生產(chǎn)型： 50 萬(wàn)元以下 非生產(chǎn)型： 80萬(wàn)元以下 應(yīng)稅服務(wù)： 500萬(wàn)元以下 個(gè)人；（非個(gè)體戶(hù)） 非企業(yè)性單位； 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 【注意】 為必須 可選擇。 簡(jiǎn)易征稅； 不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）； 一般納稅人 超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般 納稅人 執(zhí)行稅款抵扣制； 可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 【注意】 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有（ ）。 20萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 0萬(wàn)元的從事貨物零售的納稅人 0萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 00萬(wàn)元從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（ ）。 會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè) 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 第 05講 增值稅稅率、一般納稅人及小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 （六）增值稅稅率（ 2014年新大綱變化） 17% （ 1）應(yīng)稅貨物： 13% 糧食、食用植物油、食用鹽、 農(nóng)產(chǎn)品 ； 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、 居民用煤炭制品 ； 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物； 飼料、化肥、農(nóng)藥、 農(nóng)機(jī) （不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜、二甲醚； 【理 解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。 【記憶提示】低稅率四大類(lèi)：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。 【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指 “一般納稅人”銷(xiāo) 售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。 （ 2）應(yīng)稅服務(wù)： 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)： 11% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）： 6% 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （ 1）納稅 人 “出口” 貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （ 2）單位和個(gè)人提供的 “國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)” 以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 小規(guī)模納稅人 3% 特點(diǎn) :執(zhí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用 17%的基本稅率。 （ ） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用 13%的低稅率的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （七）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 （ 2014年新大綱變化） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額稅率 （ 1）銷(xiāo)售額 包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。但是 不包括 向購(gòu)買(mǎi)方收取的 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷(xiāo)售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目： 向購(gòu)買(mǎi)方收取的 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所 “代收代繳” 的消費(fèi)稅。 符合條件的 “代墊” 運(yùn)費(fèi)。 條件：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 符合條件的 “代” 為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。 條件 ：夠級(jí)別 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。 有證據(jù) 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。 全上交 所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。 銷(xiāo)售貨物的同時(shí) “代” 辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的 “代” 購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （ 2）含稅銷(xiāo)售額的換算： 不含稅銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額（ 1+17%）或（ 1+13%） 【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷(xiāo)售額： 含稅銷(xiāo)售額；零售；價(jià)外費(fèi)用；普通發(fā)票。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】 銷(xiāo)售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為 23400元，適用的增值稅稅率為 17%。則其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 （ ）元。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2013年 5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （ 1）銷(xiāo)售產(chǎn)品設(shè)備一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的銷(xiāo)售額為 20000元，稅額為 3400元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi) 234 元； （ 2）銷(xiāo)售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各 1000件，不含增值稅銷(xiāo)售額分別為每件 200元、 180 元和 60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷(xiāo)售價(jià)格每件 60元明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由； （ 3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品 200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場(chǎng)售價(jià)為每件 500元。 本月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為多少？ 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；一種計(jì)算抵扣） （ 1）從銷(xiāo)售方取得的 “增值 稅專(zhuān)用發(fā)票” （含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 【注意】自 2013 年 8月開(kāi)始，納稅人購(gòu)入自用的 “兩車(chē)一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。 （ 2）從海關(guān)取得的 “海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)” 上注明的增值稅額。 （ 3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和 扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)扣除率 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （ 4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】 本月進(jìn)口產(chǎn)品 200000元，海關(guān)征收 34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅產(chǎn)品 30000 元；購(gòu)入原材料 300000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為 51000元。本月銷(xiāo) 售產(chǎn)品 1000000元，適用的增值稅稅率為 17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （八）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率 3% 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額征收率（ 3%） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定，某零售商店 2013年的銷(xiāo)售額為 60萬(wàn)元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（ ）萬(wàn)元。