幾種折扣行為的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理.doc

企業(yè)在銷售中發(fā)生的折扣，按照折扣方式的不同可分為三種類型，即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣，對(duì)采用這三種折扣方式銷售貨物，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理亦各不同相同。 一、三種折扣方式的會(huì)計(jì)處理 （一）采用商業(yè)折扣方式銷售貨物 商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)買方多購(gòu)貨物，對(duì)購(gòu)貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價(jià)格優(yōu)惠，這種的扣方式通常用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實(shí)際售價(jià)，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 例1，某洗衣機(jī)廠a型洗衣機(jī)不含稅單價(jià)為700元/臺(tái)，生產(chǎn)成本為600元/臺(tái)，若一次性購(gòu)買30臺(tái)以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購(gòu)買a型洗衣機(jī)50臺(tái)，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機(jī)廠的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 37674 貸：產(chǎn)品銷售收入32200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5474 借：產(chǎn)品銷售成本30000 貸：產(chǎn)成品 30000 產(chǎn)品銷售收入是由折扣后的單價(jià)644元700（18%）乘以銷售數(shù)量50臺(tái)計(jì)算而得的，增值稅銷項(xiàng)稅額是由銷售額32200元乘以稅率17%計(jì)算而得的。 （二）采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物 現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種優(yōu)惠方式，這種折扣條件通常用分?jǐn)?shù)表示，即2/10、1/20、n/30，意指10天內(nèi)付款給予2%的折扣優(yōu)惠，20天內(nèi)付款給予1%的折扣優(yōu)惠，30天內(nèi)付款不給予折扣優(yōu)惠。 對(duì)采用這種方式銷售貨物，會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。但不論采用何種方法，稅法規(guī)定因銷售折扣發(fā)生在銷售貨物之后，屬融資性理財(cái)費(fèi)用，故不得從銷售額中減除。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法，即將未減除折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，計(jì)入相應(yīng)的收入類科目，將銷售方給予購(gòu)買方的現(xiàn)金折扣，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。而購(gòu)買方享受的現(xiàn)金折扣，作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 例2，某木材廠售給某家俱廠木材一批，不含稅售價(jià)為80000元，成本為17000元，現(xiàn)金折中條件為2/10、1/20、n/30，家俱廠在20日內(nèi)付款，雙方均為增值稅一般納稅人，木材廠將木材交付家俱廠并辦妥托收手續(xù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 93600 貸：產(chǎn)品銷售收入 80000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 在20天內(nèi)收到貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 92800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款 93600 如果家俱廠在30天內(nèi)付款，財(cái)木材廠在收到貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 93600 貸：應(yīng)收賬款 93600 （三）采用實(shí)物折扣方式銷售貨物 實(shí)物折扣是在銷售貨物的過程中，當(dāng)購(gòu)買方所購(gòu)貨物達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，銷售方即配送或贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物。這種折扣方式通過無償贈(zèng)送貨物降低了貨物的單位售價(jià)，從而給予購(gòu)買方一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)發(fā)生的實(shí)物折扣沒有作出具體的規(guī)定，但在實(shí)際操作中通常是將折扣額沖減當(dāng)期的銷售收入，類似于商業(yè)折扣方式銷售貨物的會(huì)計(jì)處理方法。 二、三種折扣方式的稅務(wù)處理 （一）商業(yè)折扣的稅務(wù)處理 稅法所規(guī)定的折扣銷售，相當(dāng)于會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣。對(duì)于用折扣方式銷售貨物，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅。如果銷售貨物折扣額不在同一張發(fā)票上反映的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。若企業(yè)采用折扣方式銷售貨物，其折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅，按例1會(huì)計(jì)處理。如果8%的商業(yè)折扣額2800元另開發(fā)票，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)以銷售全額計(jì)算，其會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 40950 貸：產(chǎn)品銷售收入 35000（70050） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5950 稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物，如果沒有將銷售額和折扣額反映在同一張發(fā)票上，而是另開發(fā)票，并作了例1賬務(wù)處理。稅務(wù)檢查人員應(yīng)責(zé)成企業(yè)財(cái)會(huì)人員作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)外支出 3276 貸：產(chǎn)品銷售收入 2800 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 476 （二）現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理 稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣因發(fā)生在銷售貨物之后，故不得從銷售額中減除。這一規(guī)定同會(huì)計(jì)制度中總價(jià)法的規(guī)定是一致的，也就是說要按照銷售收入全額計(jì)算增值稅，現(xiàn)金折扣額作為企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用處理。 （三）實(shí)物折扣的稅務(wù)處理 稅法明確規(guī)定，折扣銷售（也就是會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣）僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則應(yīng)依增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，應(yīng)“視同銷售貨物”計(jì)算增值稅。 例3，某方便面廠對(duì)方便面銷售實(shí)行實(shí)物折扣，買10箱方便面贈(zèng)送1箱，某購(gòu)物中心一次性購(gòu)買該廠方便面400箱，同時(shí)方便面廠另贈(zèng)送購(gòu)物中心方便面40箱，貨款尚未收回，方便面不含稅單價(jià)為每箱20元，生產(chǎn)成本為每箱18元，雙方均為增值稅一般納稅人，則方便面廠的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 9360 貸：產(chǎn)品銷售收入 8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360 借：產(chǎn)品銷售成本 7200 貸：產(chǎn)成品 7200 實(shí)物折扣10箱方便面的賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 856 貸：產(chǎn)成品 720（4018） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136（402017%） 由此可見，采用以上三種方式銷售貨物，只有商業(yè)折扣方式銷售貨物時(shí)，白折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明的方可將折扣額從銷售額中扣除。采用現(xiàn)金折扣方式和實(shí)物折扣方式銷售