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 第 06講 增值稅征收管理、營(yíng)業(yè) 稅 （九）增值稅征收管理 確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。 （ 1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單 或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷(xiāo)清單及貨款的 發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿 180天的當(dāng)天； （ 6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （ 8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 9）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 【注意】先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10 日、 15日、 1個(gè)月或 1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 申報(bào)納稅：自 日起 15日內(nèi) 。 （ 1）固定業(yè)戶(hù) 向其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。 總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。 外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（外管證） 有外管證機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅 無(wú)外管證外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅未在外出經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅由 “機(jī)構(gòu)所在地” 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 （ 2）非固定業(yè)戶(hù) 向 銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 3）進(jìn)口貨物 向 報(bào)關(guān)地海關(guān) 申報(bào)納稅。 （ 4）扣繳義務(wù)人 向其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】增值稅的納稅期限不包括（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起（ ）內(nèi)繳納稅款。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】下列關(guān)于增值稅納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)法正確的為（ ）。 辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 合同約定的收款日期的當(dāng)天 貨物發(fā)出的當(dāng)天 收到代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【考點(diǎn)總結(jié)】 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 二、營(yíng)業(yè)稅（） 【大綱要求】掌握 （一）營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人，就其取得的 營(yíng)業(yè)額 為征稅對(duì)象征收的一種 流轉(zhuǎn)稅 。 我國(guó)境內(nèi)： 1.“提供或者接受” 條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； 含土地使用權(quán)）的 “接受” 單位或者個(gè)人在境內(nèi)； 的 “土地” 在境內(nèi)； 不動(dòng)產(chǎn)” 在境內(nèi)。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 【注意】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提 供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以“受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方”為扣繳義務(wù)人。 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為 3%； 務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為 5%； % 20%。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 業(yè)額 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額稅率 營(yíng)業(yè)額 =全部?jī)r(jià)款 +價(jià)外費(fèi)用 【注意】從業(yè)階段考核營(yíng)業(yè)稅計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即 可，勿減除題目中給出的成本費(fèi)用金額。 當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。 將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額； 若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 業(yè)額的，按下列順序確定營(yíng)業(yè)額： （ 1）最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （ 3）按下列公式： 營(yíng)業(yè)額 =營(yíng)業(yè)成本或工程成本（ 1+成本利潤(rùn)率）（ 1 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 單選題】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款 120萬(wàn)元、工程搶工費(fèi) 8萬(wàn)元、提前 竣工獎(jiǎng) 5萬(wàn)元；當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)水泥、鋼材等工程材料支出 46萬(wàn)元、支付員工工資 28 萬(wàn)元。已知建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為（ ）萬(wàn)元。 4 7 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) （五）營(yíng)業(yè)稅征收管理 （ 1）一般情況 業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 （ 2）特殊情況 納稅人 “轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)” 、提供 “建筑業(yè)” 或者 “租賃業(yè)” 勞務(wù)，采用 “預(yù)收款” 方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 “收到預(yù)收款的當(dāng)天” 。 納稅人新建建筑物后銷(xiāo)售，其 “自建行為” 的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償 “贈(zèng)與” 他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn) “所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”。 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為 5日、 10 日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。不能按期納稅可以按次納稅。 【注意】銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為 險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為 1個(gè)月 【記憶提示】 “金融業(yè) +外企代表” 納稅期限為 “一個(gè)季度”。 （ 1）一般情況 執(zhí)行屬地征收管理機(jī)構(gòu)所在地 （ 2）特殊情況 提供 “建筑業(yè)勞務(wù)” 的 “勞務(wù)發(fā)生地” “轉(zhuǎn)讓、出租土地 使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)” 的 “土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地” 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 多選題】關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定，正確的是（ ）。 稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為 1日、 3 日、 5日、 10 日、 15日、 1個(gè)月或一個(gè)季度 出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【例題 判斷題】 2012年 8月，甲市 其擁有的乙市一處辦公用房賣(mài)給丙市 辦公用房的銷(xiāo)售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則 ） 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 【考點(diǎn)總結(jié)】 講義編號(hào) 對(duì)本講義提問(wèn) 第 07講 消費(fèi)稅的概念、征稅范圍、稅目與稅率、應(yīng)納稅額 三、消費(fèi)稅（） 【大綱要求】掌握 （一）消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事 “生產(chǎn)”、“委 托加工” 和 “進(jìn)口” 應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì) “特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為